Александр Медведев, Член научно-экспертного совета
палаты налоговых консультантов, к.э.н.
В
последнее время победители тендеров на поставку оборудования для
государственных или муниципальных нужд сталкиваются с проблемами, вызванными
наличием в договорах специфических условий:
-
во-первых, в договоре указана общая стоимость поставляемого оборудования, включая
стоимость монтажа, но без выделения его стоимости;
-
во-вторых, в договоре предусмотрено, что переход права собственности на
оборудование происходит после завершения работ по монтажу.
Госконтракт
- смешанный договор?
На
первый взгляд - это смешанный договор: с элементами поставки и подряда, - именно
таким образом суды квалифицируют подобные договоры (см., в частности, постановление
ФАС Уральского округа от 23 июня 2010 г. N Ф09-4567/10-С3 по делу N
А50-29882/2009).
Вместе
с тем в этом случае и цена должна быть в договоре выделена отдельно:
-
отдельно - за оборудование;
-
отдельно - за монтаж.
Однако
в договоре ничего подобного нет, и получается, что стоимость оборудования
присутствует, а монтаж вроде как бы произведен безвозмездно, что влечет за
собой необходимость для поставщика исчисления НДС на безвозмездно выполненные
работы.
При
подобных формулировках договора у поставщика также "провисают"
расходы на монтаж, не подтвержденные получением выручки именно за монтаж, что, однако,
можно оспорить в суде, поскольку расходы на монтаж все-таки связаны с
получением дохода - пусть даже и по смешанному договору без выделения отдельной
цены именно за монтаж (см., в частности, постановление ФАС Московского округа
от 26 сентября 2006 г. по делу N КА-А40/9104-06-П).
Для
покупателя же при этом никаких проблем не возникает, поскольку:
-
во-первых, оборудование покупатель не принимает к учету до момента завершения
монтажа и сдачи готового объекта;
-
во-вторых, поскольку контрактная стоимость оборудования по договору включает
стоимость работ по его монтажу, то после завершения монтажа и принятия
оборудования к учету в качестве объекта основных средств его балансовая
стоимость равна договорной цене.
Как
поставщику формировать налоговую базу по НДС?
Если
смешанный договор содержит элементы двух сделок - поставки и подряда, то вполне
логично и наличие двух налоговых баз - по поставке и по подряду. Однако как их
выделить из общей цены договора?
Данная
ситуация усугубляется тем, что отгрузка оборудования и его монтаж могут
приходиться на различные налоговые периоды.
Отвечая
на частный вопрос о моменте определения налоговой базы по НДС и выставлении
счетов-фактур в случае, если отгрузка оборудования согласно договору поставки
произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это
оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после
завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию указанного оборудования),
Минфин России в письме от 8 сентября 2010 г. N 03-07-11/379 высказал следующее мнение: "...если по договору поставки оборудования отгрузка оборудования
была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на это
оборудование переходит к покупателю в другом налоговом периоде (после
завершения поставщиком монтажа и ввода в эксплуатацию), то начисление налога на
добавленную стоимость следует произвести в том налоговом периоде, в котором
осуществлена отгрузка оборудования, независимо от момента перехода права
собственности".
То
есть при отгрузке оборудования (еще до момента перехода права собственности на
него от поставщика к покупателю) необходимо исчислить НДС исходя из всей контрактной
цены, которая не содержит отдельно цены оборудования!
Несмотря
на то что согласно ст. 146 НК РФ объектами налогообложения НДС являются
операции по реализации товаров, а реализацией в соответствии со ст. 39 НК РФ
признается передача права собственности на товары в ст. 167 НК РФ установлено, что
налоговая база по НДС должна определяться на момент отгрузки.
К
сожалению, термин "отгрузка" в НК РФ не определен, в связи с чем
существуют различные официальные толкования данного термина применительно к
различным целям:
-
в письме ФНС от 28 февраля 2006 г. N ММ-6-03/202 высказано мнение, что
применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого
по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя
(перевозчика);
-
в постановлении Госкомстата России от 24 января 2003 г. N 30 применительно к статистическому наблюдению за отгрузкой товаров указано, что моментом
отгрузки считается дата подписания покупателем документов, подтверждающих
получение товара.
