Анализ затрат на производство

Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Анализ затрат на производство

          Исходя из показателя порога рентабельности найдем пороговое (критическое) значение объема производства в натуральном выражении.

          Обычно для этого используются формулы:

q = R      или   q =      C        ;  

       p                         p – v

где:

q – пороговое количество товаров;

R – порог рентабельности данного товара;

P – цена реализации;

С – постоянные затраты необходимые для деятельности реализации;

V  - переменные затраты на единицу товара.

           Эти формулы можно использовать когда производится один вид продукции который своей выручкой от реализации покрывает все переменные затраты предприятия. Когда же выпускаются несколько видов продукции расчет объема производства обеспечивающего безубыточность определенного вида продукции осуществляется по формуле учитывающей роль этого товара в общей выручке от реализации и приходящуюся таким образом на него долго в постоянных затратах.

q =           C + Y1___________________                 где

     (p1 – v1) + (p2 – v2) + … + (pn – vn)

Y1 – удельный вес I-го вида продукции в общей выручке от реализации

(в долях единицы);

Pi и Vi – соответственно цена I-го вида продукции и переменные затраты на единицу I-го вида продукции;

n -  количество видов продукции.

Таблица 2.14.

Определение критического объема производства

по каждому виду продукции.

Вид

Доля I-го

Цена за

Перем.

Выпуск продукции

Откло-

продукции

вида в

единицу

затраты

крит.

факт.

нение

 

общей

изделия,

на единицу

 

 

 

 

выручке

руб.

изделия, руб.

 

 

 

A 1 2 3 4 5 6
Элдвигатели 0,809 19755 10981 1337 1455 118
Элчайники 0,061 72,7 51,7 42139 30000 -12139
Элкипятильники 0,063 15,8 12 240511 142000 -98511
Ротор 0,013 1404 710 272 326 54
Деревообработка 0,008 95 93 58028 2991 -55037
Предохр.устройства 0,005 124 49 967 1455 488
Тэны 0,014 28,5 30,3 112832 16350 -96482
СТО 0,003 4000 2183 24 30 6
Мех.обр-ка сплава 0,024 168,8 160,9 44051 5 -44046

          Как видно пороговое значение объема производства было достигнуто только по четырем из девяти видов продукции. Следовательно выручка от реализации пяти видов продукции не покрывает постоянные расходы приходящие на их долю.

          Ту же ситуацию показывает расчет порога рентабельности по каждому виду продукции.

Таблица 2.15.

Определение порога рентабельности по

каждому виду продукции.

Вид

Выручка

Перем.

Рез-тат

Пост. зат-

Рез-тат

Порог

продукции

от

затраты,

после воз-

раты по

от реали-

рента-

 

реал-ции

тыс.руб.

мещения пе-

виду про-

зации

бельности

 

 

 

рем. затрат

дукции

 

 

Элдвигатели 28744=1 15978=0,556 12766=0,444 11736 1030 26432
Элчайники 2182=1 1551=0,711 631=0,289 885 -254 3062
Элкипятильники 2249=1 1704=0,758 545=0,242 914 -369 3777
Ротор 458=1 231=0,504 227=0,496 189 38 381
Деревообработка 284=1 278=0,979 6=0,021 116 -110 5523
Предохр.устройства 180=1 72=0,4 108=0,6 73 35 122
Тэны 466=1 495=1,06 -29 203 -232 3215
СТО 120=1 65=0,542 55=0,458 43 12 94
Мех.обр-ка сплава 844=1 805=0,954 39=0,046 348 -309 7565

Итого:

35527=1

21179=0,596

14348=0,404

14507

-159

35908

          Для того чтобы определить порог рентабельности по каждому виду продукции нужно знать сумму постоянных затрат на каждый вид продукции. Для этого общая сумма постоянных затрат распределяется на каждый вид продукции пропорционально их доли в общей выручке от реализации.

          Например на долю электродвигателей приходится постоянных затрат в сумме 11736 тыс.руб. = (14507 * 0 809). Порог рентабельности этого вида составляет 26432 тыс.руб. = (11736 : 0 444).

