Московский университет
потребительской кооперации
Мурманский филиал
Р Е Ф Е Р А Т
Тема: “Налоговая политика государства”
Выполнил: специалист 1 категории Толстых А.В
Проверил: научный руководитель Крикун Т.С
г.Мурманск
2003
План
Введение
Глава 1. Сущность и значение налоговой политики
Глава 2. Направления реформирования налоговой системы России в 2003-2005 гг.
Заключение
Введение
Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.
Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.
Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.
Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Российской Федерации.
Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в России с точки зрения как традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особое место в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и их взаимосвязи с налоговой политикой.
Глава 1. Сущность и значение налоговой политики
Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия, следовательно налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако противоречие между согласием на установление налогов и принудительным характером их взыскания только внешнее. Главный источник государственных доходов являются налоги.
Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении налоговой политики. Налоговая политика— комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение каких-либо целей. Налоговые льготы, объекты и ставки налогов служат проявлением налоговой политики. Это также правовые нормы осуществления налоговой техники при регулировании, планировании и контроле государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти. Экономическая обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать централизацию средств через налоговую систему.
Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:
1. Фискальная — мобилизация денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;
2. Экономическая; или регулирующая, — направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;
3. контролирующая — контроль за деятельностью субъектов экономики.
Одна из основных задач государственной налоговой политики на современном этапе — создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.
Условно выделяют три возможных типа налоговой политики:
Первый тип — высокий уровень налогообложения, т. е. политика, характеризующаяся максимальным увеличением налогового бремени. При выборе этого пути неизбежно возникновение ситуации, когда повышение уровня налогообложения не сопровождается приростом поступлений в бюджеты различных уровней.
Второй тип налоговой политики — низкое налоговое бремя, когда государство максимально учитывает не только собственные фискальные интересы, но и интересы налогоплательщика. Такая политика способствует скорейшему развитию экономики, особенно ее реального сектора, поскольку обеспечивает наиболее благоприятный налоговый и инвестиционный климат (уровень налогообложения ниже, чем в других странах, идет широкий приток иностранных инвестиций, в том числе экспортноориентированных, и соответственно возрастает уровень конкурентоспособности национальной экономики). Налоговое бремя на субъекты предпринимательства существенно смягчено, но государственные социальные программы значительно урезаны, так как бюджетные доходы сокращаются.
Третий тип — налоговая политика с достаточно существенным уровнем налогообложения как для корпораций, так и для физических лиц, который компенсируется для граждан страны высоким уровнем социальной защиты, существованием множества государственных социальных гарантий и программ.
Для налоговой политики стран, которые имеют долгосрочную концепцию построения национальной экономики, характерны следующие черты:
- четкое определение проблем, стоящих перед экономикой страны;
- ранжирование целей по степени их важности и концентрация усилий на достижении наиболее важных из них;
- проведение аналитической работы и изучение зарубежного опыта налоговых реформ, четкое представление об экономических результатах, выгодах и потерях при осуществлении каждой из программ реформирования;
- оценка эффективности реализации подобных программ в прошлом;
- анализ имеющихся в распоряжении инструментов;
- корректировка политики с учетом национальной специфики и специфики момента времени.
На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. Государство придает этому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства. Для поддержания высокой эффективности государственной налоговой политики необходимо поддерживать определенные пропорции между прямыми и косвенными налогами с учетом специфики конкретной страны. К проблеме ориентирования налоговой системы страны на прямые или косвенные налоги существуют два подхода. В основе первого подхода лежит положение о том, что те физические и юридические лица, которые имеют более высокие доходы, должны платить и более высокие налоги по сравнению с теми, кто не располагает ни высокими доходами, ни дорогостоящей собственностью (принцип платежеспособности).
Второй подход основан на том, что более высокие налоги должен платить тот, кто получает большую выгоду от предоставляемых обществом услуг, что рассматривается как реализация принципа справедливости, поскольку именно эти категории населения и должны оплатить услуги, предоставляемые обществом за счет бюджетных средств. Основной, однако, недостаток обеих концепций заключается в том, что, во-первых, определить сумму тех благ, которые отдельные налогоплательщики получают от существования армии и органов охраны правопорядка, не представляется возможным, а во-вторых, методики по измерению возможности уплаты налогов для каждого налогоплательщика отсутствуют. Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты и, в частности, такие как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции. Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования. К ним, в частности, относятся следующие:
применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ и заданные объемы производства;
- применение льгот не должно наносить существенного ущерба государственным экономическим интересам;
- порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне.
Другим важным инструментом государственного налогового регулирования экономики являются налоговые санкции. Их роль двойственна, так как, во-первых, они обеспечивают исполнение налогового законодательства (санкции применяются за ненадлежащее выполнение обязательств перед бюджетом или внебюджетными фондами), а во-вторых, они ориентируют хозяйствующие субъекты на использование в своей деятельности более эффективных форм хозяйствования. Вместе с тем нельзя не отметить, что действенность санкций зависит от эффективной работы контролирующих и карающих органов.
Таким образом, рассматривая основные инструменты налогового регулирования, мы можем сказать, что по своему характеру налоговое регулирование экономики может быть стимулирующим или сдерживающим. При разработке налоговой политики необходимо учитывать мнение всех сторон налоговых отношений. С одной стороны, это стремление субъектов экономики к минимизации налогов, а с другой — интересы государства, которое исходит из необходимости полной реализации своих функций.
