Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

Рефераты по уголовному праву и процессу » Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ХАКАССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.Ф. КАТАНОВА

ИНСТИТУТ ИСТОРИИ И ПРАВА

КАФЕДРА УГОЛОВНОГО ПРАВА И ПРОЦЕССА

Допустить к защите в ГАК

Зав. кафедрой уголовного

права и процесса

__________ А.И. Крутиков

Воронко Наталья Михайловна

Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел

(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

02.11.00 – ЮРИСПРУДЕНЦИЯ

Научный руководитель доцент Угдыжеков В.Д. ________________

Рецензент __________________________________________________

Дата сдачи “___”_______ 2001 г.

Дата защиты “___”_______ 2001 г.

Оценка _______

Абакан 2001

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение .............................................

Глава 1. Понятие предмет задачи и методы бухгал-

терской экспертизы ................................

Глава 2. Правовые основы судебно-бухгалтерской эк-

спертизы .........................................

Глава 3. Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы ....

3.1. Понятие и правовая классификация .............

3.2. Документы бухгалтерского учета ...............

3.3. Другие материалы уголовного дела .............

Глава 4. Методика и вопросы исследования судебно-

бухгалтерской экспертизы ..........................

Глава 5. Заключение эксперта-бухгалтера его оценка

следователем и судом. Роль судебно-бухгалтерской

экспертизы в выявлении и устранении обстоятельств

способствовавших совершению преступления ..........

Заключение ...........................................

Список использованных источников и литературы ........

Приложения ...........................................

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развивающихся финансовых кредит­ных налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое но и порой научно обоснованное иссле­дование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком ана­лизе финансово-хозяйственной деятельности организации где совершено преступление. Значимость выбранной темы опреде­ляется тем что не всегда уделяется данное внимание судебным экспертизам среди которых важную роль играет судебно-бух­галтерская. К ней прибегают по большинству дел о хищениях должностных и хозяйственных преступлениях. Для успешной борьбы с экономической преступностью необходимо разработать соответствующие методы борьбы и настроя. С этой целью прежде всего необходимо исследовать механизм совершения экономиче­ских преступлений обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения выявить внешние призна­ки позволяющие обнаружить их возникновение и не этой осно­ве дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы рас­крываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз. Этим объясняется выбор темы.

Но далеко не все вопросы судебно-бухгалтерской эксперти­зы глубоко исследованы многие из них не получили правильно­го решения. Стремительно изменяющиеся рыночные отношения и в следствии этого одновременно возникающие новые – очень опас­ные виды экономических преступлений (подлоги в денежной до­кументации поддельные авизо легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы с ними и освещения в юридической литературе. Поэтому в своей работе мы пытались обсудить и уточнить определение понятия и предмета судебно-бухгалтерской экспертизы так как расширительное толкование и определение предмета судебно-бухгалетрской экспертизы часто на практике ориентирует экспертов-бухгалтеров на пре­вышение пределов его компетенции ведет к смешению поня­тий объектов и предмета экспертизы. Опишем методы и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы.

В работе наряду с организационным и другими вопросами рассматриваются правовые. В частности имеется в виду кон­ституция уголовно-процессуальный закон как юридическая основа судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам.

Рассмотрение процессуально-правовых вопросов обусловлено следующими факторами. Во-первых назначение порядок произ­водства экспертизы закреплены в процессуальных законах. Во-вторых эксперты-бухгалтеры осуществляют свои функции в пре­делах компетенции которая определена процессуальными норма­ми. Знание процессуальных норм значительно повышает компе­тенцию эксперта.

Одной из задач является изучение объектов судебно-бух­галтерской экспертизы документов т.к. они являются сред­ством исследования предмета судебно-бухгалтерская экспертиза В частности рассмотреть принятые классификации документов документы бухгалтерского учета как содержащие фактические данные для дачи заключения а также сведения содержащиеся в актах документальных ревизий заключений экспертов других специальностей показаниях обвиняемых свидетелей и других материалах дела.

Рассмотрим методику исследования экспертом-бухгалтером некоторых материалов дела основные вопросы решаемые при производстве экспертизы на предварительном следствии и в су­де установление обстоятельств касающихся недостач и излиш­ков установление сумм материального ущерба – основные во­просы решаемые при производстве судебно-бухгалтерская экс­пертиза

Результатом производства судебно-бухгалтерская эксперти­за служит заключение эксперта-бухгалтера В своей работе мы остановимся на этом вопросе. Установим его оценку и значение для следователя и суда.

