Анализ затрат на производство

Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту » Анализ затрат на производство

 

 

План

        Введение.

         

I  Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции.

1.1.     Сущность экономическая характеристика и классификация затрат.

1.2.     Характеристика  различных систем учета затрат.

1.3.     Анализ безубыточности производства.

 

II Анализ себестоимости промышленной продукции

ОАО "Электромашина".

          2.1. Краткая социально-экономическая характеристика ОАО"Электромашина".

          2.2. Анализ общей суммы затрат на производство промышленной продукции.

2.3. Анализ затрат по статьям калькуляции.

2.4. Анализ себестоимости продукции.

         2.4.1. Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам.

         2.4.2. Анализ себестоимости исчисленной по переменным затратам.

2.5. Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

2.6. Анализ эффективности использования производственных ресурсов.

 

III Резервы снижения себестоимости.

 

     Заключение.

 

     Список использованной литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Рынок скрывает много возможностей для производителей но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием всает множество новых проблем которых не было прежде и от того насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению будут зависеть успешность их деятельности.

                Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия пользующиеся хозяйственной самостоятельностью должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты а также на величину затрат.

          При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета.

          Существующая в рамках централизованно управляемой экономики система бухгалтерского учета затрат на производство своей основной целью ставила задачу получения точной и подробной информации о всех фактически понесенных в процессе производства затрат  и калькулирования полной фактической себестоимости выпускаемой продукции производимых работ и услуг. Эта информация использовалась для централизованного ценообразования и контроля установленных сверху плановых заданий. И хотя в рамках системы обработки информации о себестоимости имелась возможность получения информации о затратах с достаточно большой степенью оперативности и аналитичности большая ее часть не востребовалось так как не было глобального стимула для снижения затрат на производство и внедрения новых методов управления формированием себестоимости.

          Рынок координально изменяет подходы к построению системы управления себестоимостью. Только достоверная и оперативная информация о всех производственно-хозяйственных процессах позволит предприятию определить степень риска связанную  с резким изменением спроса на выпускаемую продукцию определить конкурентоспособную цену выпускаемых изделий провести оперативный анализ безубыточности предприятия обосновать альтернативные решения для успешного проведения финансовой и инвестиционной политики с учетом потенциальных и социальных выгод.

          В современной жизни важнейшей категорией становится прибыль. Прибыль предприятия обусловлена ею доходами и расходами причем в условиях рыночной доходы в значительной степени зависят от конъюктуры а расходы- в существенно большей степени от работы самого предприятия деятельности его администрации и усилий трудового коллектива. Поэтому учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции а также аналитические методы нахождения оптимальных управленческих решений выдвигаются в центр внимания теоретиков и практиков учета.

          Сегодня существуют на наш взгляд две проблемы учета затрат:

          Первая- заключается в переориентации отечественной теории и накопленной в этой области практического опыта на решения новых задач стоящих перед системой управления в условиях развтия рыночных отношений  в России.

          Вторая не менее важная проблема- изучение зарубежного опыта организации управленческого учета создания новых нетрадиционных систем получения информации об издержках производства отечественных предприятий применение современных подходов к калькулированию себестоимости продукции определению финансовых результатов а также использование этой информации для контроля анализа прогнозирования и регулирования производственной деятельности.

          Адаптация отечественного учета к потребностям рыночной экономики- длительный и сложный процесс   заимствуя из него все полезное для нас необходимо беречь и сохранить традиции российского бухгалтерского учета развивать и использовать в практике работы предприятий те разработки и начинания которые не смогли получить своего развития и распространения в условиях централизованной экономики.

          Дипломная работа содержит материал теоретического и практического значения.

          В первой главе рассмотрены вопросы классификации затрат отражены различные методики учета затрат отражены различные методики учета затрат.

          Вторая глава содержит вопросы учета затрат . В ней освещены возможности практического применения новых подходов к учету затрат в работе отечественных предприятий в частности системы "директ-костинг (Direct-costing System)". Также проведен анализ себестоимости продукции на примере завода "Электромашина" по трем методам. Также нами обоснована необходимость организации и прведена на основе применения метода учета полных и переменных затрат показаны различные комбинации сочетания переменных и постоянных затрат с выходом на финансовые результаты.

