Журавлев Вячеслав, Компания ГАРАНТ
СМР
для собственного потребления: нужно включать в базу по НДС общепроизводственные
и общехозяйственные расходы?
Организация
осуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления. Следует
ли при определении налоговой базы по НДС учитывать расходы, отражаемые на
счетах 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы"? Что понимается под "фактическими расходами" на
выполнение строительно-монтажных работ?
Рассмотрев
вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Расходы,
учитываемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", не учитываются при определении налоговой базы по НДС.
Обоснование
вывода:
В
соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение строительно-монтажных работ
(далее - СМР) для собственного потребления признается объектом обложения НДС.
Налоговая
база при выполнении СМР для собственного потребления определяется как стоимость
выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов
налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной
(реорганизуемой) организации (п. 2 ст. 159 НК РФ).
Определение
понятия "СМР для собственного потребления" НК РФ не определено.
Поэтому при определении данного понятия арбитражные суды (смотрите, например, постановление
ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41)) и
налоговые органы (смотрите, например, письма МНС России от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16,
УФНС по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073 и от 25.02.2005 N 19-11/11713), с
учетом ст. 11 НК РФ, считают, что следует руководствоваться определениями, содержащимися
в нормативных актах Росстата.
Согласно
п. 22 Указаний по заполнению формы федерального статистического наблюдения N 1
- предприятие "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных
приказом Федеральной службы государственной статистики от 23.12.2009 г. N 314, к
строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся
работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации, включая
работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной
деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства, а также
работы, выполненные строительными организациями по собственному строительству.
Следовательно,
к СМР для собственного потребления относятся только сами работы.
В
п. 2 ст. 159 НК РФ не определено, что понимается под фактическими расходами на
выполнение СМР. Налоговые органы, пользуясь данным пробелом, при проверках
требуют облагать НДС любые расходы организации, попавшие на счет 08-3
"Строительство объектов основных средств". Однако данная позиция
неправомерна и организация вполне может доказать это, обратившись в суд.
Арбитражные
суды (смотрите, например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от
21.07.2008 N Ф04-3941/2008(7381-А03-41) и от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25))
считают, что расширительное толкование термина "СМР для собственного
потребления" недопустимо.
Так,
в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25)
указано, что в соответствии с главой 21 НК РФ у налогоплательщика нет обязанности
учитывать суммы общехозяйственных расходов при определении налоговой базы НДС
по СМР для собственного потребления.
Указанный
вывод суд аргументировал тем, что в главе 21 НК РФ, в частности в п. 2 ст. 159
НК РФ, отсутствует прямое указание на необходимость, а также способ и методику
распределения расходов при проведении СМР в целях исчисления налоговой базы по
налогу на добавленную стоимость.
Кроме
того, не следует облагать НДС и суммы заработной платы работников отдела
капитального строительства, осуществляющих контрольно-технические функции за
строительством объектов, и амортизационные отчисления по объектам основных
средств, переданных подрядчикам в аренду (постановление ФАС Центрального округа
от 31.01.2007 N А08-13527/05-708-13527/05-7, постановление ФАС Московского
округа от 19.06.2007 N КА-А40/5440-07).
В
постановлении ФАС Дальневосточного округа от 04.06.2008 N Ф03-А80/08-2/1512
судьи отметили, что не включаются в налоговую базу расходы организации на
оплату ежедневного трехразового горячего общественного питания, услуг по
перевозке работников и доставке питания до места производства СМР.
Относительно
доначисления сумм НДС на материалы, отпущенные при выполнении СМР хозспособом, сообщаем
дополнительно следующее.
В
постановлении ФАС Уральского округа от 17.03.2010 N Ф09-1631/10-С2 судьи пришли
к выводу, что стоимость материалов, использованных при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, не учитывается при
определении налоговой базы по НДС.
Суд
занял позицию заявителя, отметив, что порядок определения налоговой базы по
строительно-монтажным работам для собственного потребления регламентирован п. 2
ст. 159 НК РФ, согласно которому налоговая база определяется как стоимость
выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов
налогоплательщика на их выполнение.
В
силу п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается
деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть
реализованы для удовлетворения потребностей организации. Таким образом, спорные
затраты предприятия не подлежат включению в налоговую базу по НДС, формируемую
по правилам п. 2 ст. 159 НК РФ.
Следуя
логике арбитражных судов, в налоговую базу по НДС включаются лишь те затраты, которые
непосредственно связаны с производством СМР собственными силами. Поэтому
расходы, учитываемые на счетах 23 "Вспомогательные производства", 25
"Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные
расходы", не учитываются при определении налоговой базы по НДС.
Ответ
подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Журавлев Вячеслав
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта audit-it/
Другие работы по теме:
Причины инфляции 3
Выделяют внутренние и внешние причины инфляции. Внутренние причины. К внутренним причинам относятся: а) деформация экономики, проявляющаяся в значительном отставании отраслей, производящих предметы потребления, от отраслей, производящих средства производства (тяжелой промышленности, особенно военного машиностроения);
Итерационный метод решения проблемы собственных значений
Математическая сущность и природа итерационного метода решения проблемы собственных значений, особенности его использования к симметричной матрице. Описание программного обеспечения в среде МаtLab, реализующего рассматриваемый метод, его листинг.
Смысл богатсва человека
Отсутствие осознанной сколько-нибудь отдаленной перспективы не побуждает человека к формированию возвышенных потребностей, зацикливает его на удовлетворении сиюминутных в большей степени биологических потребностей: еда, питье, секс, легкомысленные бездуховные развлечения. Эта ситуация формирует бесхарактерного человека, человека без определенных жизненных идеалов, человека-потребителя.