          Сопоставляя значения порога рентабельности и выручки каждого вида продукции заметим что пять видов продукции не достигли своего порога рентабельности. Положительный результат от реализации доли электродвигателя. Реализации предохранительных устройств не хватило на покрытие убытков от реализации других видов продукции поэтому общий результат-убыток.

          Деление затрат на постоянные и переменные позволяет рассматривать различные варианты их сочетания и определить как они влияют на результат от реализации.

          Изменяя величину выручки от реализации а следовательно величину переменных затрат сталкивающие с явлением которое называется эффектом производственного (операционного) рычага. Суть его в том что любое изменение выручки от реализации порождает еще более сильное изменение прибыли.

          Рассмотрим пример:

Если предприятие будет стремиться довести выручку от реализации до порогового значения и изменит ее допустим на 1 1% то величина выручки составит:

35527 + 391 = 35918 тыс.руб.

одновременно на 1 1% увеличатся переменные затраты:

21179 + 233 = 21412 тыс.руб.

постоянные затраты останутся неизменны.

          Суммарные затраты равны 35919 тыс.руб.

Результат от реализации равен – 1 тыс.руб. то есть убыток.

Таким образом при увеличении выручки на 1 1% мы снизили убыток на 99%.

Решая задачу максимизации прибыли можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных но и постоянных затрат и в зависимости от этого вычислять на сколько процентов изменится результат от реализации.

Например если с одновременным увеличением выручки на 1 1% снизить постоянные расходы хотя бы на 1% то получим следующую ситуацию:

Постоянные расходы составили 14362 тыс.руб.

Суммарные затраты равны 35774 тыс. руб.

Результат от реализации – прибыль в размере 144 тыс.руб.

Таким образом при увеличении переменных затрат на 1 1% и снижении постоянных на 1% результат от реализации увеличился на 145%.

Доля определения силы воздействия производственного рычага применяют отношение результата от реализации после возмещения переменных затрат к прибыли.

В нашем примере сила воздействия производственного рычага равна (35527 – 21179) : (-159) = 90 2.

Это означает что при увеличении выручки от реализации допустим на 1 1% результат от реализации возрастает на 99% что и было видно из вышеприведенных расчетов.

Сила воздействия производственного рычага всегда рассчитывается доля определенного размера выручки от реализации. Изменяется выручка от реализации- изменяется и сила воздействия производственного рычага (табл.2.11.).

Эффект производственного рычага поддается контролю на основе учета зависимости силы воздействия рычага от удельного веса постоянных затрат в суммарных затратах: чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме издержек (при постоянной выручке от реализации) тем сильнее действует производственный рычаг и наоборот (табл.2.12.).

Когда снижается выручка от реализации сила воздействия производственного рычага возрастает как при повышении так и при понижении удельного веса постоянных затрат в общей их сумме. Каждый процент снижения выручки дает все больший и больший процент снижения прибыли причем сила производственного рычага возрастает быстрее чем увеличиваются постоянные затраты.

При возрастании выручки от реализации если порог рентабельности уже пройден сила воздействия производственного рычага убывает: каждый процент прироста выручки дает все меньший и меньший процент прироста прибыли (при этом доля постоянных затрат в общей их сумме снижается).

Все это полезно для выработки деталей коммерческой политики предприятия. При пессимистических прогнозах динамики выручки от реализации нельзя раздувать постоянные затраты так как потеря прибыли от каждого процента потери выручки может оказаться многократно большей из-за сильного эффекта производственного рычага. При снижении доходов предприятия постоянные затраты уменьшить трудно. Это означает что высокий удельный вес постоянных затрат в общей их сумме свидетельствует об слаблении гибкости предприятия. В случае необходимости круто диверсифицироваться предприятию будет сложно и в организационном и особенно в финансовом смысле.

Таким образом повышенный удельный вес постоянных затрат усиливает действие производственного рычага и снижение деловой активности предприятия выливается в умноженные потери прибыли.

Итак управляя переменными и постоянными затратами можно достичь различных результатов.

В таблицах 2.11. и 2.12. представлены вариантные расчеты постоянных и переменных затрат.


Таблица 2.16.