          В третьей главе отражены резервы снижения себестоимости а также рассмотрены основные направления управленческого учета его задачи методы и формы организации.

          Поэтому целью дипломной работы является рассмотрение различных систем учета затрат используемых в международной практике выбор наиболее приемлемой из них внедрения в практику для отечественных предприятий с целью повышения эффективности учета; анализ и контроль затрат на производство а также повышение эффективности процесса управления.


I  Глава.

 

I.         Сущность и экономическая характеристика себестоимости продукции.

 

1.1.Сущность экономическая характеристика и           классификация затрат.

Предприятие в условиях рыночный отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и следовательно возрастания значительности функций управления предприятием.

          Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат.

          Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств производство и реализацию продукции социальное развитие своего коллектива и др.

          Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции т.е. осуществляют воспроизводственные или коммерческие расходы (на транспортировку упаковку хранение рекламу и др.).

          Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную или коммерческую себестоимость продкции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

-     маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

-     определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ услуг);

-     ценообразования;

-     правильного определения финансовых результатов работы а соответственно и налогооблажение и прибыли.

Себестоимость продукции (работ услуг) представляет собой выраженную в денежной форме совокупность потребленных в процессе производства и реализации природных и топливно- энергетических ресурсов материалов и покупных полуфабрикатов а также затрат на оплату труда амортизацию основных средств и др. расходов.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции и представляемых услуг. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его  экономической сущности которая определяется рядом экономических принципов.

1.     Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

Сущность данного принципа заключается в том что в себестоимость продукции включается издержки связанные с процессом производства и реализации.

2.     Разделение текущих и капитальных затрат.

К текущим относятся расходы производственных ресурсов которые как правило потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным  относятся расходы на внеоборотные активы используемые в нескольких циклах производства стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

3.     Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности- принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств связанных с этими фактами.

4.     Допущение имущественной обособленности предприятия.

В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

          Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия- прибыли от реализации продукции. Прибыль  в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции демонополизации свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора влияющего на рост массы прибыли.

          В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:

1.   по экономическим элементам;

2.   по виду производства- основные и вспомогательные;

3.   по виду продукции- отдельные изделия группы однородных изделий заказ передел работы услуги;

4.   по виду расходов- статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затарат на производство);

5.   по месту возникновения затрат- участок цех производство хозрасчетная бригада).

Во-первых рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогооблажении прибыли с последующим изменением в данном положении которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характерезуется прежде всего однородностью экономического содержания.

К элементам затрат относятся:

-     материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-     затраты на оплату труда;

-     отчисления на социальные нужды;

-     амортизацию основных фондов;

-     прочие затраты;

- Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90% лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного  использования или реализации учитывая что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так если продукция предприятия освобождена от НДС то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции а ее покупатель).

- Затраты на оплату труда- это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия включая премии за производственные результаты стимулирующие и компенсирующие выплаты в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм предусмотренных законодательством а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников занятых в основной деятельности.

- Отчисления на социальные нужды- это отчисления во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд фонд социального страхования фонд занятости фонд обязательного медицинского страхования. Отчисления устанавливаются в процентах к оплате труда работников.

- В состав "Амортизации основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм включая и ускоренную амортизацию их активной части.

- Все другие затраты не входящие в ранее перечисленные элементы затрат получают отражение в элементе "Прочие затраты". Это налоги сборы отчисления в специальные фонды платежи по кредитам в пределах установленных ставок затраты на командировки оплата услуг связи и другое.

          Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение.

          В связи с тем что идет процесс сближения с международной практикой на наш взгляд было бы целесообразно выделить еще один элемент- "Финансовые затраты (банковские сборы проценты за кредит налоги и т.п.)" что связано с функционированием предприятий в условиях рыночной экономики. Это даст информацию о финансовых затратах предприятия на обеспечение хозяйственной деятельности.

          Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов- по статьям калькуляции и элементамт затрат:

- Перечень статей калькуляции их основ и методы распределения по видам продукции работ услуг определяется отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования учета и калькулирования себестоимости продукции (работ услуг) с учетом характера и структуры производства.

