Наталья Мамонова, налоговый консультант аудиторской
компании "Что делать Консалт"
В
договоре аренды складских помещений не указана их стоимость. Может ли арендатор
отражать данное имущество на забалансовом счете 001 в сумме арендных платежей, предусмотренных
договором?
Ответ:
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению1
арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные
основные средства» «в оценке, указанной в договоре на аренду».
Из
буквального прочтения приведенной нормы следует, что в бухгалтерской отчетности
арендованное имущество отражается по стоимости, согласованной сторонами
договора аренды. По своей сути эта согласованная стоимость определяет меру
ответственности арендатора за арендованное имущество.
Следовательно,
для достоверного отражения информации об арендованном имуществе в бухгалтерской
отчетности следует запросить или согласовать информацию о балансовой стоимости
имущества у арендодателя.
Если
арендодатель в силу каких-либо причин отказывается предоставить необходимую
информацию, то определять стоимостную оценку арендованного имущества
самостоятельно - исходя из предстоящих платежей и затрат арендатора - Общество
не вправе.
Оценка
основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому
учету «Учет основных средств» ПБУ 6/012, которое
устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации об
основных средствах. В частности, указанным бухгалтерским стандартом
предусмотрена оценка основных средств по первоначальной, остаточной либо
восстановительной стоимости.
Оценка
стоимости основных средств, произведенная путем суммирования платы за
пользование соответствующим имуществом, противоречит принципам ПБУ 6/01.
Очевидно,
что отсутствие необходимой информации препятствует Обществу определить первоначальную,
восстановительную или остаточную стоимость арендованных помещений.
Из
всех оценок, произведенных Обществом без участия арендодателя, справедливой
может быть признана оценка арендованного имущества исходя из его рыночной
стоимости.
Вместе
с тем процедура определения рыночной стоимости арендованных помещений
предполагает либо значительные трудозатраты организации (в случае
самостоятельной оценки), либо отвлечение денежных средств (в случае обращения к
независимому оценщику и оплаты стоимости его услуг).
По
нашему мнению, в данной ситуации необходимым и достаточным способом раскрытия
требуемой информации в бухгалтерской отчетности является отражение в
пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности максимально полной
информации об арендованном имуществе, исходя из условий договора аренды нежилых
помещений (адрес местонахождения, площадь помещения, назначение использования, срок
аренды и размер арендной платы).
Неотражение
информации на забалансовых счетах бухгалтерского учета может быть расценено
налоговым органом как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за
которое предусмотрена ответственность статьей 120 НК РФ, а также статьей 15.11
Кодекса РФ об административных нарушениях. При этом следует иметь в виду, что
аналогичным образом могут быть классифицированы действия налогоплательщика и в
случае указания на забалансовых счетах недостоверной информации.
В
арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону
налогового органа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от
01.10.2007 № 09АП-12378/2007-АК по делу № А40-21586/07-4-130). Одним из
оснований, послуживших причиной такого решения, явился тот факт, что учетной
политикой предприятия не был определен какой-либо иной способ или метод
отражения арендованных основных средств в бухгалтерской отчетности.
В
большинстве же случаев судьи поддерживают налогоплательщика, указывая, что
информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых
счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является
доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от
11.03.2009 по делу № КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от
21.06.2005 № А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа
от 29.07.2008 по делу № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от
08.09.2004 по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14) и др.).
В
соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» ПБУ 4/993, если при составлении
бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых
результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в
бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные
показатели и пояснения.
Следовательно,
если Общество не отразит информацию об арендованном имуществе в Справке о
наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (раздел формы № 1
«Бухгалтерский баланс») по причине отсутствия стоимостной оценки данного актива
в договоре аренды, но при этом раскроет соответствующую информацию в
пояснительной записке, оно не может быть привлечено к ответственности за грубое
нарушение правил учета доходов и расходов.
1 Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
2 Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
3 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта audit-it/
Другие работы по теме:
Проценты по кредитам. Налоговый учет в банке
Налоговый учет процентов, начисляемых и получаемых банком, отличается от их бухгалтерского учета. Связано это с различием принципов признания банком процентных доходов для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета.
Лизинг 5
ТЕМА 4.10. ЛИЗИНГ Лизинговые операции заключаются в предоставлении на условиях аренды на средний и долгосрочный периоды средств производства предприятия. Вотличие от обычной аренды лизинг предусматривает выкуп оборудования по истечении срока аренды по низкой остаточной стоимости.