Варианты сочетания постоянных и переменных затрат и

интерпритация результатов (при росте выручки от

реализации и неизменных постоянных затратах).

Показатели

Вариант

Вариант

Вариант

Вариант

Вариант

 

и

и

и

и

и

 

период 1

период 2

период 3

период 4

период 5

A

1

2

3

4

5

Выручка от реализации, тыс.руб. 35527 35918(+1,1%) 36313(+1,1%) 36712(+1,1%) 37116(+1,1%)
Переменные затраты, тыс.руб. 21179 21412(+1,1%) 21647(+1,1%) 21885(+1,1%) 22126(+1,1%)
Рез-тат от реализации после воз-
мещения перем.затрат, тыс.руб. 14348 14506 14666 14827 14990
Постоянные затраты, тыс.руб. 14507 14507 14507 14507 14507
Прибыль, тыс.руб. -159 -1 159 320 483
Прирост прибыли, % 99 160 101 51
Порог рентабельности, тыс.руб. 35908 35908 35908 35908 35908
Сила воздействия произ-го рычага -90,2 -14506 92,2 46,3 31,0

 

"Запас финансовой прочности", -381 10 405 804 1208
тыс.руб., в % к выручке от реал-ции - 0,038% 1,1% 2,2% 3,2%

          В таблице присутствует такой показатель как "запас финансовой прочности". Он представляет собой разницу между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности то финансовое состояние предприятия ухудшится образуется дефицит ликвидных средств.

          "Запас финансовой прочности" можно рассчитывать и в процентах к выручке. Этот расчет показывает какое процентное снижение выручки от реализации предприятие способно выдержать без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Таблица 2.17.

Варианты сочетания постоянных и переменных

затрат и интерпритация результатов (при данной

выручке от реализации и переменных затратах).

Показатели

Вариант

Вариант

Вариант

Вариант

 

1

2

3

4

A

1

2

3

4

Выручка от реализации, 1 1 1 1
тыс.руб. 35918 35918 35918 35918
Переменные затраты, 0,596 0,596 0,596 0,596
тыс.руб. 21412 21412 21412 21412
Рез-тат от реализации после воз- 0,404 0,404 0,404 0,404
мещения перем.затрат, тыс.руб. 14506 14506 14506 14506
Постоянные затраты, тыс.руб. 14507 14362 14289 12217
и их снижение по сравнению
с вариантом 1,% (-1%) (-1,5%) (-2%)
Прибыль, тыс.руб. -1 144 217 289
Сила воздействия произ-го рыча-
га -14506 100,7 66,8 50,2
Порог рентабельности, тыс.руб. 35908 35550 35369 35190
"Запас финансовой прочности", 10 368 549 728
тыс.руб., в % к выручке от реал-ции 0,03% 1,02% 1,53% 2,03%

Таблица 2.18.

Интерпритация результатов.

Вариант 1 Предприятие достигло порога рентабельности, но запас финансовой прочности очень мал.
Вариант 2 Незначительное снижение постоянных затрат дало повышение прибыли и уменьшение силы воздействия производственного рычага. "Запас финансовой прочности" значительно повысился.
Вариант 3 Сокращение постоянных затрат привело к сокращению величины порога рентабельности, в связи с чем возросли прибыль от реализации и "запас финансовой прочности".
Вариант 4 Сокращение постоянных затрат на 2% в конечном счете привело к значительному росту прибыли и сокращению силы воздействия производственного рычага.

          Мы рассмотрели ситуацию возникающая при изменении затрат на производство.

          В заключении можно предложить еще один вариант при котором изменяется структура и ассортимент производимой продукции.

          Так как производство тэнов приносит большой убыток (не окупаются даже переменные затраты) предложим снять его с производства.

          Тогда выручка от реализации производимой продукции составит 35061 тыс.руб.; переменные затраты – 20684 тыс.руб. постоянные затраты имеют ту же величину.

          Тогда результат от реализации будет равен:

          35061 – 20684 – 14507 = -130

          Таким образом убыток снизился на 18%.

