В трудовом законодательстве определен перечень ситуаций, в которых работодатель обязан выплатить выходное пособие при расторжении трудового договора. Например, выходное пособие при ликвидации компании, сокращении численности или штата работников и т. п. Вместе с тем Трудовой кодекс позволяет предусмотреть и другие случаи выплаты выходных пособий в трудовом или коллективном договоре1.
Иногда фирма соглашается выплатить работнику дополнительную единовременную компенсацию при увольнении и устанавливает такую выплату в соглашении о расторжении трудового договора. При этом данная компенсация не предусмотрена ни в перечне обязательных выплат по трудовому законодательству, ни в трудовом, ни в коллективном договоре. По мнению судов, соглашение о расторжении трудового договора не является его частью. Оно не регулирует отношения, связанные с выполнением работником трудовой функции. В данном случае базу по налогу на прибыль нельзя уменьшить на расходы по выплате компенсации (отступных) сотруднику при увольнении2. Однако компания может заключить с работником дополнительное соглашение к трудовому договору, которое будет предусматривать выплату выходного пособия при его расторжении по соглашению сторон.
Минфин России и налоговики в своих недавних письмах разъяснили, что затраты в виде выплаты выходных пособий могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль. Для этого необходимо3, чтобы такая выплата была предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением (являющимся его неотъемлемой частью) или коллективным договором. Причем в тексте допсоглашения обязательно должно быть указано, что оно является неотъемлемой частью трудового договора. Иначе учет расходов по выплате компенсации может быть оспорен налоговиками.
Ниже мы приводим образец дополнительного соглашения к трудовому договору.
В более ранних письмах Минфин России выступал против отражения при расчете базы по налогу на прибыль затрат на компенсационные выплаты по дополнительному соглашению увольняющимся работникам4. Чиновники считали, что эти компенсации прямо не предусмотрены в российском законодательстве, они не отвечают критериям налогового законодательства и не могут быть отражены в составе расходов на оплату труда5.
Пример
Генеральный директор и главный бухгалтер компании заключили соглашение о расторжении трудового договора 24.09.2012. Согласно этому документу главбух должен уволиться из компании по взаимному соглашению сторон. Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрено, что помимо причитающейся зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск фирма обязуется выплатить работнику дополнительную денежную компенсацию в размере пяти среднемесячных окладов. Должностной оклад главбуха — 80 000 руб. Трудовым договором, заключенным с сотрудником при приеме на работу, выплата дополнительной компенсации в случае увольнения по соглашению сторон не предусмотрена. Поэтому фирма-работодатель составила дополнительное соглашение к трудовому договору, отразив в нем порядок выплаты компенсации и ее размер (5 должностных окладов). Дата составления этого соглашения — 14.09.2012. Ранее сотруднику был выплачен аванс в размере 32 000 руб. Соглашением о расторжении трудового договора предусмотрено, что последний рабочий день главбуха — 28.09.2012. В этот день фирма обязана выплатить ему:
зарплату (за минусом выплаченного ранее аванса) за сентябрь в размере:
80 000 – 32 000 = 48 000 руб.;
компенсацию за неиспользованный отпуск в размере 94 770 руб.;
дополнительную компенсацию:
80 000 руб. ? 5 = 400 000 руб.
В налоговом учете суммы, выплаченные главному бухгалтеру, включаются в расходы на оплату труда. В бухучете будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– 142 770 руб. (48 000 + 94 770) — отражена задолженность фирмы по выплате главбуху зарплаты и компенсации за неиспользуемый отпуск;
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
– 400 000 руб. — отражена задолженность фирмы по выплате выходного пособия согласно допсоглашению к трудовому договору.
Из документа
Письмо Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/29
Кроме того, трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий.
Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору, либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.
Таким образом, расходы в виде выплаты выходных пособий, предусмотренных дополнительным соглашением к трудовому договору, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В тексте дополнительного соглашения обязательно должно быть указано, что оно является неотъемлемой частью трудового договора, заключенного с сотрудником. В соглашении нужно указать реквизиты трудового договора
Мнение
Если выплата компенсации не прописана в трудовом договоре
Если при заключении трудового договора в нем не были указаны какие-либо условия, их можно определить отдельным приложением к договору или отдельным соглашением сторон, заключенным в письменной форме. Такие документы являются неотъемлемой частью договора. В них могут быть предусмотрены и случаи выплаты выходных пособий, отличные от обязательных в силу требований трудового законодательства, а также устанавливающие повышенные размеры выходных пособий (ст. 57, 178 ТК РФ). Расходы по таким выплатам учитывают при определении базы по налогу на прибыль в полной сумме, вне зависимости от их величины (ст. 255, п. 1 ст. 252 НК РФ). Данную позицию разделяют финансовое и налоговое ведомства (письма Минфина России от 03.05.2012 № 03-03-06/2/47, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/188, УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 № 16-15/041186). Однако независимо от их мнения при определении (установлении, согласовании) размера выплат при расторжении трудового договора все-таки нужно оценивать их обоснованность, принимать во внимание текущее финансовое состояние компании и то влияние, которое могут оказать на его устойчивость такие компенсации.