Учет финансового результата от реализации по оплате
Учет финансового результата от реализации по оплате Выбор момента признания дохода полученным является одной из проблем, интерес к которой не случаен. Именно от того, когда отразить в учете доход как полученный, зависят величина балансовой прибыли, сумма налоговых платежей, размер выплачиваемых дивидендов, финансовое положение хозяйствующего субъекта на конкретный момент времени и за анализируемый период и др.
Бухгалтерский учет по договору поручительства
Бухгалтерский учет по договору поручительства аналогичен бухгалтерскому учету по залоговым отношениям. Полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а выданные - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Характеристика регулирующих счетов
Регулирующие счета предназначаются для корректировки оценки хозяйственных средств. Корректировка оценок заключается в том, что, кроме основного счета, в систему текущего бухгалтерского учета вводится особый связанный с ним счет.
Налог на имущество
Порядок и критерии признания налогоплательщиком налога на имущество в Российской Федерации. Объекты налогообложения для отечественных и иностранных организаций в России. Способы начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств.
Аренда с правом выкупа: налоговые последствия
Организация, которая хочет получить в пользование то или иное имущество, может заключить с его владельцем договор аренды, или выкупить это имущество. Но есть и еще один вариант - заключить договор аренды с правом выкупа.
Аренда предприятия
Согласно статье 132 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.
Правовое регулирование аренды транспортного средства
Правовое регулирование аренды транспортного средства Введение Цель данной работы: рассмотреть особенности правового регулирования аренды транспортных средств, в частности: общие положения правового регулирования аренды транспортных средств; договор аренды транспортно средства с экипажем (фрахтования на время); аренду транспортного средства без экипажа.
Кош охраны государственного имущества
(укр. - Кіш охорони державного майна, полное название – Кош охраны государственного имущества при Министерстве продовольствия Украинской Народной республики) – военная формация УНР.
Учет нематериальных активов 8
Учет нематериальных активов СОДЕРЖАНИЕ Учет нематериальных активов Практическое задание Список литературы Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Учет арендованного имущества 3
Содержание Введение………………………………………………………………….3 Глава 1. Теоретические основы учета арендованного имущества….5 1.1.Виды арендных отношений и используемые бухгалтерские счета……………………………………………………………………………5
Аренда основных средств 2
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ Глава 1. Теоретико-методологические основы учета аренды основных средств 1.1. Правовое регулирование учета аренды основных средств
Учет аренды основных средств 4
План. Введение. I. Учет аренды основных средств. I.1 Виды аренды. I.2 Учет долгосрочно арендуемых основных средств. I.3 Учет основных средств на условиях текущей аренды.
Учетная политика предприятия
Учетная политика ООО «Эталон К» Утверждаю _____________Столяров И.Н. 01 января 1998года ПОЛОЖЕНИЕ Об учетной политике ООО «Эталон К» на 1998г. ОБЩИЕ ПОЛОЛЖЕНИЯ
Учет материалов
Содержание. Введение: «Общие принципы организации учета производственных запасов»……………..2 1. Классификация производственных запасов…………………………………………………..4
Забалансовые счета 2
Содержание Введение 2 1. Депозитно-имущественные забалансовые счета 4 2. Контрольные забалансовые счета 11 3. Счета условных прав и обязательств 13
Аудит операций на забалансовых счетах на предприятиях
Введение В процессе своей деятельности организации совершают операции, которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества. Кроме того, они заключают договоры, которые предусматривают определенные обязательства при их невыполнении.
Бухгалтерский учёт производственных запасов
Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Нижегородский государственный архитектурно-строительный университет»
Учет операций по приватизации
Понятие приватизации и способы ее проведения. Проведение оценки имущества, величины уставного фонда, суммы платежей подлежащего приватизации предприятия. Учет операций по расчетам за акции в акционерных обществах. Учет имущества, проданного на аукционе.
Учет аренды основных средств
Понятие и сущность краткосрочной и долгосрочной аренды. Обязательства сторон по договору финансовой аренды. Учет текущей аренды основных средств у арендодателя и арендатора. Учет арендной платы и затрат по содержанию переданного в аренду имущества.
Учет лизингового имущества у лизингодателя
Покупка лизингодателем в собственность лизингового имущества, то есть затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”.
Учет затрат вспомогательного производства
В тех случаях, когда в организации помимо структурных подразделений, непосредственно выпускающих продукцию, имеются также подразделения, выполняющие функции вспомогательных, занятых обслуживанием основного производства, затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».
Виды счетов
I группа (основные счета) Инвентарные счета активные Осуществляют контроль за поступлением и выбытием имущества и остатками. 1, 4, 10, 12, 40, 41, 50, 51, 52