          Если предприятие пожелает сократить прежний объем выручки можно увеличить выпуск предохранительных устройств которые полностью себя окупают и пользуются спросом. В данном случае их выпуск увеличится на 4 единицы.

 

Таблица 2.19.

Определение порога рентабельности по

каждому виду продукции в связи  с

изменением ассортимента.

Вид продукции Уд.вес в об- Выручка от Перем. Рез-тат пос- Пост.затра- Рез-тат от Порог рен-

 

щей выруч- реал-ции, затраты, ле возмеще- ты на вид реал-ции табельнос-

 

ке, в долях тыс.руб. тыс.руб. ния пер.зат- продукции тыс.руб. ти тыс.руб.

 

рат,тыс.руб. тыс.руб.
Элдвигатели 0,812 28744=1 15978=0,556 12766=0,444 11780 986 26531
Элчайники 0,062 2181=1 1551=0,711 631=0,289 899 -268 3111
Элкипятильники 0,064 2249=1 1704=0,758 545=0,242 928 -383 3835
Ротор 0,013 458=1 231=0,504 227=0,496 189 38 381
Деревообработка 0,008 284=1 278=0,919 6=0,021 116 -110 5524
Предохр.устройства 0,014 676=1 268=0,396 408=0,604 203 205 336
СТО 0,003 120=1 65=0,542 55=0,458 44 11 96
Мех.обр-тка сплава 0,024 844=1 805=0,954 39=0,046 348 -309 7565

Итого:

1

35557=1

20880=0,587

14677=0,413

14507

170

35126

          При изменении ассортимента и структуры продукции порог рентабельности снизился до 35126 тыс.руб. то есть на 22%. В целом предприятие прошло бы порог рентабельности при такой структуре несмотря на то что по четырем видам продукции наблюдается убыток от  реализации. По видам продукции прошедшим свой порог рентабельности наблюдается "запас финансовой устойчивости" которого хватает на покрытие убытков от реализации других изделий. Поэтому предприятие получит прибыль в размере 170 тыс.руб.

          "Запас финансовой прочности" в целом по предприятию составляет 431 тыс.руб. = (35551 – 35126) или 1 2% от выручки.

          Это означает что при данной структуре производимой продукции предприятие сможет выдержать снижение выручки на 1 2% прежде чем понесет убыток от реализации.

          Итак чтобы улучшить свое положение и повыситььрезультат от реализации продукции предприятие может изменить структуру и ассортимент продукции но тем самым он потеряет долю на рынке. Целесообразнее наверное было бы обратить внимание на сокращение постоянных расходов и увеличение объема производства.

          Таким образом анализ взаимосвязи объема производства себестоимости прибыли и маржинального дохода является перспективным направлением развития отечественного анализа хозяйственной деятельности в условиях становления и развития рыночных отношений.

2.5. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

          Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

          Он представляет собой отношение:

A = C  ; где  A – затраты на 1 рубль продукции;

        B           С – себестоимость продукции;

                      B – объем производства.

          Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 1998 и 1999 годы определяется направление изменения показателей.

 

Таблица 2.20.

Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Показатели

1998

                             1999 год

 

 

год

При затратах

в ценах

факти-

 

 

1998 года

1999 года

чески

1.Себестоимость продукции, тыс.руб. 25946,7 27269,9 26247,7 35685,9
2.Стоимость продукции, тыс.руб. 28764,6 22428,5 22428,5 35526,7
3.Затраты на 1 рубль продукции
(ст.1:ст.2) 0,902 1,2159 1,1703 1,004

          По данным таблицы 2.20. затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с 1997 годом на 0 102 руб. = (1 004 – 0 902).

          На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

1.   изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

2.   изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

3.   изменение оптовых цен на продукцию;

4.   изменение цен на потребляемые ресурсы.

Л = E q * C  ; где

       E q * ц

q – количество произведенной продукции в натуральном выражении;

С – себестоимость единицы продукции;

Ц – оптовая цена единицы продукции.

          Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 1998 года объемов за 1999 год и 1998 год то есть:

Лд =   E q 1 * C 0  - E q 0* C 0 = 1 2159 – 0 902 = + 0 3139

          E q 1 * ц 0     E q 0 * ц 0

1 – показатель 1999г.;

2 – показатель 1998г.