Глава 2. Направления реформирования налоговой системы России в 2003-2005 гг.
В данной главе изложен не законодательный материал, а лишь основные предложения, рассматриваемые Правительством РФ для дальнейшего проведения реформы в 2003-2005 гг.
Одной из главных задач в сфере экономической политики является проведение налоговой реформы, которая должна стать важнейшим условием обеспечения ускоренного экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, возврата в Россию капиталов, вывезенных за границу, а также привлечения в страну иностранных инвестиций. В этой связи важное значение принадлежит налоговому законодательству, которое призвано создать четкие условия для функционирования налоговой системы и организации налоговых отношений.
Первым шагом в области налоговой реформы явилось принятие в 1998 г. и вступление в действие с 1 января 1999 г. первой (общей) части НК РФ, что позволило решить целый ряд вопросов, связанных с взаимоотношениями между плательщиками и налоговыми органами, а так же налоговым администрированием. Однако сделанные в 1998-1999 гг. шаги в целом носили половинчатый характер, не затрагивали наиболее существенные для плательщиков вопросы конкретного порядка уплаты налогов и сборов. При проведении дальнейших этапов реформы необходимо обеспечить решение следующих основных задач:
- совершенствования налогового законодательства, обеспечения стабильности налоговой системы, повышения ее прозрачности и справедливости, увеличения на этой основе доходной базы бюджетов всех уровней за счет расширения налогооблагаемой базы;
- последовательного снижения налогового бремени, в первую очередь на законопослушных налогоплательщиков, путем реформирования отдельных налогов, сокращения общего числа налогов и сборов, пересмотра перечня налоговых льгот (налоговые доходы к ВВП снизились с 33,5% в 2001 г. до 32,9 в 2002 г. и до 30,7% в 2003 г. (бюджет));
- в целях сохранения и некоторого повышения объема доходов бюджетной системы при снижении налогового бремени — совершенствование законодательных норм, регулирующих систему налогового администрирования, устранения имеющихся недостатков в этом вопросе, перекрытия каналов ухода от налогообложения, повышения экономической заинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств.
Введение с 1 января 2001 г. четырех глав части второй НК РФ, включающих регулирование налогообложения таких основных налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы, единый социальный налог, а также отменяющих налоги, взимаемые с выручки, обеспечило снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 3-4%. В плане реализации задачи снижения налогового бремени прежде всего отметим введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступление доходов в бюджетную систему России произошел за период 2001-2002 гг. именно по этому налогу, что на первый взгляд, дает основание для вывода о прямой взаимосвязи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.
С 01.01.2001 были отменены налог на реализацию ГСМ, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, а также снижена стайка налога на пользователей автомобильных дорог с 2,5 до прибыли включены военнослужащие. Поскольку в экономике в целом наблюдается общий рост оплаты труда, весьма сложно оценить влияние фактора снижения ставки на рост поступлений налога на доходы физических лиц. Среди новых моментов уплаты налога отметим систему четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также “освобождение” основной массы физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о доходах. В дальнейшем в целях стимулирования строительства и приобретения жилья населением, в том числе с использованием ипотеки, предусматривается возможность увеличения имущественного вычета с 600 тыс. руб. до 1 млн руб. — с учетом фактически складывающихся цен в среднем по Российской Федерации.
Единый социальный налог (ЕСН) был введен взамен существовавших ранее самостоятельных взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Это позволило установить для плательщиков унифицированный порядок исчисления налоговой базы в виде выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу работников. Одновременно была несколько снижена ставка налога (в суммарном выражении с 39,5 до 35,6%), а также предусмотрена регрессивная шкала налоговых ставок. Функции по администрированию ЕСН были переданы налоговым органам, что способствовало усилению контроля за его уплатой. Вместе с тем налоговые ставки по ЕСН продолжают оставаться высокими, что является сдерживающим фактором для легализации расходов на оплату труда. Поэтому налоговое бремя по ЕСН должно быть снижено, причем существенно, хотя методы снижения и сроки реализации остаются предметом споров.
В новом порядке исчисления НДС, который остается крупнейшим налогом федерального бюджета, не предусмотрено принципиальных изменений. Постепенное сокращение льгот, ориентация на международные стандарты, упорядочение правил налогообложения — вот краткий перечень изменений, определенных в гл. 21 НК РФ. Важной мерой, направленной на стимулирование инвестиций, стало введение нормы о праве на получение возмещения НДС, уплаченного по объектам завершенного капитального строительства (ранее эти суммы относились на увеличение балансовой стоимости объекта). Одной из проблем применения НДС продолжает оставаться возмещение НДС экспортерам, применяющим ставку налога в размере 0%. Ситуация обострилась в связи с распространением такой ставки с 1 июля 2001 г. на поставку товаров в государства — участники СНГ (за исключением Белоруссии). Четкая регламентация деятельности налоговых органов и налогоплательщиков в этой ситуации, резкое сокращение времени для возврата из бюджета денежных средств, причитающихся экспортерам, будут способствовать установлению только легитимных отношений между плательщиками-экспортерами и налоговыми органами. В плане дальнейшего реформирования НДС активно обсуждается возможность снижения его ставки, а также обязательность предоставления счетов-фактур налогоплательщиками в налоговый орган в электронном виде.
Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам,особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2001 г. налога на реализацию ГСМ в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003 г. — прямогонный бензин. В течение 2001-2002 гг. была произведена повышенная индексация ставок акцизов на нефтепродукты, а с 2003 г. изменился порядок их уплаты, имея в виду его преимущественную уплату по месту потребления. При разработке такого механизма уплаты налога ставилась задача повысить заинтересованность региональных органов власти за объемами нефтепродуктов, реализуемых через АЭС, учитывая, что часть данных акцизов должна поступать в территориальные дорожные фонды. В плане дальнейших изменений акцизного налогообложения предусмотрено реформирование системы взимания акцизов на природный газ на основе унификации ставок при сокращении льгот.
В целях совершенствования порядка налогообложения при использовании природных ресурсов, расширения практики применения рентных принципов налогообложения в этой сфере деятельности с 1 января 2002 г. был введен налог на добычу полезных ископаемых с одновременной отменой налога на недра, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть. Совершенствование налогового законодательства в области недропользования направлено на решение проблемы правильной оценки факторов ценообразования для целей налогового контроля, в том числе трансфертных цен в нефтяном секторе экономики, поскольку на период 2002-2004 гг. предлагается установить специфическую ставку на 1 т добываемой нефти, корректируемую в случае изменения мировых цен на эту продукцию.
В конце 2001 г. была установлена система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Это — специальный режим налогообложения, который вводится в действие законом субъекта РФ об этом налоге. Новым налогом смогут воспользоваться лишь те хозяйства, выручка которых не менее чем на 70% обеспечена за счет реализации сельскохозяйственной продукции.
Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002 г., что определено в главе 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой льгот. Реформирование налогообложения прибыли предусматривает: снятие ограничений на возможность отнесения налогоплательщиками на затраты таких расходов, связанных с извлечением прибыли, как расходы на рекламу, медицинское и имущественное страхование; принятие к вычету всех необходимых документально подтвержденных производственных расходов; установление единой ставки налога для разных сфер деятельности; либерализацию амортизационной политики. Кроме того, предусмотрено возмещение расходов на проводимые предприятиями геологоразведочные работы за счет ускоренного списания таких затрат, что будет служить источником для финансирования этих расходов взамен той части отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы, которая ранее оставалась у предприятий. Реализация мер, предусмотренных в 25 главе Налогового кодекса Российской Федерации “Налог на прибыль организаций”, обеспечит снижение налогового бремени на налогоплательщиков в общей сумме порядка 197,8 млрд руб., что составляет 1,9% к ВВП.
Отмена льгот по налогу на прибыль распространяется в том числе и на бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью. Парадокс ситуации заключается в том, что, согласно бюджетному законодательству, доходы бюджетных учреждений от предпринимательской деятельности являются неналоговыми доходами бюджетов. Кроме того, это дестимулирует бюджетные учреждения к привлечению внебюджетных источников и, следовательно, не способствует развитию их деятельности.
Важно подчеркнуть, что в ходе парламентских слушаний по 25 главе НК РФ рассматривалось несколько вариантов проекта закона. Компромисс снижения ставки до 24% по сравнению с 35%, но с отменой льгот оказался для большинства депутатов Федерального Собрания России вполне приемлемым. Представляется, что этот компромисс потенциально достигнут за счет плательщиков, так как реальная ставка налога на прибыль с учетом ранее действовавших льгот за последние три года составляла около 19-20%, а для некоторых инвестиционно активных предприятий — 7-10% (с учетом действия региональных инвестиционных льгот). Отрицательный эффект состоит в том, что не все плательщики находятся в одинаковых условиях и в зависимости от сферы деятельности и отраслевой специфики ими применяются различные пропорции распределения средств между фондом накопления и фондом потребления.
Обратимся к данным Госкомстата РФ. Так, рост инвестиций в 2000 г, составлял 17%, в 2001 г, — 8,5%, в 2002 — 2,5% при этом доля основных средств со сроком использования менее 5 лет составила: в 1991 г. — 26,4%, в 2001 г. — уже 3,6%. При таких показателях вряд ли оправдано снижать регулирующую роль налога на прибыль посредством отмены льгот, которые стимулировали бы инвестиции в расширение и техническую реконструкцию производства. Здесь следует также отметить, что возможности применения инвестиционного налогового кредита, определенные ст. 66-67 I части НК РФ, ни в коей мере не компенсируют потерь организаций от отмены льготы по финансированию капитальных вложений. Отмена данной льготы означает отказ от налоговых методов стимулирования инвестиционной активности организаций. Глобальный отказ от льгот является для России преждевременной мерой, так как даже имеющиеся весьма ограниченные финансовые ресурсы домашних хозяйств в условиях неразвитости финансового рынка, вопреки теории экономики предложений, не увеличат инвестиционные возможности хозяйствующих субъектов. Считаем целесообразным вернуться к “старой” льготе, но “ужесточить” ее, применять только в целях модернизации и инноваций.
