Амортизация основных фондов (Украина)

Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Амортизация основных фондов (Украина)

СОДЕРЖАНИЕ

1 Амортизация

1.1 Понятие амортизации

1.2 Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

1.3 Порядок увеличения и уменьшения балан­совой стоимости групп основных фондов

1.4 Порядок учета основных фондов, предоставленных в лизинг (аренду)

1.5 Нормы амортизации

1.6 Текущий и капитальный ремонт, реконст­рукция, модернизация, техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов

1.7 Амортизация расходов на улучшение основных фондов, полученных в оперативный лизинг (аренду)

1.8 Учет операций с землей и ее капитальными улучшениями

2 Некоторые аспекты концепции амортизационной политики

3 О противоречиях в бухгалтерском учете при начислении амортизации основных средств

Использованные источники

3

3

5

6

7

8

9

9

10

11

16

21


1 АМОРТИЗАЦИЯ

1.1 Понятие амортизации

 

Амортизация основных фондов и нематериальных активов — это постепенное отнесение расходов на их приобретение изготовление или улучшение на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в пределах норм амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат расходы на:

–     приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

–     самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей включая расходы на выплату заработной платы работникам которые были заняты на изготовлении таких основных фондов;

–     проведение всех видов ремонта реконструк­ции модернизации и других видов улучше­ния основных фондов;

–     капитальные улучшения земли не связанные со строительством а именно: ирригация осушение обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.

Не подлежат амортизации и полностью относятся  к составу валовых расходов:

–     приобретение и откорм продуктивного скота;

–     выращивание многолетних плодоносящих насаждений;

–     приобретение основных фондов или нематериальных активов в целях их дальнейшей продажи другим лицам или их использования как комплектующих (составных частей) других основных фондов предназначенных для дальнейшей продажи другим лицам;

–     содержание основных фондов находящихся на консервации.

Не подлежат амортизации и осуществляются за счет соответствующих источников фи­нансирования:

–     расходы бюджетов на строительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

–     расходы бюджетов на строительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

–     расходы на приобретение и сохранение Национального архивного фонда Украины а также библиотечного фонда который формируется и содержится за счет бюджетов библиотечных и архивных фондов;

–     расходы на приобретение ремонт реконст­рукцию модернизацию или другие улучше­ния непроизводственных фондов.

Под термином "непроизводственные фонды" следует понимать капитальные активы не используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика. К таким непроизводственным фондам относятся:

–     капитальные активы (или их структурные компоненты) подпадающие под определение группы 1 основных фондов включая арендованные;

–     капитальные активы подпадающие под определение групп 2 3 и 4 основных фондов которые являются неотъемлемой частью размещены или используются для обеспечения деятельности непроизводственных фондов подпадающих под определение группы 1 основных фондов или изъятых с места ведения хозяйственной деятельности налогоплательщика и переданных в безвозмездное пользование лицам которые не являются плательщиками этого налога.

В валовые доходы налогоплательщика в случае продажи непроизводственных фондов включаются доходы полученные (начисленные) от продажи а в валовые расходы - сумма расходов связанные с приобретением (изготовлением) таких непроизвод­ственных фондов (без учета износа) и их улучшением.

Под термином "основные фонды" следует понимать материальные ценности которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода превышающего 365 календарных дней с даты  ввода в эксплуатацию и стоимость. кото­рых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Основные фонды подлежат распределению по следующим группам:

группа 1 — здания сооружения их структурные компоненты и передаточные устройства в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

группа 2 — автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему мебель бытовые электронные оптические электромеханические приборы и инструменты включая электронно-вычислительные машины другие машины для автоматической обработки информации информационные системы телефоны микрофоны и рации другое конторское (офисное) оснащение оборудование и принадлежность к ним;

группа 3 — любые другие основные фонды не включенные к группам 1 и 2.

В соответствии с Законом Украины от 24.12.02 г. № 349-IV который вступит в силу с 2004 года:

группа 1 - здания сооружения их структурные компоненты и передаточные устройства в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования) стоимость капитального улуч­шения земли;

группа 2 - автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему мебель бытовые электронные оптические электромеханические приборы и инструменты другое конторское (офисное) оборудование оборудование и приспособления к ним;

группа 3 - любые другие основные фонды не включенные в группы 1 2 и 4;

группа 4 - электронно-вычислительные машины другие машины для автоматической обработки информации их программное обеспечение связанные с ними средства считывания или печа­ти информации другие информационные системы телефоны (в том числе сотовые) микрофоны и рации стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

1.2 Порядок определения и начисления сумм амортизационных отчислений

Балансовая стоимость группы основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала опреде­ляется по формуле:

                                               Б(а) = Б(а-1) + П(а-1) - В(а-1) - А(а-1)                                                 (1.1)

где Б(а) - балансовая стоимость группы (отдельно­го объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б(а-1) - балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на нача­ло квартала предшествовавшего расчетному;

П(а-1) - сумма расходов понесенных на приобретение основных фондов осуществление ка­питального ремонта реконструкций модернизаций и других улучшений основных фондов подле­жащих амортизации в течение квартала предшествовавшего расчетному;