Отметим, что выплаты, связанные с увольнением работников, производимые с 1 января 2012 года, освобождены от НДФЛ (п. 3 ст.217 НК РФ) в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера) (письмо Минфина России от 04.07.2012 № 03-04-06/1-198).
Список литературы
1. ст. 178 ТК РФ
2. пост. ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222, Девятого ААС от 26.01.2012 № 09АП-35925/2011-АК
3. письма Минфина России от 24.01.2012 № 03-03-06/1/29, от 07.04.2011 № 03-03-06/1/224, от 14.03.2011 № 03-03-06/2/40, УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 № 16-15/105705@; ч. 4 ст. 178 ТК РФ; ст. 255 НК РФ
4. письмо Минфина России от 21.02.2007 № 03-03-06/2/38 5. ст. 255 НК РФ
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта audit-it/
Другие работы по теме:
Увольнение во время болезни и отпуска
Все знают, что во время отпуска и болезни увольнять сотрудника нельзя. Однако на практике возможны различные нюансы. Все зависит от того, какой датой заканчиваются трудовые отношения специалиста с компанией.
Выплаты при увольнении
Работнику при увольнении должны быть выплачены: 1) заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения; 2) компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска); 3) выходное пособие.
Интересные особенности человеческого мозга
Было установлено, что эмоциональное состояние человека, за которое отвечает предлобная доля мозга, оказывает существенное влияние на деятельность тех участков мозга, которые отвечают за логическое и рациональное мышление.
Невроз в трактовке Адлера
Невроз в трактовке Альфреда Адлера. Адлер Альфред австрийский психиатр Альфред Адлер (Alfred Adler, 1870-1937) начинал как сподвижник Фрейда, но впоследствии опроверг его взгляды на сексуальность и создал собственную школу индивидуальной психологии. Адлер полагал, что неврозы не следствие подавленной сексуальности, а реакция на чувство неполноценности.
Правильное увольнение (памятка работодателю)
Памятка адресована всем работодателям. Возможно, она поможет Вам сэкономить деньги, время, а самое главное - нервы. Ныне действующий Трудовой кодекс РФ содержит 18 оснований для увольнения недобросовестного работника.
Правовое положение военнослужащих
Вопросы правового регулирования военно-служебных отношений с участием военнослужащих - женщин всегда были актуальны, поскольку служба женщин регулируется не только военным законодательством, но и другими отраслями права.
Сребрянский, Андрей Порфирьевич
Введение 1 Биография Список литературы Введение Андрей Порфирьевич Сребрянский (Серебрянский; 1808[1], с. Козловка, Богучарский уезд, Воронежская губерния — 1838, там же) — русский поэт, философ, критик, автор песен. Был близким другом Алексея Кольцова.
Манифест о вольности дворянства
Введение 1 Цитаты 3 Исследования Введение Манифест о вольности дворянства — краткое название указа Петра III от 18 февраля (1 марта) 1762 года «О даровании вольности и свободы всему российскому дворянству». Впервые в истории России дворяне освобождались от обязательной 25-летней гражданской и военной службы, могли выходить в отставку и беспрепятственно выезжать за границу.
Рудольф II герцог Австрии
Рудольф II (нем. Rudolf II; 1271—10 мая 1290) — герцог Австрии с 27 декабря 1282 совместно с Альбрехтом I по 1 июня 1283. Из династии Габсбургов. Рудольф II был младшим сыном германского короля Рудольфа I. В 1282 г. он вместе со своим старшим братом Альбрехтом I стал герцогом Австрии и Штирии, положив таким образом начало правлению Габсбургов в этих государствах.
Андреева против Латвии
Андреева против Латвии (55707/00) — дело в Европейском суде по правам человека. Обстоятельства дела Негражданке Латвии Н. Андреевой латвийскими властями в пенсионный стаж не были засчитаны годы, проработанные в советское время на находившемся в Латвии предприятии союзного подчинения. Гражданам Латвии, согласно закону «О государственных пенсиях»,такие периоды в пенсионный стаж засчитывались.