Законодатели полагали, что инвестиционная активность может быть восполнена новой амортизационной политикой, которая позволяет применять ускоренный метод амортизации и повысить амортизационные нормы за счет применения 10 групп, по которым установлены сроки полезного использования согласно Постановлению Правительства РФ от 01 01.2002 №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”. Действительно, новые амортизационные нормы, по расчетам Минэкономики РФ, позволяют увеличить величину амортизации примерно на 30%. Но здесь следует обратить внимание на то, что ускоренная амортизация будет применяться к остаточной стоимости основных средств, а линейная — к балансовой стоимости амортизируемого имущества. Ранее действующее положение о применении норм амортизации позволяло применять их к балансовой стоимости с учетом переоценки (учет фактора инфляции), новый порядок по налогу на прибыль этого не предусматривает. Как известно, амортизация как источник финансирования капитальных вложений обеспечивает простое воспроизводство основных средств, а в условиях инфляции этого не достигается. Не трудно подсчитать, что даже ускоренная амортизация нового оборудования в течение 5 лет не компенсирует потери при годовом темпе инфляции =15%, при этом у организации сегодня отсутствуют возможности сохранения от “обесценения” накопленного амортизационного фонда ввиду отсутствия соответствующих нерисковых финансовых инструментов, позволяющих получать доходность выше темпа инфляции. В СМИ неоднократно поднимался вопрос о возвращении инвестиционной льготы по налогу на прибыль, хотя Минфин РФ занял весьма “жесткую” позицию, состоящую в невозможности реанимации льготы. Тем не менее в качестве дополнительной меры для стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов предлагается предусмотреть возможность получения налогоплательщиками “инвестиционной премии”- в виде отнесения на расходы сразу после ввода в действие основных средств и принятия к учету 25% стоимости введенных основных средств со сроком использования свыше 5 лет.
Однако есть еще целый ряд положений гл. 25 НК РФ, которые отрицательно повлияют на деловую активность организаций и структурную перестройку экономики. Отметим некоторые. Для многих предприятий, применявших ранее учетную политику в целях налогообложения прибыли по кассовому методу, серьезные затруднения вызвал переход на метод начислений, определенный ст. 271 -272 НК РФ. Соответственно с 2002 г. им пришлось изменить условия сбыта своей продукции, переходить к предоплате, что, естественно, создает напряженность в расчетах между предприятиями, особенно в начале года, увеличивает размер взаимных неплатежей, а в ряде случаев способствует возврату к бартерным операциям.
Для большинства организаций чрезвычайно сложным оказался одновременный переход с 2002 г. на новый план счетов бухгалтерского учета, введение новых критериев отнесения имущества к амортизируемому (ликвидация МБП), серьезные изменения в ряде Положений по бухгалтерскому учету, переход на метод начислений для целей налога на прибыль (проблема пересчета остатков), введение новой системы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Малые предприятия вообще лишились льготного порядка уплаты авансов, т. е. раньше они были освобождены от ежемесячных платежей, а платили только по итогам квартала. Теперь они вынуждены отвлекать оборотные средства на уплату налога на прибыль ежемесячно.
Явно не достигнута цель упрощения налогообложения. Достаточно привести некоторые сравнения: гл. 25 содержит 87 статей и более 200 страниц текста; закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” содержал всего 14 статей и 23 страницы текста. Налоговая декларация по налогу на прибыль ранее занимала 4 страницы, в новых условиях плательщики должны заполнить 14 листов (форм) объемом более 20 страниц. По оценке экспертов, время заполнения такой декларации возросло в 10 раз. Безусловно, проблема “расхождения” налогового и бухгалтерского учета требует отдельного рассмотрения, но нельзя не заметить, что существует явная угроза игнорирования правил и стандартов именно бухгалтерского учета, который должен осуществляться с позиций интересов собственников, так как ведение “двух учетов” потребует многократного увеличения времени и затрат, но организации, минимизируя эти расходы, будут выбирать тот учет, который снижает существенные риски, т. е. налоговый. В новых условиях органы власти субъектов РФ практически лишились реальных налоговых рычагов влияния на региональную экономику. Согласно ст. 284 Налогового кодекса РФ, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. Указанная ставка не может быть ниже 10,5%.
Итоги сбора налогов за 2002 г., опубликованные МНС РФ, свидетельствуют, что по сравнению с 2001 г. поступления в бюджет выросли, но при этом утвержденные бюджетные назначения исполнить не удалось (недобор составил 4%). Одна из важнейших причин невыполнения бюджетного плана — снижение поступлений по налогу на прибыль на 10% по сравнению с 2001 г. Наверное, можно было бы говорить об издержках “привыкания” к новым правилам налогообложения по налогу на прибыль, но если по данным Госкомстата РФ прибыль организаций за 2002 г. снизилась и составляет 70% по отношению к 2001 г., а доля убыточных организаций равна 43% (2001 г. — 37%), то причинно-следственные связи следует трактовать по-иному.
2003 г. стал следующим этапом налоговой реформы, связанным прежде всего с реализацией последовательного курса снижения налогового бремени. С 1 января 2003 г. отменены: налог на покупку иностранной валюты, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств. Последние два налога являлись основными доходными источниками территориальных дорожных фондов. Поскольку территориальные дорожные фонды сохраняют свое действие, что направлено на поддержание дорожного строительства в регионах, то их наполнение с 2003 года осуществляется за счет следующих источников:
транспортного налога;
акцизов на нефтепродукты в размере 50% доходов;
- земельного налога в размере 100% доходов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ;
- поступлений от погашения задолженности, образовавшейся на 1 января 2003 г. по налогу на пользователей автомобильных дорог, штрафам и пеням за несвоевременную уплату указанного налога;
- субвенций бюджетам субъектов РФ, выделяемых из федерального бюджета на финансирование дорожного хозяйства.