          Чтобы определить размер влияния изменения затрат в себестоимости отдельных изделий необходимо из затрат на 1 рубль продукции 1999 года в оптовых ценах 1998 года вычесть затраты на 1 рубль продукции 1998 года фактически выпущенной продукции в 1998 году:

          Пс = E q 1 * C 0   - E q 1 * C 0 = 1 1703 – 1 2159 = - 0 0456    

                 E q 1 *  ц 0        E q 1 *  ц  0

          Для расчета влияния таких факторов как цены на ресурсы и готовую продукцию необходимо исчислить промежуточный показатель затрат на 1 рубль продукции в действующих ценах на ресурсы и ценах на готовую продукцию 1998 года.

          Л (цены на = 1 5911 – 1 1703 = +0 4208

              ресурсы)

         Л (цены на готовую = 1 004 – 1 5911 = -0 5871

              продукцию)

          Сумма влияния всех факторов соответствует общему отклонению затрат на 1 рубль продукции от значения 1998 года:

          0 3139 + (-0 0456) + 0 4208 + (-0 5871) = +0 102.

          Снижению затрат на 1рубль продукции способствовали изменения цен на готовую продукцию и изменение себестоимости отдельных видов продукции.

          Исходя из экономического содержания себестоимости продукции показатель затрат на 1 рубль. продукции можно рассчитать по трем простым элементам          процесса производства:

         

Л = С = ЗМ + ЗП + А = ЗМ + ЗП + А   ;  где

                В              B                B      B      B

 

ЗМ – материальные затраты в себестоимости продукции;

ЗП – заработная плата с отчислениями на социальное страхование;

A  - амортизационные отчисления в себестоимость.

          Показатель затрат на 1 рубль продукции выражает совокупность материальности трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.

Л1 = 18758 + 8608 + 3221 + 2912 = 0 526 + 0 331 + 0 082 = 1 0

      35526 7        35526 7    35526 7

Л0 = 15334 5 + 6059 + 2303 4 + 1464 9 = 0 533 + 0 291 + 0 051 = 0 9

        28764 6       28764 6           28764 6

          Увеличение затрат на 1 руб. продукции было вызвано увеличением трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес занимают материальные затраты на 1 руб. продукции что говорит о материальном характере производства.

2.6.    Анализ эффективности использования

производственных ресурсов.

 

1.  Анализ эффективности использования материальных

    затрат.

         

          Причиной повышения себестоимости может являться также неэффективное использование материалов их удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить повышение материалоемкости которое вызывает дополнительный расход материалов.

Таблица 2.21.

Показатели эффективности использования

материальных ресурсов.

Показатели

1998г.

1999г.

Изменение

1. Материальные затраты, тыс.руб. 15344,5 18758 3413,5
а) в том числе сырье и материалы; 10199,5 10807 607,5
2. Выпуск продукции, тыс.руб. 28764,6 27269,9 -6336,1
3. Материалоемкость продукции, руб. (ст.1:ст.2) 0,5334 0,8363 0,3029
а) в том числе сырье и материалы,руб(ст.1а:ст.2); 0,3546 0,4818 0,1272

          Повышение материалоемкости на 0 1272 руб. вызвало дополнительный расход материалов на 2853 тыс.руб. = (0 1272 * 22428 5). Тем самым при сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции была бы ниже на эту величину.

          На изменение себестоимости оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного вида.

          Sзм = ЗМ1 – ЗМ0 – In

где S – себестоимость продукции;

       In – индекс изменения объема производства.

 

   Sзм = 18758 – 15344 * 0 78 = 6789 3 ;

   Sn = ЗМ0 * In – ЗМ0 ;        

   Sn = 15344 5 * 0 78 – 15344 = -3375 8 ;

          В связи со снижением объема производства себестоимость продукции снизилась бы если бы ее рост не вызвало увеличение материальных затрат.

2.  Анализ эффективности использования основных

    производственных фондов.

          В себестоимости находит выражение состояния основных фондов через показатель амортизации.

Страницы: 1 2 3 4 5