В(а-1) - сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (отдельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала предшествовавшего расчетному;

А(а-1) - сумма амортизационных отчислений начисленных в квартале предшествовавшем рас­четному.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основных фондов и нематериальных активов на коэффициент индексации. В соответствии с Законом Украины от 24.12.02 г. № 349-IV в случае если налогоплательщик применил коэффициент индексации такой налогоплательщик обязан признать капитальный доход в сумме равной разнице между балансовой стоимостью соответствующей группы основных фондов (нематериальных активов) определенной на начало отчетного года с применением коэффициента индексации и балансовой стоимостью такой группы основных фондов (нематериальных активов) к такой индексации. При применении ускоренного метода амортизации коэффициент индексации не применяется.

Амортизация группы 1 осуществляется до достижения балансовой стоимостью такого объекта ста не облагаемых налогом минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта относится к составу валовых расходов по результатам соответствующего налогового периода а стоимость такого объекта приравнивается к нулю.

Амортизация групп 2 3 и 4 осуществляется до достижения балансовой стоимостью группы нулевого значения.

Для амортизации нематериальных активов применяется линейный метод согласно которому каждый отдельный вид нематериального актива амортизируется равными частями исходя из его первоначальной стоимости с учетом индексации в течение срока определяемого налогоплательщиком самостоятельно исходя из срока полезного использования таких нематериальных активов или срока деятельности налогоплательщика но не более 10 лет непрерывной эксплуатации. Амортизационные отчисления осуществляются до достижения остаточной стоимостью нематериального актива нулевого значения.

1.3 Порядок увеличения и уменьшения балан­совой стоимости групп основных фондов

 

В случае осуществления расходов на приобретение ОФ балансовая стоимость соответствующей группы увеличивается на сумму стоимости их приобретения с учетом транспортных и страховых платежей а также других расходов понесенных в связи с таким приобретением без учета уплаченного налога на добавленную стоимость в случае если плательщик налога на прибыль предприятий зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость.

В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление ОФ налогоплательщиком для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы ОФ увеличивается на сумму всех производственных расходов которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию а также расходов на изготовление таких основных фондов.

В случае вывода из эксплуатации отдельных объектов ОФ группы 1 в связи с их продажей балансовая стоимость группы 1 уменьшается на сумму балансовой стоимости такого объекта.

В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2 3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких ОФ.

В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОФ группы 1 или передачи его в состав непроизводственных фондов по решению налогоплательщика балансовая стоимость такого объекта для целей амортизации приравнивается к нулю. При этом амортизационные отчисления не начисляются. В этом же порядке происходит вывод ОФ из эксплуатации в результате их отчуждения по решению суда.

В случае вывода из эксплуатации отдельных фондов групп 2 3 и 4 по каким-либо причинам (кроме их продажи) балансовая стоимость таких групп не изменяется. Обратный ввод таких ОФ в эксплуатацию после проведения их ремонта реконструкции и модернизации увеличивает баланс группы только на сумму расходов связанных с этими работами.

Если на начало отчетного квартала группы 2 3 и 4 не содержат материальных ценностей балансовая стоимость такой группы относится к валовым расходам налогоплательщика такого отчетного периода. Нормы настоящего подпункта не применяются при опре­делении налогоплательщиком амортизационных отчислений на сумму улучшений ОФ полученных в оперативный лизинг (аренду).

В случае ликвидации ОФ по решению налогоплательщика или если по не зависящим от налогоплательщика обстоятельствам ОФ разрушены похищены или подлежат ликвидации либо налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких ОФ по обстоятельствам  угрозы или неизбежности их замены разрушения или ликви­дации налогоплательщик в отчетном периоде в котором возникают такие обстоятельства:

а) увеличивает валовые расходы на сумму балансовой стоимости отдельного объекта ОФ группы 1 при этом стоимость такого объекта приравнивается к нулю;

б) не меняет балансовую стоимость групп 2 3 и 4.

1.4 Порядок учета основных фондов предоставленных в лизинг (аренду)

Балансовая стоимость соответствующей группы ОФ не уменьшается на стоимость ОФ предоставляемых налогоплательщиком в оперативный лизинг (аренду).

Балансовая стоимость соответствующей группы ОФ уменьшается на стоимость ОФ предоставляемых налогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке предусмотренном для продажи ОФ. При этом лизингополучатель (арендатор) увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы ОФ в порядке предусмотренном для приобретения ОФ.

 

1.5 Нормы амортизации

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп ОФ на начало отчетного периода в следующем размере:

группа 1 – 2 процента;

группа 2 – 10 процентов;

группа 3 – 6 процентов;

группа 4 – 15 процентов.

Налогоплательщик может принять решение о применении других норм амортизации которые не превышают норм определенных настоящим подпунктом.

Указанное решение:

–     принимается налогоплательщиком до начала отчетного налогового года и не может быть изменено в течение такого года;

–     доводится до сведения налогового органа вместе с представлением декларации за первый квартал такого отчетного налогового года.