Для укрепления доходов бюджетов регионов в связи в проведением мероприятий налоговой реформы с 2003 года предусмотрено также увеличение доли налога на прибыль, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, с 14,5 до 16,0% — с одновременным уменьшением доли федеральной ставки налога с 7,5 до 6,0%. Кроме того, осуществлена индексация ставок земельного налога и арендной платы за землю в 1,8 раза, предусмотрено также полное (100%) зачисление земельного налога в бюджеты субъектов РФ.
Отдельный вопрос — налогообложение субъектов малого предпринимательства. С введением в действие гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций” произошла отмена всех льгот по налогу на прибыль, включая большой блок льгот для малых предприятий. Этот факт не мог не вызвать отрицательную реакцию со стороны представителей малого бизнеса, которые лишились значительной государственной поддержки. В начале апреля 2002 г. Президент РФ выступил с инициативами, направленными на развитие малого предпринимательства в стране, предполагающими значительное снижение налогового бремени, создание стимулов и мотиваций у малых предприятий по добросовестному исполнению своих налоговых обязанностей, возможность проведения активной инвестиционной политики. В качестве инструмента реализации данных предложений был выбран не налог на прибыль, а другие налоги. Летом 2002 г. был утвержден и подписан федеральный закон “О внесении дополнений и изменений в часть вторую НК РФ”, который вводит еще две главы: 26.2 “Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства” и 26.3 “Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности”. Рассмотрим на примере упрощенной системы налогообложения основные элементы единого налога, сравнивая различные варианты его установления, предлагаемые и принятые в 2002 г..
Можно констатировать реальное снижение налогового бремени, предусмотренное законом, которое оценивается как минимум в 2-2,5 раза. В таблице представлены основные моменты упрощенной системы, но есть много деталей, дающих существенные преимущества налогоплательщикам. Так, хозяйствующим субъектам, перешедшим на упрощенную систему, предоставлено право не только добровольно переходить на данный режим, но и выбирать объект налогообложения (прибыль или доход). Определен кассовый метод признания доходов для целей налогообложения, т. е. по мере поступления средств в оплату товаров, работ и услуг на расчетный счет или в кассу. Это особенно важно для малых предприятий, практически не имеющих собственных оборотных средств для работы по методу начисления. В законе предусмотрены весьма льготные условия формирования налогооблагаемой базы, особенно по прибыли. Вызывает сомнение фиксация выручки в размере 15 млн руб., что в условиях ежегодной инфляции приведет к необходимости корректировки этого показателя либо спровоцирует сокрытие выручи для целей налогообложения. Поэтому не случайно в законе введено ограничение по стоимости основных средств в размере 100 млн руб., но даже эти меры не предотвратят искусственное “дробления” малых предприятий в целях соблюдения указанных ограничений по причине особой привлекательности упрощенной системы.
По единому налогу на вмененный доход, который также касается преимущественно малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере бытовых услуг, розничной торговли и общественного питания, автотранспортных услуг, предусмотрен максимально прозрачный и простой порядок расчета налогооблагаемой базы на основе установления непосредственно в законе показателя “базовой доходности” *>. До 2003 г. этот показатель устанавливался законодательством субъектов РФ, и на практике это приводило к спорным моментам и недовольству плательщиков. Плательщики вмененного налога, помимо целого ряда других, не уплачивают единого социального налога. Тем не менее они вносят платежи во внебюджетные фонды, исчисляемые как определенная часть установленной ставки. Согласно ст. 2 федерального закона от 31.12.2001 №198-ФЗ “О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты РФ о налогах и сборах”, с 01.01.2002 для плательщиков вмененного налога была уменьшена ставка с 20 до 15%, но при этом они должны были уплачивать единый социальный налог, установленный гл. 24 части второй НК РФ, который ранее исчислялся ими как определенная часть ставки вмененного налога. Произошло резкое увеличение налогового бремени, которое могло спровоцировать уход плательщиков “в тень”, снизить поступления налогов в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды. Кроме того, сам Федеральный закон №198-ФЗ, подписанный 31.12.2001, вступил в силу с нарушениями сроков введения в действие налогового законодательства, установленных в ст, 5 части первой НК РФ. Поэтому на 2002 г. действие данной нормы было изменено.
Положительным моментом нового порядка уплаты вмененного налога является установление места уплаты налогов по принципу осуществления деятельности для всех плательщиков, включая предпринимателей — физических лиц. По общему правилу физические лица регистрируются и уплачивают налог по месту жительства, поэтому в практике применения вмененного налога до 2003 г, часто возникали случаи “ухода” от налога тех предпринимателей, которые живут (правильнее сказать, прописаны) в одном регионе, где не установлен этот налог, а деятельность осуществляют в другом субъекте РФ, где налог взимается. В результате в бюджеты не поступали положенные средства, нарушался принцип равенства, предусмотренный налоговым законодательством.