Шпаргалка по политэкономииформулы
Т-Т формула простого обмена T-Д-Д формула товарного обращения Д-Т-Д' Всеобщая формула капитала Д'=Д+⌂d ⌂d – прибавочная стоимость Т=C+V+m структура стоимости товара где С- стоимость потребления средств производства
Анализ товарного рынка основных продуктов питания
2.2 Анализ уровня концентрации и степени конкурентной среды на рынке хлебопродуктов. Для определения уровня концентрации используется коэффициент концентрации производства (G), который рассчитывается по формуле:
Финансовый анализ
Финансовое состояние фирмы. Основные финансовые показатели фирмы. Показатели доходности и оборациваемости. Коэффициенты.
Социально-экономическая статистика
Определение коэффициента механического прироста населения. Расчет индекса производительности труда постоянного состава по стоимостному методу. Определение удельного веса общественных фондов потребления в общем объеме личного потребления населения.
Факторная модель Дюпона
Исходное представление факторной модели Дюпона. Коэффициент рентабельности совокупного капитала ROA. Характеризует степень доходности активов (= доходность)
Налог акцизный
- один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный и местный бюджеты. Чаще всего акцизным налогом (сбором) облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, деликатесы, предметы роскоши, автомобили.
Исчисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ
Исчисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ (СМР) С 1 января 2009 года в очередной раз законодателями был изменен порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. В целом порядок применения вычета по налогу (в момент определения налоговой базы по НДС) стал проще и прозрачнее прежде действовавшего.
Финансовая структура капитала и финансовый риск
Финансовая структура капитала — это структура основных источников средств, т. е. соотношение собственного и заемного капитала. Собственный капитал предприятия — нераспределенная прибыль, резервный капитал, различные фонды.
Факторная модель Дюпона
Исходное представление факторной модели Дюпона. Коэффициент рентабельности совокупного капитала ROA. Характеризует степень доходности активов (= доходность)
Особенности потребления мороженого в зимнее время
Целью исследования, проведенного в январе 2006 г., стало определение частоты покупки мороженого и часто приобретаемых упаковок, а также выявление самых популярных мест потребления мороженого в зимнее время.
Как создать чувство уверености в себе
Для создания уверенности в себе и чувства собственного достоинства, преодоления страхов, тревог, сомнений в себе и самоограничений типа "Я не могу это сделать" или "Я недостаточно умелый" главное - это сконцентрироваться на том, что вы можете сделать.
Над кем и чем смеется Чехов в своих рассказах
Величайший русский писатель и драматург А. П. Чехов — автор многих сатирических и юмористических рассказов, о которых можно сказать «такие смешные грустные истории». В них он высмеивал такие человеческие изъяны, как лицемерие, рабское поклонение, задабривание к начальству, грубость, необразованность, нахальство, отсутствие чувства собственного достоинства.
Чувство собственного достоинства.
Автор: Сочинения на свободную тему Достоинство… Что же это такое? Чувство собственного достоинства - это одно из главных качеств человеческой души. Люди, имеющие его, умеют считаться с другими, несут в себе положительные эмоции, которых хватает на всех, кто рядом, они умеет дорожить всем, что им дано.
Массовая культура
Смешение культуры и политики. Массовая культура - культура масс, культура, для потребления народом; это создание не народа, а коммерческой индустрии культуры.
Писатель
Писа́тель — человек, который занимается созданием словесных произведений, предназначенных так или иначе для общественного потребления (а не только для непосредственного адресата).
Кружка
Кру́жка — сосуд, посуда для потребления напитков, холодных или горячих (например молока, чая, кофе и т. п.), крупный толстостенный стеклянный или керамический (глиняный) стакан с ручкой на боковой поверхности [1]. В общих чертах кружка имеет форму, приближающуюся к усечённому конусу или цилиндру, и варьирующуюся от одного производителя к другому.
Творогов, Иван Александрович
Иван Александрович Творогов (1742 - после 1819) - илецкий казак, один из атаманов армии Пугачева в ходе Крестьянской войны 1773-1775 годов, участник заговора казацких полковников, выдавших Пугачева властям взамен собственного прощения.
Жан-Поль Готье
Жан-Поль Готье́ (фр. Jean-Paul Gaultier; родился 24 апреля 1952) — французский модельер, во многом определивший облик высокой моды 1980-х и 1990-х гг., президент собственного модного Дома и компании Jean Paul Gaultier S.A.
Древообрабатывающая отрасль Краснодарского края
Деревообрабатывающая отрасль Деревообрабатывающий комплекс Краснодарского края включает деревообрабатывающую, мебельную и целлюлозно-бумажную промышленность. Доля в объеме отгруженной продукции курируемых видов экономической деятельности составляет 11,1%.
Тесты по бухгалтерскому учёту
Тесты. Лимит по МБП: 100 МРОТ 50 МРОТ 50 или 100 МРОТ в зависимости от формы собственности Написать хозяйственную операцию, соответствующую корреспонденции Д10 – К60. - Поступили материалы на склад от поставщиков
Тесты по бухгалтерскому учёту
Тесты. Лимит по МБП: 100 МРОТ 50 МРОТ 50 или 100 МРОТ в зависимости от формы собственности Написать хозяйственную операцию, соответствующую корреспонденции Д10 – К60. -
Уравнение Дюпона
(также Модель Дюпона или Формула Дюпона) является модифицированным факторным анализом, позволяющим определить, за счёт каких факторов происходило изменение рентабельности. В основании факторной модели в виде древовидной структуры — показатель рентабельности собственного капитала (ROE), а признаки — характеризующие факторы производственной и финансовой деятельности предприятия.