Анализ дебиторской задолженности

Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Анализ дебиторской задолженности

Введение

    В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается что конечной целью развития нашей страны является экономический рост что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра и в течении следующих тридцати лет».

    В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления экономических прогнозов и текущих планов и наконец для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

     В настоящее время в Республике Казахстан ведется большая работа по дальнейшему развитию и совершенствованию бухгалтерского учета разработке и принятию нормативно-правовых актов ускорению перехода к его новой системе адекватной рыночной экономике разрабатывается новый закон о налогообложении который должен быть введен в действие 01.01.2001 года.

    Катастрофический спад производства свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции безработицы а самое главное нестабильность рыночных отношений между хозяйствующих субъектов ухудшение их финансового состояния.

    Наиболее актуальным остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

    Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем при современной структуре Казахского баланса любого предприятия она имеет место как в первом так и во втором его разделах.

    Дебиторская задолженность-это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся Казахской рыночной экономики.

    Осуществляя предпринимательскую деятельность участники имущественного оборота предлагают что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства но и получат доходы.

    Однако в реальной практике особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко а точнее постоянно возникают ситуации когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий а иногда приводит и к банкротству.

    Являясь частью оборотных средств а именно частью фондов обращения дебиторская задолженность а особенно неоправданная «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

    Поэтому на сегодня важнейшими проблемами решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов являются:

1.Правельная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на новый план счетов и новую систему бухгалтерского учета а также в связи с прекращением почти всех межхозяйственных отношений после развала административно-командной системы хозяйствования;

2.Анализ дебиторской задолженности который должен быть направлен на выявление факторов влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной «зависающей» задолженности и снижение её роста.


Глава I. Общая часть. Актуальность темы дипломной

работы.

. 1.1 ОАО «Казцинк» как объект исследования.

    Усть-Каменогорский свинцово-цинковый комбинат всегда являлся славой и гордостью казахстанской промышленности. Состоявшийся более полвека назад выпуск первого Казахского цинка это по сути -начало становления всей цинковой под отрасли цветной металлургии республики.

    За это время комбинат из небольшого цинкового превратился в крупнейшее предприятие цветной металлургии мирового уровня.

    Сегодня- это металлургический комплекс с замкнутым технологическим циклом. Далеко за пределами Казахстана и стран СНГ известна продукция с товарным знаком комбината. Марка «УК СЦК» -это высокое качество и конкурентоспособность. Из двадцати полезных компонентов перерабатываемого полиметаллического сырья извлекается четырнадцать элементов и производится тридцать видов продукции.

    Продукция комбината в разные годы экспортировалась и экспортируется в разные страны и всегда пользуется неизменным спросом демонстрировалась на сорока восьми международных выставках-ярмарках на которых получала самые высокие оценки.

    В состав ОАО «Казцинк» которое было зарегистрировано 07.01.1997г. в городе Усть-Каменогорске вошли: Усть-Каменогорский металлургический Лениногорский горно-металлургический Зыряновский горно-обогатительный комплексы и Лениногорский ремонтно-механический завод. Для устойчивости обеспечения электроэнергией промышленных комплексов и снижение себестоимости выпускаемой продукции Бухтарминская ГЭС была передана в долгосрочный имущественный наем.

    Открытое акционерное общество «Казцинк» начало работать как единый технологически связанный производственно-экономический комплекс с 01.02.1997года.

    Главная проблема с которой столкнулось ОАО в начале своей работы это неразвитость сырьевой базы его промышленных комплексов. Без увеличения объема добычи руды невозможно было обеспечить устойчивую работу обогатительных фабрик и металлургических заводов.

    Поэтому с первых дней работы Правление ОАО «Казцинк» принимает ряд решений связанных с реализацией проекта строительства Малеевского рудника с производительностью 1 5 млн. тонн руды  в год обеспечением поддержания производительности Греховского рудника увеличением добычи руды на Зыряновском руднике по развитию рудной базы Лениногорского горно-металлургического комплекса по улучшению технического состояния и финансово-экономического положения на Бухтарминском гидроэнергетическом комплексе по разработке программы по увеличению объемов переработки драгоценных металлов программы геологоразведочных работ по развитию сырьевой базы драгоценных металлов по расширению номенклатуры выпускаемой продукции и многие другие.

    Так были созданы определенные предпосылки для стабилизации текущего экономического и производственного состояния ОАО «Казцинк».

    Но для выполнения поставленных задач необходимо было привлечь как минимум 118 млн. 572 тыс. долларов США рабочего капитала.

    В условиях острого дефицита оборотных средств не смотря на принятые Правлением оперативные меры по увеличению оборачиваемости оборотных средств и увеличению собственного капитала за счёт прибыли необходимо было привлечение заемных средств и инвестиций.

    27.05.1997года Правительство Республики Казахстан принимает постановление № 890 «О мерах по созданию условий для привлечения иностранных инвестиций в ОАО «Казцинк»» и определяет основным инвестором ОАО «Казцинк»  фирму «Казастур Цинк А.Г.» созданную совместной фирмой «Гленкор Интернешнл АГ» (Швейцария) и  компанией «Астуриана де Цинк» (Испания) специально для инвестиционной деятельности в Казахстане.