Макроэкономические показатели состояния экономики в конце 2002 г, не внушали оптимизма, поскольку их динамика не только не подтверждала устойчивости экономического роста, но и свидетельствовала о его возможном существенном снижении в 2003 и 2004 гг., поскольку благоприятные факторы развития экономики после дефолта 1998 г. себя исчерпали, а, казалось бы, благоприятный фактор для роста экспортной составляющей ВВП (высокие цены на энергоносители) в долгосрочном периоде действует угнетающе на другие сектора экономики, которые быстрыми темпами теряют свою конкурентоспособность, В этих условиях Правительство РФ было вынуждено вернуться к проблеме дальнейшего реформирования налоговой системы, поскольку результаты ее реформирования в 2001 -2002 гг. хотя и удовлетворяли фискальные интересы государства, были в целом отрицательно оценены деловым сообществом. Поэтому в начале 2003 г. Правительство РФ приступило к активной разработке следующего этапа налоговой реформы на период 2003-2005 гг. Основная цель — дальнейшее снижение налогового бремени на 1 % ВВП ежегодно, что приведет к потерям для бюджетной системы в размере около 150 млрд рублей в год. Поэтому налоговая реформа должна проводиться во взаимосвязи с реформой межбюджетных отношений, решением задач укрепления финансовой базы местного самоуправления, сокращением непроцентных расходов бюджетов. При этом ставятся задачи повышения эффективности государственных расходов, сокращения целого ряда необеспеченных социальных обязательств.
При этом несколько меняются приоритеты реформы. Так в частности одним из приоритетов налоговой реформы ставится задача создания условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов, т. е. повысить ее инвестиционную привлекательность и тем самым обеспечить рост конкурентоспособности отечественных предприятий. Следующим приоритетом становится выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики, прежде всего налоговое бремя должно снизиться для обрабатывающей промышленности, при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор. Выравнивание налоговой нагрузки должно произойти между отдельными хозяйствующими субъектами, занимающимися одной и той же экономической деятельностью.
Самый значительный шаг на пути дальнейшего снижения налогового бремени — предполагаемая отмена с 1 января 2004 г. налога с продаж. Данное решение, зафиксированное в гл. 27 НК РФ, Минфин РФ считает “окончательным и не подлежащим ревизии”. Налог с продаж изначально был введен как временная мера, С теоретических позиций его существование не оправдано, так как он во многом дублирует НДС. Но проблема ослабления доходной базы бюджетов субъектов РФ из-за его отмены является весьма серьезной и оценивается примерно в 70 млрд руб. Федеральным центром принимаются некоторые меры для решения указанной проблемы. Так, с 2004 г. предполагается полностью передать акцизы по нефтепродуктам в бюджеты субъектов РФ.
Предложения налоговой реформы на 2003-2005 гг. активно обсуждаются в Правительстве РФ, Государственной думе РФ, общественностью. Рассмотрим далее основные предложения по реформированию налоговой системы.
На заседании правительства 23 апреля 2003 г. наконец были одобрены основные согласованные предложения Минфина РФ в области реформирования налоговой системы на 2004-2006 гг. Наиболее важными из них являются следующие:
1. Снижение с 2004 г. основной ставки НДС с 20 до 18%, при сохранении пониженной ставки (10%) по социально-значимым товарам и услугам, что обеспечивает снижение налогового бремени на сумму около 97 млрд руб., в том числе выигрыш не сырьевых отраслей составит 56 млрд руб., что способствует выравниванию долговой нагрузки между отраслями экономики.
2. Принятие начиная с 2004 г. к зачету сумм НДС, уплачиваемых налогоплательщиками поставщиком товаров (работ, услуг) при осуществлении капиталовложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию.
3. В случае благоприятной финансовой ситуации возможно снижение ставки НДС в 2006 г. до 16%, что снизит дополнительно налоговое бремя на 0,4% к ВВП. (В соответствии с действующим порядком право на такой вычет возникает только после окончания строительства и принятия на баланс завершенных строительством объектов, что приводит к отвлечению оборота средств налогоплательщиков, осуществляющих строительство). Принятие этого решения обеспечит сохранение в обороте по таким организациям в 2004 г. средств в объеме примерно 45-50 млрд руб.
Снижение с 2005 г. эффективной ставки единого социального налога
В целях дальнейшего ослабления налогового бремени предлагается начиная с 2005 г. снизить эффективную ставку единого социального налога (ЕСН),
Снижение эффективной ставки ЕСН (включая тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) предусмотрено осуществить путем установления ставки ЕСН в размере 26% для доходов до 300 тыс. руб., в размере 10% для доходов от 300 до 600 тыс. руб. и в размере 2% с доходов свыше 600 тыс. руб. на одного работника.
Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения.
По расчетам МФ РФ реализация этого предложения должна привести к снижению в 2005 г. эффективной ставки ЕСН примерно на 5,7 процентных пункта к фонду оплаты труда (с 30,1% до 24,4%), что снизит поступления в 2005 г. по сравнению с действующей шкалой этого налога (без учета расширения налоговой базы
С 2001 г. находится на рассмотрении в Государственной думе'РФ глава НК, регулирующая уплату таможенной пошлины и таможенных сборов. Правительство РФ настаивает на том, что в настоящее время таможенные пошлины как особый вид налога должны сохраниться прежде всего в качестве инструмента оперативного регулирования экспорта и импорта товаров, в том числе в целях защиты отечественного рынка от недобросовестной конкуренции, а также пополнения доходной базы федерального бюджета. В этой связи принципиальное значение имеет сохранение полномочий Правительства РФ по установлению перечня товаров, по которым должны взиматься ввозные и вывозные таможенные пошлины, а также размер их ставок. Принятие данной главы НК РФ будет осуществляться одновременно с проектом новой редакции Таможенного кодекса РФ.