Как
бы то ни было, очевидно, что "отгрузка" - это не реализация (то есть
юридический переход права собственности на товар), а фактические действия по
передаче товара от продавца к покупателю (то есть еще без перехода права
собственности). Точка зрения налоговиков относительно того, что датой отгрузки
является дата одностороннего оформления продавцом документов на имя покупателя,
по мнению автора, является несостоятельной.
Арбитражная
практика подтверждает, что момент определения налоговой базы по НДС "по
отгрузке" не связан с моментом перехода права собственности на реализуемые
товары, установленном гражданско-правовыми договорами налогоплательщика с его
контрагентами (см. постановления ФАС Московского округа от 1 июня 2006 г. по делу N КА-А40/4678-06, ФАС Западно-Сибирского округа от 5 июня 2006 г. по делу N Ф04-3145/2006(23052-А03-31), ФАС Дальневосточного округа от 16 января 2003 г. по делу N Ф03-А51/02-2/2813 и от 28 декабря 2005 г. по делу N Ф03-А24/05-2/4213 и др.).
Итак,
с отгрузкой оборудования более-менее все ясно - необходимо платить НДС.
Но
тогда после монтажа возникает следующий вопрос: как исчислить НДС со стоимости
монтажа? Или следует считать, что монтаж произведен безвозмездно, что также
облагается НДС, но уже исходя из рыночной цены и исключительно за счет
поставщика?
Внятного
ответа нет!
Рекомендации
Исходя
из вышесказанного можно констатировать:
-
во-первых, договор поставки оборудования с монтажом все-таки можно
квалифицировать в качестве смешанного договора с элементами поставки и подряда;
-
во-вторых, если в смешанном договоре не выделены отдельно составляющие цены
(поставки и монтажа), то как тогда поставщик выставит два счета-фактуры:
отдельно на поставку, отдельно - на монтаж? Если поставка и монтаж будут иметь
место в одном налоговом периоде (т.е. уложатся в один квартал), то возможно
выставление одного счета-фактуры на общую цену договора! При этом поставщик
своим внутренним документом вправе разделить эту общую цену договора на две
составляющих:
-
стоимость оборудования;
-
стоимость монтажа,
с
отражением в своем учете двух реализаций:
-
оборудования;
-
работ по монтажу.
При
этом к каждой составляющей договора в учете будут отнесены и соответствующие
расходы.
"Российская
Бизнес-газета" №781 (48) от 21 декабря 2010г.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта nalog-forum/
Другие работы по теме:
Тургенев и. с. - Таинственная княгия р. в романе
Для Тургенева, так же как и для Гоголя, очень важна деталь в его произведениях. Одной такой деталью является рассказ о жизни княгини Р. Вроде бы ничего не значащая история княгини Р. и Павла Петровича Кирсанова оказалась очень важным элементом в произведении "Отцы и дети", да и в жизни самого автора.
Фольклор - Устное народное творчество
Истоки народного поэтического творчества или фольклора от английского folk оге народное знание народная мудрость берут начало в глубокой древности. В те далекие времена люди не умели писать поэтому все свои знания передавали в устных рассказах.
Die Krupps
"Die Krupps" заслужили себе признание тем, что смешали электронику с металлом. Команда образовалась после развала панковской банды "Male", существовавшую с 1976 по 1980 год и возглавляемую гитаристом и певцом Юргеном Энглером.
Бизнес-план оптового склада по продаже парикмахерских принадлежностей Эталон
Graphics Graphics Резюме Оптовый склад «Эталон» работающий на основе вложения средств учредителей оказывает услуги по продаже широкого ассортимента, парикмахерских принадлежностей для парикмахерских салонов. Данный товар предполагается внедрить в г. Тараклия. Дополнительной услугой точки могли бы стать семинары по внедрению и обучению выходящих на рынок новинок.