Для налогоплательщиков признанных монополистами согласно закону сумма амортизационных отчислений не является обязательной составляющей тарифов других видов цен на их услуги.

В соответствии с Законом Украины от 24.12.02 г. № 349-IV. Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной амортизации основных фондов группы 3 приобретенных после вступления в силу настоящего Закона по следующим нормам (в расчете на календарный год):

1-й год эксплуатации - 15 процентов;

2-й год эксплуатации - 30 процентов;

3-й год эксплуатации - 20 процентов;

4-й год эксплуатации - 15 процентов;

5-й год эксплуатации - 10 процентов;

6-й год эксплуатации - 5 процентов;

7-й год эксплуатации - 5 процентов.

Указанное решение не может быть принято налогоплательщиками выпускающими продукцию (работы услуги) цены на которые устанавливаются государством или налогоплательщиками признанными зани­мающими монопольное положение на рынке в соответствии с законом. Учет таких ОФ ведется отдельно по каждому объекту. Амортизационные отчисления начисляются на ба­лансовую стоимость таких объектов равную их первоначальной стоимости увеличенной на сумму расходов связанных с улучшением таких фондов.

1.6 Текущий и капитальный ремонт реконст­рукция модернизация техническое перевооружение и другие виды улучшения основных фондов

 

В случае технических улучшений налогоплательщики имеют право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы какие-либо расходы подлежащих амортизации в сумме не превышающей 10 процентов совокуп­ной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало такого отчетного периода.

Расходы превышающие указанную сумму увеличивают балансовую стоимость групп 2 3 и 4 или отдельных объектов ОФ группы 1 пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов ОФ группы 1 на начало расчетного квартала.

Вывод из эксплуатации ОФ ка­кой-либо группы осуществляется на основании приказа руководителя налогоплательщика либо в случае их принудительного отчуждения или кон­фискации согласно закону. Проведение каких-либо работ связанных с улучшением ОФ без наличия указанных выше документов не является свидетельством вывода таких ОФ из эксплуатации.

1.7 Амортизация расходов на улучшение основных фондов полученных в оперативный лизинг (аренду)

Если договор оперативного лизинга (аренды) обязывает или разрешает арендатору осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды) арендатор может увели­чить балансовую стоимость соответствующей группы ОФ на стоимость фактически произведенных улучшений такого объекта. При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного лизинга (аренды) за исключением стоимости фактически произведенных его улучшений.

В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга (аренды) арендодателю  в результате окончания действия договора а также в случае уничтожения хищения или разрушения объекта оперативного лизинга (аренды) такой арендатор пользуется правилами замены ОФ. При этом арендодатель не меняет балансовую стоимость ОФ или валовые доходы (валовые расходы) на сумму расходов понесенных арендатором на улучшение такого объекта.

1.8 Учет операций с землей и ее капитальными улучшениями

Налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы связанные с таким приобретением не подлежат включению в валовые расходы отчетного периода или в группу ОФ в целях амортизации. Если в будущем такой отдельный объект собственности продается налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода полученного в результате такой продажи и суммой расходов связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности увеличенных на коэффициент индексации.

В случае если расходы (с учетом индексации) понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности превышают доходы полученные в результате его продажи убыток от такой операции не включается в состав валовых расходов и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.

При продаже земли полученной в собственность в процессе приватизации налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода полученного в результате такой продажи и суммой оценочной стоимости такой земли определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом то балансовая стоимость отдельного объекта группы 1 в котором отражалась стоимость капитальных улучшений качества такой земли относится к валовым расходам такого налогоплательщика по результатам налогового периода на который приходится такая продажа.


2 НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ КОНЦЕПЦИИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

Несмотря на протесты субъектов хозяйственной деятельности и в особенности той их части которая вырабатывает продукцию и аморальность так называемой «мобилизации средств для развития приоритетных областей экономики» изъятие сумм компенсации части авансированного капитала в производство путем экспроприации различий между понижающими коэффициентами или определенного процента начисленной амортизации или же применение понижающего коэффициента (в дальнейшем «амортизационный налог») в будущему может продолжиться. Подтверждением этого служит хотя бы тот факт который среди направлений активизации инвестиционных процессов власть выделяет необходимость «централизации части амортизационных отчислений на 2000 год с целью решения структурных проблем экономики в первую очередь в энергетике и АПК».

Известно что структура ОФ каждого предприятия области или региона имеет свои особенности которые сложились исторически и обусловлены видом и ассортиментом продукции которую выпускает то или другое предприятие та или другая область тот или другой регион. То есть и стоимость ОФ и их состав может отличаться. Различаются и суммы амортизации от которой рассчитываются указанные высшее изъятие. Верней те части сумм амортизации ОФ которая начислена на промышленно-производственные основные фонды (ППОФ) поскольку законодатель ввел в прибавление к такой категории как «амортизация» еще одну категорию (внимание: «новизна» в экономической теории!) — «снос в сумме амортизации за нормами для соответствующей группы основных средств» которое касается непроизводственных основных фондов (НОФ) и тех фондов которые находятся в собственности бюджетных организаций где «...амортизационные

Страницы: 1 2 3