          Существует примерная номенклатура статей затрат для различныз производств:

1.   Сырье и материалы (за вычетом отходов).

2.   Покупные изделия полуфабрикаты услуги на оперативных предприятиях.

3.   Заработная плата основных производственных рабочих.

4.   Заработная плата дополнительных производственных рабочих.

5.   Отчисления на социальное страхование с заработной платы основных  и дополнительных производственных рабочих.

6.   Расхоры на подготовку и освоение производства.

7.   Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

8.   Цеховые расходы.

9.   Общезаводские расходы.

10.      Потери от брака.

11.      Внепроизводственные расходы.

Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.

В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную гоменклатуру калькуляционных статей т.е. затраты образующие себестоимость продукции (работ услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием.

Для определения себестоимости отдельных видов продукции используется группировка затрат по статьям калькуляции.

Номенклатуру статей расходов формируют предприятия руководствуясь межотраслевыми и отраслевыми положениями (инструкциями) а также исходя из своей учетной политики. Номенклатура статей должна отвечать требованиям аналитичности контроля прогнозстических расчетов должна способствовать выделению прямых затрат.

При включении в себестоимость готовых изделий затраты могут быть оценены несколькими способами (способ оценки является одним из классификационных признаков).

При использовании истоической оценки сырье и материалы и т.п. списываются на производство по цене их приобретения поэтому затраты носят исторический характер. Оценка и списание тех же самых компонентов по текущим рыночным ценам ресурсов приводят как правило к увеличению текущих затрат.

Затраты возобновления возникают при списании на производство сырья материалов по ценам возобновления. Цена возобновления- это расчетная величина которая определяется следующим образом: весь имеющийся запас сырья и других компонентов необходимых для производства оценивается по текущим рыночным ценам то есть делается оценка их полного возобновления путем покупки на рынке по актуальным на данный момент ценам.

Затраты воспроизводства также как и затраты возобновления основываются на стоимости воссоздания ресурсов. Однако сам процесс воссоздания ресурсов заключается не в покупке а самостоятельном производстве необходимых ценностей.

Текущая оценка затрат по ценам возобновления применяются главным образом при долгосрочных расчетах в условиях предпологаемого изменения цен причем как их общего уровня так и структурных соотношений.

Для правильной классификации затрат необходимо определять к какому направлению учета они относятся то есть какова цель их учета.

Здесь нужно учесть зарубежный опыт.

В зарубежной практике под направлением по которому ведется учет затрат на производство понимается область деятельности где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Главным образом выделяют три направления учета затрат:

-     информация о затратах для определения себестоимости произведенной продукции;

-     данные о затратах для принятия решений;

-     сведения о затратах для контроля и регулирования.

Для определения себестоимости произведенной продукции нужно различать входящие и истекшие затраты. Входящие затраты- это средства которые были приобретены для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли возможность приносить доход они переходят в разряд истекших.

Чтобы иметь возможность детально анализировать альтернативные варианты действий для принятия решения и планирования необходимо систематизировать затраты следующим образом:

1.   затраты будующего периода принимаемые и непринимаемые в расчет при оценках;

2.   безвозвратные затраты или затраты истекшого периода;

3.   вмененные затраты в результате принятого альтернативного направления;

4.   инкрементные (приростные) и маржинальные (прямые) затраты.

Последней группе затрат уделяется особое внимание при принятии решения об увеличении объема производства. Эти затраты появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. В отличие инкрементных затрат от маржинальных состоит в том что маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта инкрементные также являются по сути дополнительными затратами есть результат увеличения объема производства целой группы единиц продукции.

Принципы учета затрат путем их распределения между продуктами не подходят для осуществления контроля за ними и их регулирования так как цикл производства продукта может состоять из нескольких различных технологических операций за каждую из которых отвечает отдедьное лицо. Поэтому имея сведения о себестоимости продукции невозможно точно определить как распределяются затраты между отдельными участками производства (центрами ответственности).