Важные изменения с 2004 г. запланированы в системе имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследства и дарения). Имущественные налоги должны стать стабильным источником доходов региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания — стимулировать эффективное использование имущества. По налогу на имущество юридических лиц предусмотрены максимальная отмена льгот и сокращение объекта налогообложения (за счет исключения запасов и затрат). Ставка остается на прежнем уровне — 2%. В новом порядке взимания налога на имущество физических лиц предлагается пересмотреть принципы оценки имущества физических лиц на основе постепенного перехода на рыночную оценку. Действительно, в большинстве стран подобный налог исчисляется исходя из рыночной оценки имущества, однако в российских условиях нестабильности цен на рынке, особенно жилья, неразвитости института оценки преждевременно говорить о применении рыночной стоимости. Признано целесообразным сохранить существующий в “старом” законе Порядок, предполагающий дифференциацию размеров предельной налоговой ставки по этому налогу, т. е. применение более высокой ставки по дорогостоящим объектам налогообложения. По земельному налогу предусмотрен переход на налогообложение земельных участков исходя из кадастровой их стоимости. В дальнейшем предполагается значительный рост поступлений от налога на наследования и дарения за счет увеличения размера ставки, но при увеличенном размере необлагаемого минимума.
С 2004 г. вступает в силу очередная глава НК РФ, посвященная государственной пошлине. При этом произойдет заметное (в 2-2,5 раза) снижение размеров государственной пошлины при обращении в суды и за совершение нотариальных действий. Со вступлением в силу этой главы будут отменены налог на операции с ценными бумагами и налог на использование наименования “Россия* и образрванных на его основе словосочетаний, а также ряд местных налогов, включая целевые сборы на содержание милиции, сбор с владельцев собак, сбор за парковку автотранспорта и некоторые другие. Кроме того, следует учесть, что в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 г. № 191-ФЗ уже принято решение об отменене с 1 января 2004 г. сбора за уборку территорий населенных пунктов, взимаемого с юридических лиц в размере до 1,5% от фонда оплаты труда. Среди большого числа других применявшихся ранее местных налогов и сборов сохраняется налог на рекламу, предельный размер налоговой ставки по- которому будет установлен в размере 5% от стоимости услуг по рекламе, а также годовой сбор за право торговли, предельный размер которого устанавливается дифференцировано для индивидуальных предпринимателей и организаций.
Одной из важных задач налоговых изменений является реформирование системы платежей, связанных с использованием природных ресурсов. Предполагается увеличение ставок этих платежей, с тем чтобы усилить их стимулирующую роль в качестве инструмента по более рациональному использованию природных ресурсов. Важно заметить, что к началу 2003 г. в виде отдельных федеральных законов действуют акты в отношении платежей за недра и за использование водных ресурсов. Вопросы, касающиеся платности за использование других природных ресурсов (лесных, животного мира, окружающей природной среды), должным образом законодательно не урегулированы. Такое положение стало, в частности, причиной принятия в 2002 г. Верховным судом РФ решения о неправомерности взимания действующих с 1992 г. платежей за загрязнение окружающей природной среды. Это создало серьезные проблемы с финансированием природоохранной деятельности в 2002 г. Однако в Определении Конституционного суда РФ от 10.12.2002 № 284-О признано, что Постановление Правительства РФ о взимании платы за загрязнение окружающей природной среды сохраняет силу и подлежит применению [9]. Тем не менее для упорядочения законодательства о налогах и сборах в 2003 г. должны быть приняты и введены в действие с 1 января 2004 г. соответствующие главы НК РФ, регулирующие взимание всех платежей за использование природных ресурсов.В течение весенней сессии Государственной думы РФ в 2003 г. предусмотрено рассмотрение и принятие главы НК РФ, устанавливающей специальный налоговый режим для участников соглашений о разделе продукции (СРП). В этой главе найдут отражение особенности налогообложения при выполнении СРП в целях создания стабильных условий работы для инвесторов на весь период пользования месторождением полезных ископаемых при безусловном соблюдении интересов государства при реализации СРП. Это создает дополнительные налоговые гарантии для участников уже реализуемых СРП, а также станет стимулом для привлечения новых иностранных инвестиций в разработку тех месторождений полезных ископаемых, которые подлежат переводу на использование СРП. При этом для участников СРП вводятся ряд обязательных условий.
К 2005 г. Правительство РФ планирует подготовку предложений по реформированию существующей системы налогообложения в сфере добычи и использования ресурсов недр, и презйде всего нефти, имея в виду усиление рентной составляющей. В частности, с 2006 г. планируется введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородов, который создал бы для нефтеперерабатывающих организаций особый режим налогообложения, учитывающий повышенные затраты в первые годы эксплуатации нефтяных месторождений. Данный налог должен взиматься при достижении определенного уровня окупаемости затрат в добычу нефти, прогрессивно возрастать по мере увеличения добычи и снижаться по мере ее уменьшения,
Важным мероприятием налоговой реформы является укрепление налогового администрирования. Повышению эффективности налогового администрирования должна способствовать государственная регистрация юридических лиц, определенная в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2002 г. № 129-ФЗ. Следующим шагом станет перевод на регистрацию по принципу “одного окна” физических лиц — предпринимателей, что является важным условием для эффективного “старта” малого бизнеса, его легализации.