Особенности приключенческого романа Жюля Верна
Романы Ж. Верна принадлежат к произведениям, которые принято называть приключенческими. В таких произведениях много неожиданных событий, внезапных поворотов в сюжете, движущей силой которого становится приключение.
Для чего нужно изучать сочинения устного народного творчества
На уроках украинской литературы мы изучаем сочинения устного народного творчества. Сказки и легенды, поговорки и пословицы, загадки и песни. Но нужны они современному школьнику? Думаю, нужны. Потому что фольклор отображает взгляды народа, его мораль и этику, показывает взаимоотношения с людьми и природой, знакомит с обычаями, традициями, обрядами народа.
Союзный договор между Российской империей и Китаем 1896
Союзный договор между Российской империей и Китаем (точнее, маньчжурской империей Цин, частью которой тогда был Китай) был подписан в Москве 22 мая (3 июня) 1896 года. В случае нападения Японии на любую из сторон, а также на Корею, подразумевал совместные военные действия против агрессора.
Кяхтинский договор
— договор о разграничении и торговле между Россией и империей Цин. Подготовлен в период Посольства Владиславича в ходе работы над Буринским договором (трактатом) и подписан 21 октября 1727 года российским послом С. Л. Рагузинским-Владиславичем и уполномоченными правительства Цинской империи Чабиной, Тегутом и Тулишеном.
Англо-египетский договор 1936
Англо-египетский договор был подписан в 1936 году и определял отношения между Соединенным Королевством и Королевством Египет. Официально был известен как «договор о союзе Его Величества из Соединенного Королевства, и Его Величества Царя Египта».
Аррасский договор 1482
Аррасский договор подписали 23 декабря 1482 года в городе Аррас французский король Людовик XI и император Священной Римской империи Максимилиан I. Договор урегулировал вопросы, связанные с бургундским наследством.
Сугаульский договор
(англ. Sugauli Treaty, Segowlee Treaty или Segqulee Treaty) — мирный договор между Британской Ост-Индской компанией и Непальским королевством, подписанный 2 декабря 1815 года и ратифицированный 4 марта 1816 года. Этот договор положил конец Англо-непальской войне 1814-1816 годов. С непальской стороны договор подписал Радж Гуру Гаджарадж Мишра и Чандра Секхер Упадхьяя, с британской — лейтенант-полковник Пэрис Брэдшоу.
Финкенштейнский договор
— союзный договор, заключённый 4 мая 1807 года в городе Маре между Наполеоновской Францией и Персией, управляемой Фетх-Али-шахом. Договор был направлен против Российской и Британской империй.
Вансяский договор
1844 года — первый неравноправный договор, навязанный США Китаю. Подписан 3 июля в деревне Ванся вблизи Макао. Согласно Вансяскому договору, США получили в Китае те же привилегии, которых добилась Великобритания по Нанкинскому договору 1842 г., а также ряд дополнительных (право каботажа на льготных условиях, расширение права экстерриториальности и др.).
Луцкий договор
— секретный договор между господарём Молдавии Дмитрием Кантемиром и Петром I, согласно которому Молдавия, сохраняя автономию, переходила в русское подданство. Заключён 13 апреля 1711 года в Луцке.
Московский договор 1940
Московский мирный договор между СССР и Финляндией был заключён 2 марта 1940 года, завершив собой Советско-финскую войну 1939—1940 гг. Договор изменил советско-финскую границу, установленную Тартуским мирным договором (1920).
Англо-американская конвенция 1818
года Договор 1818 года (англ. Treaty of 1818) — международный договор между США и Британской империей, подписанный в Лондоне 20 октября 1818 года и определивший границу между независимыми США и центральной частью Британской Канады.
Рапалльский договор 1920
Эта статья — о договоре между Италией и КСХС. О договоре между РСФСР и Веймарской республикой см. Рапалльский договор (1922). Рапалльский договор 1920 года
Рапалльский договор 1922
Запрос «Раппальский договор» перенаправляется сюда; о договоре между Италией и КСХС см. Рапалльский договор (1920). Рапалльский договор — договор между РСФСР и Веймарской республикой, заключённый 16 апреля 1922 года во время Генуэзской конференции в городе Рапалло (Италия).