Затраты регистрируевые по центрам ответственности классифицируются как регулируемые и нерегулируемые менеджером центра ответственности. Все затраты регулируемые на определенном управленческом уровне. Например высшее руководство предприятия имеет право распоряжаться всеми средствами производства и увеличивать или сокращать число нанимаемых менеджеров. Однако не все затраты могут регулироваться на низшем уровне управления поэтому необходимо что бы бухгалтер составляя отчеты об исполнении сметы по центрам ответственности подразделял подразделял затраты на регулируемые и нерегулируемые. Если классифицировать затраты по этим двум категориям то будет трудно дать оценку управленческой деятельности менеджера.

Регулируемые затраты логически являются предметом регулирования со стороны менеджера сфера ответственности которого связана с этими затратами. В противном случае затраты должны вполне определенно классифицироваться как нерегулируемые со стороны                                                                                                                                                                                                                                     менеджера данного центра ответственности.

Классификация затрат по местам их

возникновения.

          Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения участки выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции.

Общая схема классификации затрат по местам их возникновения может быть представлена следующим образом:


Технологические подразделения предприятия включая склады

полуфабрикатов и ТМУ собственного производства

Нетехнологические подразделения предприятия


Производственные Опытно- Технологи- Снабжение АУП Общезаводское Сбыт
подразделения Экспери- ческие обслуживание продукции
основ- вспомо- под- Менталь- службы
ные гатель- соб- Ные и ис- предприя-
ные ные Ледова- тия
Тельские
Службы

Прямые и кос- Себесто- Общепро- ОХР Коммер-

венные (основ-

мость из- изводствен- ческие

ные) затраты

товления ные (це-

новые) рас-
ходы

Производственная себестоимость
Полная себестоимость
продукции
Схема 1.1. Классификация затрат по местам возникновения.

Места возникновения затрат целесообразно обособить в учете таким образом чтобы обеспечить необходимый минимум информации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат и осуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия.

Из всех оснований на которых базируется классификация затрат наиболее важным по мнению А.Яруговой является принцип эластичности наличия зависимости затрат производства то есть явление эластичности определяет деление затрат по степени их регулирования на изменение масштабов производства на переменные и постоянные. Такие затраты могут быть представлены следующим образом:

y=b+ax


Затраты                                                                                        Переменные

                                                                                                          затраты


                                                                                                      Постоянные

                                                                                                          затраты

                                                             Готовая продукция

aкоэффициент переменных затрат на единицу продукта;

bсумма постоянных затрат за определенный преиод;

xобъем производства продукции;

yобщая величина затрат на производство.

 

Рис. 1.1. Виды затрат на производство.

 

          Существует три вида зависимости переменных затрат от объемов производства.

         

1. Пропорциональная зависимость:        a    =  1

                                                                         x

        Как только пропорциональные затраты превысят величину затрат связанных с эксплуатацией производственных мощностей (величину b) их сумма будет

Поведение пропорциональных затрат на рис. 1.2. и 1.3.

  Затраты                                            Затраты

переменные                                       переменные

                                                            1 шт.

                                                                                    2



                       Выпуск продукции                                        Количество


Рис. 1.2. Пропорциональные           Рис. 1.3. Пропорциональные

               затраты на весь объем                      затраты в расчете на

               производства.                                    единицу продукции.

2. Дегрессивная зависимость:         a     < 1

                                                               x

          Как только пропорциональные затраты превысят величину "b" их сумма будет нарастать но в меньшей пропорции чем объем производства. Например если коэффициент эластичности затрат от объемов использования топлива составляет 0 2 то это означает что общая сумма затрат на топливо состоит из переменных на 20% и на 80% из постоянных затрат. Поэтому дегрессивные затраты часто называют смешанными.

  Затраты                                            Затраты

смешанные                                        смешанные



                Количество

Рис. 1.4. Дегрессивные затраты           Рис. 1.5. Дегрессивные затраты

               на весь объем производства.                 на единицу продукции.

3. Прогрессивная зависимость:         a    >  1

                                                                  x

        Как только пропорциональные затраты превысят величину "b" их сумма будет нарастать в большей пропорции чем объем производства. Например если расценки за выработанную продукцию постоянно увеличиваются то затраты на заработную плату будут расти быстрее объемов производства.

Затраты                                              Затраты

переменные                                       переменные


                                                 Выпуск                                            Количество

Рис. 1.6. Прогрессивные затраты      Рис. 1.7. Прогрессивные затраты

         на весь объем производства.                     на единицу продукции.