Таким образом объектом исследования является экспертиза – как источник доказательств а предметом исследования – су­дебно-бухгалтерская экспертиза как научно-практическая и учебная дисциплина.

Ответить на поставленные вопросы обосновать свои выво­ды выявить определенные тенденции возволят различные мето­ды такие как: анализ синтез сравнение не только научных статей но и нормативно-правовой базы (законов постановле­ний Правительства ведомственных инструкций положений и т.д.).

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ ПРЕДМЕТ ЗАДАЧИ

СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

Деятельность органов предварительного следствия и суда направлена на установление истины по делу при помощи доказа­тельств. В соответствии со ст. 69 УПК “доказательствами по уголовному делу являются любые фактические данные на основе которых в определенном законом порядке органы дознания сле­дователь и суд устанавливают наличие или отсутствие обще­ственно-опасного деяния виновность лица совершившего это деяние и иные обстоятельства имеющие значение для правиль­ного разрешения дела”[1] . Среди источников доказательств зако­нодатель называет и заключение эксперта.

В судебной и следственной практике широко используются разные виды экспертиз. Так для успешного расследования эко­номических преступлений – преступлений в кредитно-финансовой сфере хищений совершенных путем присвоения или растраты и которые искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета что следователь по имеющейся в документации информации даже при наличии ревизионных и др. проверочных материалов не имеет возможности без специальных познаний выявить все фак­ты которые могут иметь существенное значение для дела ис­пользуются знания эксперта-бухгалтера.

“Судебно-бухгалтерская экспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследовании материалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с его специальными познаниями заключения по поставленным следова­телем или судом вопросов которые относятся к явлениям хо­зяйственной жизни получившими отражение в бухгалтерском учете”[2] .

В литературе существует и иная трактовка судебно-бухгал­терской экспертизы.

Ее авторами являются Н.К. Болдова и А. Голубева и рас­крывают ее содержание как “Судебно-бухгалтерская экспер­тиза” – это процессуально-правовая форма применения эксперт­но-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказа­тельств по уголовным (арбитражным) делам[3] . На наш взгляд та­кое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наи­более точным и верным. Подобное суждение основывается на ст. 67 78 184 и др. УПК РФ закрепившего назначение и произ­водство экспертизы на ст. 133 УПК РФ установившей право об использовании знаний в следственных действиях специалиста на ст. 70 УПК РФ разрешившей привлечение специалиста при производстве ревизии. Таким образом закон установил три са­мостоятельные формы бухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел: 1) в следственных действиях; 2) при докумен­тальной ревизии; 3) при судебно-бухгалтерской экспертизе.

При этом процессуальный закон запрещает совмещать в од­ном лице функции эксперта и ревизора эксперта и специалис­та.

По нашему мнению большой недостаток теории и практики назначения и проведения бухгалтерских экспертиз – неправиль­ное понимание некоторыми процессуалистами компетенции бух­галтерской экспертизы ее предмета. Чтобы следователи точнее представляли в каких случаях необходима бухгалтерская экс­пертиза им нужно четко знать предмет бухгалтерской экспер­тизы[4] . Закон запрещает следователю ставить перед бухгалтером-экспертом вопросы которые выходят за рамки его компетенции а эксперту выходить за эти рамки в своем заключении.

Предмет бухгалтерской экспертизы освещен во многих науч­ных работах. Однако единой точки зрения нет. Дает определе­ние предмета бухгалтерской экспертизы А. Шляхов в пособии для экспертов[5] а позже уточняет его вместе с автором А.М. Ромашевом[6] . По их мнению предмет судебно-бухгалтерской экс­пертизы - операции бухгалтерского учета отражающие опре­деленные стороны финансово-хозяйственной деятельности. Путем исследования учетно-бухгалтерской документации иных мате­риалов дела эксперт-бухгалтер устанавливает фактические дан­ные помогающие выяснению обстоятельств по уголовным делам. А фактическими данными в свою очередь являются операции бухгалтерского учета.

Из этого определения трудно понять какие именно опера­ции представляют собой предмет бухгалтерской экспертизы и где они отражены оно не дает четкого представления о специ­фике предмета бухгалтерской экспертизы. Слишком общее и не­четкое определение этого предмета часто приводит не только к необоснованному расширению пределов компетенции бухгалтеров-экспертов и смешиванию понятий объектов и предмета эксперти­зы и документальной ревизии но и к отождествлению рамками следствия назначающими такие экспертизы компетенции и функции бухгалтеров-экспертов и ревизоров.