Договор о свободной ассоциации
(англ. Compact of Free Association) — договор, определяющий вхождение трёх суверенных государств, Федеративных Штатов Микронезии, Республики Маршалловы Острова и Республики Палау, в свободную ассоциацию с США.
Лондонский договор 1839
Лондонский договор , также известный как Первый Лондонский договор Конвенция 1839 года — договор, подписанный в Лондоне 19 апреля 1839 года представителями Великобритании, Австрии, Франции, Пруссии, России и королевства Объединённые Нидерланды. В соответствии с этим договором европейские державы признавали и гарантировали независимость и нейтральный статус Бельгии, и подтвердили независимость Люксембурга.
Союз трёх императоров
— совокупность соглашений между Россией, Германией и Австро-Венгрией, заключённых в 1873, 1881 и 1884 годах. Первый договор 1873 года 25 мая (6 июня) 1873 года во время визита царя и министра иностранных дел России А. М. Горчакова в Вену Александр II и Франц Иосиф I подписали в Шёнбруннском дворце (под Веной) соглашение.
Берлинский договор 1926
года — договор о ненападении и нейтралитете, заключённый 24 апреля 1926 года в Берлине между Веймарской республикой и СССР. Одобрен Рейхстагом 10 июня 1926 года. После Локарнских соглашений, подписанных Германией с западными державами в 1925 году, Берлинский договор был призван подтвердить незыблемость положений Рапалльского договора 1922 года.
Межамериканский договор о взаимной помощи
Межамериканский договор о взаимной помощи (Пакт Рио-де-Жанейро 1947 года), широко известный как «Пакт Рио» — соглашение подписанное в Рио-де-Жанейро большинством американских стран в 1947 году.
Айгунский договор 1858
Айгунский Договор (16 мая 1858) — договор между Россией и империей Цин о границе, торговле и по другим вопросам. Договор заключили: со стороны Российской империи: генерал-губернатор Восточной Сибири, его императорского величества государя императора Александра Николаевича генерал-адъютант, генерал-лейтенант, граф Н.
Договор об объединении Германии
Договор об объединении Германии (нем. Einigungsvertrag) — государственный договор, заключённый между Федеративной республикой Германия и Германской Демократической Республикой 31 августа 1990 года о ликвидации ГДР, её присоединении к ФРГ и немецком единстве. Вступил в силу 29 сентября 1990 года
Канагавский договор
Канагавский договор (яп. 神奈川 条約 Канагава дзё:яку?, или 日米 和親 条約 Нити-бэй васин дзё:яку, «Японо-американский мирный договор») — договор, подписанный 31 марта 1854 года между США в лице коммодора Мэттью Перри, и Японией.
Биржайский договор
Договор в Биржах — союзный договор в ходе Великой Северной войны, заключённый 15/16 января 1701 года в Биржае между Петром I и Августом II Сильным. Договору предшествовала битва при Нарве, а также безуспешные попытки польско-саксонского монарха заключить сепаратный мир со Швецией. Договор был призван обновить антишведский союз и включал в себя следующие пункты:
Авторское право и авторский договор
АВТОРСКИЙ ДОГОВОР (ОБЩАЯ ФОРМА) г. __________________ "___" ______________ 19 __ г. _________________________________, именуемый в дальнейшем "Автор", с одной стороны, и
Гринвилльский договор
Первая страница Гринвилльского договора Гринвилльский договор — письменное соглашение между правительством США и племенным индейским союзом «Западная Индейская Конфедерация». Договор назван именем форта Гринвилл (сегодня — город Гринвилл в штате Огайо), в котором он был заключён после поражения индейцев в ходе военных сражений Северо-западной войны.
Христофор Колумб
Мы не знаем о самом Колумбе практически ничего – ни место рождения, ни его настоящую фамилию, ни даже как он выглядел и кем был по национальности.