          Для постоянных затрат характерно отсутствие зависимости:   b  = 0

                                                                                                                           x

то есть между приростом объема производства и изменением постоянных расходов нет никакой связи.

Затраты                                             Затраты

постоянные                                      постоянные

 

                        2


                                           Выпуск                                          Количество

Рис. 1.8. Постоянные затраты                Рис. 1.9. Постоянные затраты

               на весь объем производства.                на единицу продукции.

        Постоянные затраты обусловлены производственно-экономическим

Потенциалом предприятия. Чем полнее используется потенциал тем больше отдача от израсходованных средств тем быстрее окупаются постоянные затраты.

          Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность постоянных затрат средства расходуются без пользы а значит затраты можно квалифицировать как бесполезные.

Затраты

                            Полезные

                          Fn                      FH

                               Бесполезные

                  Производственные мощности (x)

Рис. 1.10. Разделение постоянных расходов на полезные и бесполезные

          Бесполезные (Fn) и полезные (FH) затраты можно рассчитать следующим образом:

Fn (x) = (0-x) * F/О;

FH (x) = x * F/О; где

F – общая величина постоянных затрат;

О – оптимальное использование производственных мощностей;

X – плановый уровень использования производственных мощностей.

          Данное деление затрат позволяет выявить неиспользованное оборудование и приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы.

          Подразделение затрат на постоянные и переменные незначительно использовалось до сих пор в отечественной учетной практике. Однако она имеет большое значение так как является основой создания систем учета затрат которые целесообразно использовать в настоящее время.

1.1.    Характеристика различных систем учета затрат.

Развитие отечественного производственного учета приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

В данной работе предложены к рассмотрению следующие системы учета затрат:

1.абзорпшен-костинг (Absorption costing);

2.система ABC (Activity – Boscol – Costing);

3.директ-костинг (Direct – Costing – Sistem).

 

1.   абзорпшен-костинг (absorption costing);

Система абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предпологает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные реализованные и административные.

Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:

Выручка

Вычитаются производственные затраты на реализованную продукцию (включая постоянные производственные расходы).

Валовая прибыль или валовая маржа

          Вычитается коммерческие и административные расходы.

          Чистая прибыль

          Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1.1.

 

Сравнение вариантов абзорпшен-костинга (absorption costing)

Статьи затрат Фактический Нормальный Стандарт абзорпшен
Абзорпшен-костинг абзорпшен-костинг Костинг (standart
(normal absorption (normal absorption Absorption costing)
Costing) costing)
Основные Фактическое Фактическое Расходы по норме *
материалы Потребление потребление фактический выпуск
* * *
фактическая цена фактическая цена нормативная цена
Заработная Фактически Фактически Расход по норме *
плата затрачено затрачено фактический выпуск
* * *
факт. расценка факт. расценка норм. расценка
Переменные об- Фактическое Фактическое Расход по норме *
щепроизводствен- потребление потребление фактический выпуск
ные расходы (ОПР) * * *
Факт. Коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР)
Постоянные ОПР Фактическое Фактическое Расход по норме *
потребление потребление фактический выпуск
* * *
Факт. Коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР) план.коэф-т (ОПР)

          При варианте абзорпшен-стандарт-костинг основное производство включает затраты которые должны быть отнесены на продукт а не те которые на самом деле имели место.

          При нормальном калькулировании коэффициент распределения ОПР умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент ОПР умножается на норматив рассчитанный как произведение фактического объема на норму например трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические так и нормативные данные.

          Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отношений от норм с указанием их причин возникновения.

2.   Система ABC (Activity-Boscol-Costing).

В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат основанная на деятельности или калькулировании на основе деятельности.

Суть данного подхода такова:

Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью  ее побудитилей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности не создающей добавленную стоимость и совершенствование деятельности ее создающей то есть повышающей ценность изделия.

Кортко методологию системы ABC можно определить следующим образом:

1.      определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов их получение переработка административные расходы и др.);

2.      определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки то основным фактором оказывающим влияние будет количество этих серий;

3.      создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

4.      перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимаются спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.

Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется с точки зрения управленческого учета по таким параметрам как: оценка запасов; принятие решения; контроль.