    По инвестиционному проекту по ОАО «Казцинк» фирма «Гленкор» выступает в качестве финансового менеджера а компания «Астуриана де Цинк» обеспечивает технический менеджмент по горно-обогатительным и металлургическим работам.

    Швейцарская фирма «Гленкор Интернешнл АГ»-это крупнейшая в мире компания специализирующаяся на торговле промышленной продукцией. Кроме финансов ресурсов необходимых для инвестирования проектов ОАО «Казцинк» фирма «Гленкор» предложила ему большой опыт в области маркетинга обеспечивало предприятию сильные позиции на мировом рынке металлов с привлечением ведущих специалистов крупнейших европейских компаний – производителей свинца и цинка а также опыт в управлении торговыми операциями.

    Компания «Астуриана де Цинк» имеет также большой опыт работы на мировом рынке металлов она входит в число ведущих металлургических фирм и занимает пятое место в мире по производству цинка.

    Основная деятельность компании направлена на добычу цинкового и свинцового концентрата выпуск металлического цинка производство оборудования и разработку перспективных технологий.

    Такая финансово-техническая поддержка крупнейших компаний позволит ОАО «Казцинк» в кратчайшие сроки внедрить у себя последние достижения в области технологии производства цветных редких и благородных металлов  и успешно конкурировать на мировом рынке.

    16.06.1997 года компания «Казастур Цинк А.Г.» подписала Договор о сотрудничестве ОАО «Казцинк» и Правительством Республики Казазстан а 27.06.1997 года приобрела контрольный пакет акций ОАО «Казцинк».

    Правление ОАО «Казцинк» и компания «Казастур Цинк А.Г.» совместными усилиями намерены обеспечить сбалансированную и рентабельную работу промышленных комплексов дальнейшее повышение всех технико-экономических показателей увеличение объема и ассортимента выпускаемой продукции.

    Уровень финансирования обеспеченный фирмой «Гленкор» составляет на настоящий момент 85 миллионов долларов.

    Являясь держателем основного пакета акций фирма «Гленкор» внесла ряд предложений по реорганизации управления открытого акционерного общества. Внедрена система исполнительных органов. Правление – как стратегический орган и дирекция – как орган оперативного управления со строгим разделением функциональных обязанностей. Для руководства таким большим и сложным хозяйством Правлению потребовались новые организационные формы и методы управления.

    Уже к началу 1998 года произошло объединение идентичных служб всех комплексов с подчинением их директорам по направлениям. Сместились существовавшие приоритеты когда руководитель комплекса руководил и производством и экономикой и коммерцией. В новой структуре и экономисты и коммерсанты и производственники выступают как равные партнеры а зачастую и как оппоненты в поисках оптимальных вариантов функционирования производства.

 


 

 


 

 

 

 


Таблица 1.2

 

 

Виды деятельности ОАО "Казцинк"

 

 

 

 

 

 

 


Проведение геологоразведочных работ

 

 

 

 

 


Добыча и переработка руд цветных металлов

 

 

 

 

 


Производство концентратов цветных металлов, в том числе и золотосодержащих

 

 

 

 

 


Производство цветных, редких, драгоценных металлов и сплавов на основе свинца и цинка

 

 

 

 

 


Производство электрической, тепловой и других видов энергии

 

 

 

 

 


Производство товаров народного потребления

 

 

 

 

 


Коммерческая деятельность

 


Схема 1.1 представляющая собой структуру ОАО «Казцинк» на данный момент. Таблица 1.1 дающая перечень выпускаемой продукции и цены на нее на мировом рынке. Таблица 1.2 показывающая виды деятельности дают представление о рассматриваемом предприятии.

    Естественно для организации и проведения хозяйственной деятельности предприятием задействован большой объем оборотных средств. В силу сложившейся экономической нестабильности в экономике Республики Казахстан у ОАО «Казцинк» существуют большие проблемы как и у всех хозяйствующих субъектов связанные с неплатежами. Если у небольших предприятий по причине их специфики задействовано небольшое количество оборотных средств то в ОАО «Казцинк» мы имеем дело с миллиардными оборотными средствами а следовательно и с очень крупными неплатежами дебиторской задолженности что отрицательно влияет как на финансовую так и в целом на хозяйственно-производственную деятельность предприятия. Выявление причин образования дебиторской задолженности ее влияние на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.


1.2 Общие понятия и сущность дебиторской задолженности.

 

    Должник дебитор  (от латинского слова  debitum-долг обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

    Дебиторская задолженность-это сумма долга причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

    По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия относится та которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям задолженность за подотчетными лицами за товары отгруженные срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины имеющихся недостатков в ведении учета ослабления контроля за отпуском материальных ценностей возникновения недостач и хищений (товары отгруженные но неоплаченные в срок задолженность по недостачам и хищениям и др.)