Таковы кратко основные направления налоговой реформы, предлагаемые Правительством РФ, которая по праву считается “центром” экономических реформ современной России и основой для достижения макроэкономического роста в стране. Очевидно, эти предложения будут существенно скорректированы в Государственной думе, прежде чем приобретут форму законов. Поэтому попробуем сделать краткое обобщение предлагаемых нововведений.
Заключение
Усиление государственного регулирования экономики, повышение роли бюджета и налогов в хозяйственной жизни, безусловно, требует ужесточения контроля. Здесь важно защитить финансовые и налоговые органы от перманентного реформирования, неуверенности, начальственных амбиций, кадровой тряски и реорганизаций.
Осуществление на практике приведенных конкретно мер позволит обеспечить решение трех основных задач:
устранение неплатежей и взаимной задолженности во всех ее видах;
нормализация бюджетной политики;
снижение налогового бремени в сфере производства.
При этом условие только одно: решение этих задач не должно вестись за счет нарушения стабильности денежного обращения.
Прежде всего надо несколько изменить приоритеты реформирования налоговой системы, усилив дискретную составляющую ее регулирования. Остановимся на некоторых из возможных вариантов:
1. Если идет существенное снижение рентабельности и абсолютной величины прибыли практически во всех отраслях, как вследствие введения гл. 25 НК — за счет расширения налоговых вычетов, так и вследствие действия объективных факторов (роста затрат на энергоносители, транспортных расходов, оплаты труда, становящейся дефицитной рабочей силы в крупных городах), то необходимы меры, заинтересовывающие корпоративный сектор экономики в росте прибыли и снижении затрат, что обеспечивает возрастание конкурентоспособности отечественного производства. Для этого стоит посмотреть на основные направления предполагаемого реформирования налоговой системы США, которая в отличие от России проводится в более неблагоприятных условиях — наличия огромного дефицита бюджета и отрицательного сальдо платежного баланса, но тем не менее направлена на значительное снижение налогового бремени, ключевой мерой которого является снижение налогообложения дивидендов, что позволит направить усилия корпораций на получение реальной прибыли, обеспеченной соответствующими денежными потоками, и рост их капитализации. В условиях России отмена налога на выплачиваемые дивиденды владельцам акций предприятий (6%) за счет прибыли после налогообложения (24%) позволяет:
• легализовать часть “теневой” заработной платы за счет ее трансформации в налогооблагаемую прибыль (24%) без дополнительного “налогового давления” ЕСН (35,6%) и налога на доходы физических лиц (13%);
• повысить стимулы к легализации прибыли и мобилизации внутрикорпоративного антизатратного механизма, в том числе и за счет инновационной деятельности;
• обеспечить высокие темпы капитализации отечественных фирм, а следовательно, сделать их более инвестиционно привлекательными;
• создать условия для оживления фондового рынка, усилив его роль в “переливе* капитала в сектора с более высокой добавленной стоимостью.
2. В налоговой сфере для стимулирования инновационного пути развития стоит восстановить ранее действующие льготы для малых предприятий (только в сфере высоких технологий и инновационной деятельности), так как упрощенная система налогообложения “в стартовом году” деятельности таких предприятий дает незначительный аффект.
3. Для вывода заработной платы “из тени”, а это крайне необходимо, так как все макроэкономические показатели в России явно искажены, что не позволяет делать реальных прогнозов, “реформирование ЕСН и налога с, доходов физических лиц должно происходить в одном пакете”. Введение плоской шкалы налога на доходы физических лиц в 13% является сомнительным достижением, и в этом мы “впереди планеты всей”. Меньше платят только в слаборазвитых странах. Дело далеко не только “в плоской шкале” и низкой ставке, а скорее в налоговых вычетах или, точнее, в необлагаемом доходе, который, как правило, в развитых странах не может быть ниже прожиточного минимума на семью, у нас же налоговый вычет существенно ниже прожиточного минимума, что крайне несправедливо по отношению к низкооплачиваемым слоям населения.
Предпринимателю, в принципе, безразлично, удерживает ли он в качестве налогового агента 13, 25 или 30% с наемного работника. Начисление же на заработную плату (ЕСН) свыше 15% для большинства предпринимателей неприемлемо, заставляет применять различные схемы ухода от этого налога. Вывод заработной платы из тени может обеспечить не столько плоская шкала налога на доходы физических лиц, сколько более рациональная (чем предлагает Правительство) регрессивная шкала ЕСН с эффективной ставкой не более 15%. Часть ЕСН должен платить работник (при повышении налогооблагаемого минимума) — с соответствующим вычетом из налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц.
Учет этих трех приоритетов в добавление к намеченным мерам Правительства РФ, по нашему мнению, может способствовать более быстрому достижению целей развития экономики России. И в заключение еще одно важное положение. Налоговая, бюджетная реформы, включая реформу органов местного самоуправления, должны осущесталяться в тесной взаимосвязи с четким определением “выпадающих” и дополнительных доходов и расходов на всех уровнях бюджетной системы.
Список используемой литературы:
Федеральный Закон от 29 декабря 1998 года № 192-ФЗ “О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики”
Романоввский Н.В., Врублевский О.В. Налоги и налогооблажение,Спб,2003
Налоговая реформа и направления налоговой политики - ЭКО - № 1, 1999 - С. 115-119