Основной особенностью системы ABC является выделение затрат относимых на производство единицы продукции партии изделий общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Данный метод имеет ряд достоинств:

1.   Он позволяет подробно анализировать накладные расходы что имеет большое значение для управленческого укета.

2.   Метод ABC дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков. Стоимость единицы продукции оцененная с помощью данного метода является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов так как учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов.

3.   Метод ABC позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда: отклонение от количества потребленных ресурсов а следовательно от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами.

4.   Метод ABC не только доставляет новую информацию о затратах но и генерируют ряд показателей нефинансового характера в основном измерителей объема производства и определение производственных мощностей предпрития.

Затраты по отдельным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности контроля со стороны руководящего персонала.

Внедрение системы ABC в практику работы на наш взгляд обеспечило бы достоверное исчисление себестоимости конкретных изделий что значительно повысит объективность оценки рентабельности продукции.

3.   Система "директ-костинг".

В зарубежной теории и практике учета в настоящее время самой точной считается калькуляция в которую включены только затраты непосредственно связанные с выпуском данной продукции а не калькуляция которая после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходрв предприятия.

Поэтому в целях совершенствования методики принятие управленческих решений был разработан учет переменных затрат (директ-костинг).

При системе директ-костинг определяется ограниченная себестоимость включающая в себя только сумму переменных затрат. Этот показатель сравнивается с выручкой за период и определяется маржинальный доход за отчетный период (брутто прибыль сумма покрытия). Нетто-прибыль предприятия представляет собой разницу между полученной величиной и суммой постоянных затрат которые не распределяются между изделиями а списываются общей суммой на финансовые результаты отчетного периода (одноступенчатый учет сумм покрытия).

 

 выручка от реализации

-

 переменные производственные затраты

 (распределены по носителям затрат)

-

 переменные управленческие и сбытовые затраты

 (распределены по носителям затрат)

=

 маржинальный доход по носителям затрат

-

 постоянные затраты

=

 нетто-результат за отчетный период (прибыль).

          Блок постоянных расходов может подразделяться на ряд сегментов: место возникновения затрат; общее количество произведенной продукции конкретного вида; группа изделий; центр ответственности; предприятие в целом.

Доходы.

Переменные индивидуальные затраты

Результат-брутто 1

Постоянные затраты относимые на конкретные виды готовой продукции.

Результат-брутто 2

Постоянные затраты группы изделий.

Результат-брутто 3

Постоянные затраты по местам возникновения.

Результат-брутто 4

Постоянные затраты центров ответственности.

Результат-брутто 5.

Постоянные затраты предприятия как единого комплекса.

Результат отчетного периода.

Многоступенчатый учет маржинального дохода дает необходимую информацию для принятия решений при формировании и выборе ассортимента продукции целесообразности принятия новых заказов снятии с производства устаревшей и подготовке производств новой продукции.

Важным достоинством системы директ-костинг является возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства затратами маржинальным доходом и прибылью. Наглядно это можно представить с помощью графика.

                                                                                   N

Затраты                                                                                z

ПрибыльДоход

Тыс.руб.                                                         постоянные             маржинальный

               20                                                      затраты                             доход

Убыток                                                        MD=Z c                         z v

               10

                                                                       переменные

                                                                                                                    затраты

           

                          10     20     30     40     50    К    Объем продукции тыс. штук

 

N – объем производства в стоимостном выражении;

Z – полная себестоимость продукции;

Z v – переменные затраты;

Z e – постоянные затраты;

MD – маржинальный доход;

К – точка критического объема производства.

 

Рис. 1.11.          

          Точка критического объема производства (точка безубыточности) показывает тот объем производства при котором величина выручки от реализации продукции равна ее полной себестоимости. Данная зависимость и возможность ее изучения позволяют выявить изделие с большей рентабельностью обеспечивают получение информации позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на изменение условий рынка.

          Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (P) и количества проданных единиц (Q) а затраты пересчитать на единицу изделия то получим уравнение.

P * q = Z c + Z v * q + П;

П – прибыль

          При условии что выручка равна полной себестоимости уравнение примет вид:

P * q = Z c + Z v *q;

          Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

1.  

Страницы: 1 2 3 4 5