    Дебиторская задолженность в соответствии как с международными так  и с казахскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

    Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию совсем не значит что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

    Дебиторская задолженность является активом предприятия который связан с юридическими правами включая право на владение.

    В целом под активом понимается имущество имущественные блага и права субъекта имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода воплощённая в активе в активе – это потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода воплощённая в активе и связанная с юридическими правами включая право на владение.

    Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

-     Он воплощает будущую выгоду обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

-     Активы представляют собой ресурсы которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами то есть потенциальным поступлениям и следовательно актив перестает быть активом.

-     К активам не относятся выгода которая будет получена в будущем но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том что та или иная хозяйственная операция произойдет.

    Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

    В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью если сумма которая не будет получена в течении одного года раскрыта. На ряду с этим дебиторская задолженность числящаяся более года в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

    Система бухгалтерского учета которая действовала при планово-административной системе хозяйствования в том числе и в республике Казахстан до 1997 года под активами подразумевала все хозяйственные средства принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане является то что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть как списываются затраты вложенные в активы в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами благодаря которым эти доходы были получены.

    В настоящее время в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков дочерних зависимых товариществ совместно контролируемых юридических лиц прочей дебиторской задолженности расходы будущих периодов дебиторская задолженность по выданным авансам.


Глава II. Учет дебиторской задолженности.

2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

    Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активных счетах подраздела Генерального плана счетов 30 « Задолженность покупателей и заказчиков» в « Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами» или машинограмме при компьютеризации учета. В состав подраздела 30 входят следующие счета: 301 «счета к получению»; 302 «Векселя полученные»; «Другая задолженность покупателей и заказчиков».

    Остаток по счету 301 на конец месяца а оказывает задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные (отпущенные) или товарно-материальные запасы выполненные или принятые работы и услуги.

    На счете 302 «Векселя к получению» учитывают задолженность покупателей и заказчиков обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)

    К счету 302 открываются субсчета:

          302 субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил

          302 субсчет 2 «Расчет по векселям дисконтированным в банках»

          302 субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованным)


Корреспонденция счетов по счету 302 «Векселя полученные».

 

Содержание хозяйственных операций

Сумма тенге.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

2 3 4 5
Отпущена (отгружена) со склада готовая продукция по фактической себестоимости 600000 801 «Себестоимость готовой продукции (работ, услуг)» 221 «Готовая продукция»
Выполнены работы, оказаны услуги (по фактической себестоимости) 400000 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)» 900 «Основное производство» 902 «Вспомогательное пр-во»

Итого

1000000

 

 

Предъявлены покупателям счета за отгруженную (отпущенную) готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Задолженность обеспечена векселями по договорным ценам 1200000 302 «Векселя полученные» 701 «Доходы от реализации готовой продукции» (работ, услуг)
Доход (процент) по векселю,10% 120000 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил». 611 «Доходы будущих периодов»

2 3 4 5
Налог на добавленную стоимость (НДС) 264000 302 «Векселя полученные» , субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» 633 «Налоги на добавленную стоимость»

Итого:

1584000

 

 

В учетной политике предприятия может быть определено, что доход (процент) по векселю относится в доход и счет 611 «Доходы будущих периодов» не применяется. В этом случае составляется корреспонденция счетов 120000 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»
Перечислен налог на добавленную стоимость в бюджет 264000 633 «Налог на добавленную стоимость» 441 «Наличность на расчетном счете»
По наступлении срока платежа покупатели и заказчики полностью оплатили векселя, включая и проценты по ним. 1584000 441 «Наличность на расчетном счете» 302 «Векселя полученные, субсчет» 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил

2 3 4 5
После оплаты векселей доходы (проценты) по ним относят на счет доходов. 120000 611 «Доходы будущих периодов»

724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов»

.

Если векселя не оплачены в срок, то суммы по ним списываются на соответствующий субсчет 1584000 302 «Векселя полученные», субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, денежные средства по которым не наступили в срок (опротестованы) 302 «Векселя полученные», субсчет 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками по векселям, срок оплаты которых не наступил».

 

    Предприятие – векселедержатель может осуществить учет (дисконт) векселей в банке. Естественно банк должен получить какую-то часть дохода (процента) причитающеюся векселедержателю по представленному в банк для дисконта векселю.

    Предприятие – поставщик отгружая (отпуская) готовую продукцию выполняя работы и услуги может не иметь договоренности об оплате её стоимости векселем. В результате договорная цена и сумма НДС получит отражение на счете 301 «Счета к получению». Если будет достигнута договоренность об оплате реализованной продукции работ услуг векселем то сумма такой задолженности отражается по дебету счета 302 «Векселя полученные» субсчет счета 1 «Расчеты с покупателями» и заказчиками по векселям срок оплаты которых не наступил» и кредиту счета 301 «Счета к получению».

    На счете 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» хозяйствующие субъекты учитывают расчеты с покупателями и заказчиками проводимые в порядке плановых платежей при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.

Страницы: 1 2 3 4 5