Е. Букач, эксперт АКДИ "Экономика и жизнь"
Должна ли организация в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль? Какие формы регистров налогового учета организация может применять? Если расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом нет, то могут ли в качестве налоговых регистров применяться распечатки по счетам бухгалтерских программ? Какие могут быть применены санкции за отсутствие регистров налогового учета?
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
На этом основании приходим к выводу, что ведение налогового учета - это обязанность, а не право налогоплательщика.
Система налогового учета организуется самостоятельно исходя из принципа последовательности перехода от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается приказом руководителя. Налоговые и другие органы не могут устанавливать обязательные формы документов налогового учета.
Подтверждением данных налогового учета являются:
первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку);
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.
Такой перечень установлен в ст. 313 НК РФ. На основании этого перечня можно сделать вывод о необходимости ведения регистров налогового учета.
Регистры налогового учета - это аналитические документы, в которые заносится информация, необходимая для исчисления налога на прибыль. На основании этой информации составляется расчет налоговой базы. Об этом говорится в ст. 314 НК РФ.
В связи с тем, что единой утвержденной формы регистров налогового учета не существует, организация должна разрабатывать ее самостоятельно и указывать в учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Формы регистров налогового учета должны содержать следующие реквизиты:
наименование регистра;
период составления;
измерители операций в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименование хозяйственных операций;
подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных реквизитов.
Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Таким образом, если расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом нет, то распечатки по счетам бухгалтерских программ могут являться регистрами налогового учета.
Организация может воспользоваться рекомендациями по составлению указанных регистров налогового учета "Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли, в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации".
Таким образом, формы регистров организация вправе разрабатывать самостоятельно. При этом она может воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров. К тому же организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль.
К аналогичному выводу пришел Минфин России в письме от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531.
В статье 120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются.
Таким образом, по нашему мнению, при отсутствии регистров налогового учета ст. 120 НК РФ не применяется.
Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета.
Другие работы по теме:
Расчет налога на прибыль по филиалу
Порядок уплаты налога на прибыль при наличии филиала. Расчет остаточной стоимости амортизируемого имущества. Определение численности работников (расходов на оплату).
Проценты по кредитам. Налоговый учет в банке
Налоговый учет процентов, начисляемых и получаемых банком, отличается от их бухгалтерского учета. Связано это с различием принципов признания банком процентных доходов для целей налогового учета и целей бухгалтерского учета.
Как признать в расходах остатки НЗП?
С начала нового налогового периода организация сокращает перечень прямых расходов, закрепив это в учетной политике. Некоторые расходы, которые ранее признавались прямыми, будут учитываться как косвенные.
Аудиторская проверка
Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке. Проверка документального оформления операций по счетам в банке. Проверка полноты и правильности синтетического учета операций по расчетному счету.
Объекты и показатели налогового учета
Объект налога - предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом. Объекты налогового учета - имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.
Организационные основы налогового учета
Международный Славянский Институт Вышневолоцкий филиал Факультет: «Экономика и организация предпринимательства» Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Организация налогового учета 2
Автономная Некоммерческая Организация Владимирский Институт Бизнеса Контрольная работа По дисциплине «Налоговое планирование» На тему: «Организация налогового учета»
Налоговый учет 4
Налоговый учет. Принципы налогового учета (по налогу на прибыль). Налоговый учет (по налогу на прибыль) применяется в организациях с общей системой налогообложения, то есть где не применяется упрощенная система налогообложения (УСН).
Камеральная налоговая проверка 2
Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Налоговый аудит
Налоговый аудит - один из наиболее востребованных видов аудиторских услуг.Налоговый аудит - это независимая проверка систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет:
История возникновения и становление налогового учета. Российский и Зарубежный опыт
Источником становления учета (в широком смысле данного понятия) стала хозяйственная деятельность. С середины ХIХ в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. Отмечается, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета [4, с. 48].
Налогообложение торговых предприятий
Анализ первичных учетных документов и регистров пошлинного учета. Характеристика элементов налога на имущество предприятия. Определение порядка отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров. Условия освобождения от налогообложения.
Организация налогового учета на предприятии
Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.
Что есть налоговая база?
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налогооблагаемой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Документ является демонстрационной версией
Данные бухгалтерского учета используются не только менеджерами предприятия для планирования, анализа и контроля финансово-хозяйственной деятельности, но и инвесторами, кредиторами, налоговыми органами, банками и т д
Микропроцессор КР580ИК
КР580ИК80 представляет собой 8-разрядный процессор, в котором совмещены операционное и управляющее устройства. Опишем кратко узлы этого процессора.
Источники налогового права
Источники налогового права – нормативно-правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. К ним относятся: международные договоры; Конституционные законы;
Учет и аудит налога на прибыль
1. Теоретические основы учета и аудита налога на прибыль Значение налога на прибыль в формировании бюджета России Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Налог на прибыль является одним из наиболее распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими организациями.
1С Бухгалтерия
Система программ фирмы "1С". Понятие о программе "1С: Бухгалтерия 7.7". Налоговый учет в программе "1С: Бухгалтерия 7.7". Понятие налогового учета в программе "1С: Бухгалтерия 7.7". Формирование декларации по налогу на прибыль. Преимущества программы.
Сущность бухгалтерского дела, его содержание 2
1. Сущность бухгалтерского дела, его содержание. Бухгалтерское дело – это профессиональная деятельность бухгалтера во всех во всех ее проявлениях: ведение учета, составление отчетности, формирование учетной политики организации, контроль, анализ отчетных данных и т.д.
Глава 25 НК РФ новое понятие Налоговый учет
Глава новое понятие «Налоговый учет» C 1 января 2002 года вступают в действие еще две главы Налогового кодекса: 25 – «Налог на прибыль организаций» и 26 – «Налог на добычу полезных ископаемых».
Отражение безвозмездной передачи основных средств в налоговом учет
Несмотря на большое количество публикаций, посвященных безвозмездной передаче основных средств, в текущем году вопросы, связанные с подобными хозяйственными операциями (и особенно - с их налоговым учетом), продолжают возникать. Для того чтобы разобраться с ними, рассмотрим условный пример.
Учетные регистры
Учетные регистры бухгалтерского учета: содержание нормативно-правовых документов. Виды и последовательность записей в регистры бухучета. Ошибка в учетных записях в регистры бухучета. Сущность, виды и необходимость применения регистров налогового учета.