Способы обеспечения исполнения обязательства. Неустойка, банковская гарантия, поручительство, за
3 ВАРИАНТ Способы обеспечения исполнения обязательства. Неустойка, банковская гарантия, поручительство, залог, удержание, задаток. Задание 1 Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.(ст.329 ГК РФ)
Расторжение трудового договора по инициативе работника по собственному желанию 2
Доклад по правоведению на тему: Расторжение трудового договора по инициативе работника (по собственному желанию) В статье 77, главы 13 Трудового Кодекса Российской Федерации изложены основания прекращения трудового договора. Одним из таких оснований является прекращение трудового договора по инициативе работника, ведь, к сожалению, отношения между работником и работодателем не всегда складываются удачно, и довольно часто возникают ситуации, когда трудовые отношения необходимо расторгнуть.
Порядок получения отпуска
Статья 122. Порядок предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. (Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ)
Предмет и система трудового права
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ФГОУ СПО ВЫШНЕВОЛОЦКИЙ МЕХАНИКО-ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ТЕХНИКУМ Рассмотрено предметной комиссией ______________.
Условия присвоения классных чинов
Международный Университет в Москве (гуманитарный) Факультет Управления Крупными Городами Доклад по предмету: «Государственная служба и кадровая политика»
Трудовые книжки 2
Трудовые книжки Марина Иванова, HRinform В соответствии с трудовым законодательством трудовая книжка является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника. Работодатель (за исключением работодателей - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) ведет трудовые книжки на каждого работника, проработавшего у него свыше пяти дней, в случае, когда работа у данного работодателя является для работника основной. (Статья 66 Трудового Кодекса Российской Федерации).
Регулирование труда сезонных и временных работников
Документы, предъявляемые работником при поступлении на работу. Норматинвные акты, регулируемые труд сезонных или временных работников. Право выплаты выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск. Случаи выплаты выходных пособий.
Контрольная работа по Трудовому праву 8
1. Общие основания для прекращения трудового договора по общим основаниям. Прекращение трудового договора означает окончание трудовых отношений между работником и работодателем, юридическим фактом которого является увольнение работника.
Правовое регулирование экономических отношений
Вариант № 1. Тема: Правовое регулирование экономических отношений. Задача № 1. Петров В.В. был предупрежден об увольнении по пункту 2 ст. 81 ТК РФ в соответствии со статьей 180 ТК РФ за два месяца. Но руководитель организации в нарушении статьи 82 Кодекса не сообщил в письменной форме о возможном расторжении трудового договора с Петровым В.В. профсоюзному органу.
Высвобождение персонала 3
Введение. За последние несколько лет целый ряд крупных предприятий России значительно сократил численность персонала. В первую очередь этому поспособствовал финансовый кризис, в ходе которого значительная часть населения лишилась своего рабочего места. Факторы, которые обуславливают огромное высвобождение рабочей силы в настоящее время, общие для многих российских регионов.
Материальная ответственность работодателя перед работником
Материальная ответственность работодателя перед работником в зависимости от нарушения трудовых прав работника. Продление ежегодного оплачиваемого отпуска. Расторжение трудового договора по инициативе работника. Порядок применения дисциплинарных взысканий.
Экономико-правовое регулирование социально-трудовых отношений
Отзыв работником заявления на увольнение по собственному желанию. Порядок установления и пересмотра норм выработки. Исчисление сроков для применения дисциплинарного взыскания. Обеспечение надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.
Трудовой кодекс: вносим ясность
Основания расторжения и прекращения трудового договора (контракта). Условия и причины увольнения по инициативе работника и нанимателя. Подтверждение проведения сокращения численности (штата) в случае возникновения спора. Выплаты выходного пособия.
Увольнение по собственному желанию работника
Увольнение по соглашению сторон или по собственному желанию работника? О.Г. Малец , юрист Увольнение по собственному желанию работника Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее — ТК) предусмотрены различные основания прекращения трудового договора. Одним из оснований прекращения трудового договора является собственное желание работника.
Учет труда и заработной платы 13
5. Учет труда и заработной платы Заработная плата представляет собой вознаграждение в денежной и натуральной форме за фактически выполненную работу с учётом количества и качества работы, также за периоды, включаемые в рабочее время.
Расчет с работниками при увольнении
Выплаты при увольнении. Как отразить в учете выплаты, начисленные при увольнении, рассчитать оплату за фактически отработанное время, компенсацию за неиспользованный отпуск, выходное пособие, выплаты работникам, увольняемым по сокращению численности.