Имеется иная трактовка предмета судебно-бухгалтерская экспертиза В частности Дмитренко Т.М. в соавторстве с Чаа­даевым Е.Г. в своем учебном пособии[7] определяют предмет су­дебно-бухгалтерской экспертизы исходя из пределов компетен­ции судебного эксперта-бухгалтера и сводится к выяснению об­стоятельств финансово-хозяйственной деятельности хозяйствую­щих субъектов соответствующих субъектов соответствующих уголовно-правовой логической модели состава преступления. Обосновывается это тем что уголовно-правовая модель состава преступления и его последствия для собственников имущества и государства соответствует потребностям правосудия в исполь­зовании специальных познаний эксперта-экономиста. Но на наш взгляд это может повлечь за собой правовую оценку совершен­ному деянию.

Однако нельзя не согласиться с тем что согласно требо­ваниям уголовно-процессуального закона судебно-бухгалтерский эксперт полагается если следствию и суду необходимы специальные познания в области экономической науки. Поэтому предметы судебно-бухгалтерской экспертизы определяется предметом доказывания подлежащим доказыванию фактическими обстоятельствами деятельности организации или конкретного предпринимателя. Нацеленная т.о. на предмет доказывания судебно-бухгалтерская экспертиза явялется самостоятельным источником доказательств.

Исходя из вышеизложенного определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы следует определять исходя из сово­купности задач решаемых при ее производстве. Согласно п. 6 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР[8] в процессе производства судебно-бухгалтерская экспертиза опре­деляются задачи по установлению: фактических данных связан­ных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценно­стей денежных средств и суммой материального ущерба; пра­вильностью документального оформления операций приема хра­нения реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств; соответствия отражения в бухгалтерских до­кументах хозяйственно-финансовых операций требованиям бух­галтерского учета и отчетности к действующим нормативным ак­там а равно соответствия или несоответствия показаний про­ходимых по делу лиц данным бухгалтерского учета; обоснован­ности оприходования отпуска и списания готовой продукции оваров денежных средств; размеров и сложности неучтенной продукции определяемых с учетом заключений технологов то­вароведов других специалистов и иных материалов дела; доку­ментального обоснования размера сумм по искам разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства и круга лиц за кото­рым по документальным данным в период образования недостачи либо излишков числились товаро-материальные ценности или де­нежные средства а так же лиц обязанных обеспечивать вы­полнение требований бухгалтерского учета и контроля несо­блюдение которых установлено в процессе производства экспер­тизы; недостатков в организации ведения бухгалтерского уче­та и контроля которые способствовали образованию материаль­ного ущерба или препятствовали его своевременному выявлению.

В юридической литературе высказаны различные мнения от­носительно того входит ли определение суммы (размера) мате­риального ущерба в компетенцию эксперта-бухгалтера. Об этом подробнее мы остановимся в Главе 4 работы.

Эксперт-бухгалтер может решать также и другие вопросы связанные с несоблюдениями требований бухгалтерского учета и контроля финансовой кассовой расчетной дисциплины если для этого необходимо применение его специальных познаний.

Эти задачи носят экспертный характер а потому они обус­лавливают предмет судебно-бухгалтерская экспертиза Хозяй­ственные операции отражаемые в документах и ставшие объек­том расследования или судебного разбирательства.

В этой связи необходимо различать следственные задачи. На следователя прокурора и суд возлагаются задачи быстрого и полного раскрытия преступлений изображения виновных и обеспечения правильного применения закона с тем чтобы каж­дый совершивший преступление был подвергнут справедливому наказанию и ни один невиновный не был привлечен к уголовной ответственности и осужден (ч. 1 ст. 2 УПК РФ).

Стало быть эксперт-бухгалтер может и обязан решать только те задачи которые требуют применения специальных по­знаний. В данном случае – учетно-экономические (бухгалтер­ские).

Таким образом к предмету судебно-бухгалтерских экспер­тиз относятся явления характеризующиеся совокупностью признаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражение в бухгалтерском учете; в) пределы их определяются вопросами поставленными следователями (судом); г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Итак исходя из выше перечисленного предметом судебно-бухгалтерская экспертиза являются такие отраженные в доку­ментах или учетных регистрах хозяйственные операции кото­рые стали объектами расследования или судебного разбиратель­ства и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключе­ние по вопросам поставленным на его разрешение следовате­лем прокурором или судом.

Установив предмет судебно-бухгалтерская экспертиза по­пытаемся определить ее метод . Говоря о методе имеется в ви­ду специфические приемы при помощи которых изучается пред­мет. Прием – это отдельное действие движение способ в осу­ществлении чего-нибудь. Метод характеризует способы подхода к изучению и позицию предмета судебно-бухгалтерская экспер­тиза Исходя из этого методом судебно-бухгалтерская эксперти­за является совокупность способов и приемов применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и свод­ных документов бухгалтерского учета и других материалов уго­ловного дела[9] .

В судебно-бухгалтерская экспертиза используется общена­учные методы проблемы общей и частной методики. В литерату­ре прошлых лет можно встретить как разновидность методов в том числе и судебно-бухгалтерская экспертиза - марксистский диалектический метод[10] .

Общенаучными методами называются такие методы которые применяются во всех отраслях деятельности человека напри­мер в экономике праве и т.д. Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее об­щие свойства и закономерности действительности.

Приемы общей методики применяются экспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел независимо от ха­рактера расследуемого преступления; отрасли хозяйства и специфики того предприятия в котором совершено данное пре­ступление. Следует иметь ввиду что ряд операций где бы они ни были совершены одинаково отражаются в бухгалтерском уче­те. Так хищение наличных денег товаров материалов как правило получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостача денежных или товаро-материальных ценно­стей. Поэтому при проведении судебно-бухгалтерская эксперти­за по таким делам применяются приемы общей методики незави­симо от того где совершены указанные преступления.

К общенаучным методам принято относить такие как ана­лиз синтез сравнения индукция дедукция обобщение и др. Объем работы не позволяет остановиться на описании этих ме­тодов.

Разрешая вопросы поставленные следователем эксперт наряду с применением специальных технических приемов ис­пользует специальные знания магической взаимоувязки показа­телей степень их взаимного влияния и разрабатывает модель ситуации с учетом комплекса фактов установленных как само­стоятельно так и представляемых ему следствием[11] .

Наряду с общенаучными методами судебно-бухгалтерская экспертиза применяет и специфические приемы – приемы общей и частной методики. Особенность приемов общей методики состоит в том что они применяются независимо от характеристики рас­следуемого преступления (например хищения путем присвоения или растраты либо путем злоупотребления служебным положени­ем либо путем приписки и других искажений отчетности.

Кроме того отдельные способы и приемы например факти­ческая проверка проверка документов по форме и др. приме­няются в работе как эксперта-бухгалтера так и специалиста ревизора хотя их процессуального положения различно.

К числу общих методов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить: формальную проверку т.е. про­верку документов по форме арифметическую проверку норма­тивную проверку документов встречную проверку документов сопоставление документов контрольное сличение.

Рассмотрим эти способы и приемы.

Формальная проверка документа – это способ с помощью которого эксперт устанавливает наличие и правильность запол­нения необходимых реквизитов (показателей). Она дает возмож­ность выявить не только нарушения но и скрываемые за ними злоупотребления. Форма документа предусматривает обычно все необходимые показатели характеризующие качественные и коли­чественные особенности операции. Это достигается путем за­полнения всех реквизитов документа. Формальная проверка до­кумента как способ включает следующие приемы: визуальный осмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен со­четаться с проверкой соблюдения правил составления и оформ­ления документов. Так при осмотре документов можно выявить следы подклейки подчисток травления и др. изменений цифро­вых и иных записей. Особое внимание следует обращать на от­тиски штампов и печатей.

Посредством анализа как научного приема можно выявить имеются ли нарушения формальных требований или нет. Не отве­чающие формальным требованиям документы могут указывать на связь их с противоправными действиями должностных лиц. кас­совая книга например должна заполняться в соответствии с Положением о введении кассовых операций. нарушения нередко выражаются в том что итоги оборотов и остатка денег по кас­се выводятся нерегулярно не соблюдается последовательность с номерами ордеров отсутствуют отметки о ежедневной сдачи кассовых ордеров в бухгалтерию.

Т.о. применение экспертом формальной проверки в процес­се исследования документов обеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформления хозяйственных операций.

Арифметически проверка в литературе определяется как способ применение которого позволяет произвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы как сложение вычитание умножение деление.

Страницы: 1 2 3 4 5 6