ТARGET COSTING
Современный таргет-костинг (японское название — genka kikaku) зародился в Японии в 1960-х годах. Впервые данный метод внедрила в практику корпорация Toyota в 1965 году [1], хотя некоторые, более примитивные его формы еще в 1947 году использовала компания General Electric. На этом предприятии издавна использовалась система управления целевыми издержками (target cost management), однако по сути она представляла собой чересчур упрощенную версию современной концепции. История таргет-костинга связана и с довоенной Германией. Так, после прихода к власти А.Гитлер обозначил необходимость выпуска «народного» автомобиля VolksWagen, который должен был стать доступным самым широким слоям населения. По оценке Министерства экономики страны, для того чтобы автомобиль стал действительно общедоступным, его розничная цена должна была находиться в пределах 1000 рейхсмарок. Окончательная цена автомобиля с учетом «подарка» фюрера (скидки в 10 рейхсмарок) была определена в 990 рейхсмарок; дальнейшее проектирование велось с учетом данного верхнего ограничения. В частности, конструкторам пришлось отказаться от гидравлического привода тормозов (хотя уровень технологий того времени вполне позволял его реализовать) и использовать механический привод. За счет этого сэкономили больше 30 марок [2].
Хотя элементы таргет-костинга были известны достаточно давно, но как системная концепция целевого управления затратами genka kikaku был применен именно в Японии. Лишь в конце 1980-х годов промышленные корпорации США начали внедрять этот подход, взяв за образец японскую модель как наиболее эффективную и продвинутую. В настоящее время она применяется предприятиями различных отраслей промышленности на этапе проектирования изделия, планирования его себестоимости и производства.
Впервые термин «таргет-костинг» (target costing), используемый сейчас, употребил в 1988 году Тоширо Хиромото в статье «Скрытый клинок: японский управленческий учет» [3], где автор сравнивал системы производственного учета Японии и США.
Несмотря на продолжающиеся до сих пор споры о сущности таргет-костинга, существует признанное его определение в виде концепции управления, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующую функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями.
Использование таргет-костинга
Наибольшее распространение target costing получил на предприятиях, работающих на международных рынках в условиях жесткой конкуренции, и прежде всего в инновационных отраслях: автомобилестроении, производстве электроники, т. е. там, где японские предприятия ведут агрессивную маркетинговую политику, вытесняя конкурентов даже с их национальных рынков. На сегодняшний день в Японии более 80% крупных компаний (Toyota, Daihatsu, Nissan, Matsushita, NEC, Sony, Cannon, Olympus, Nippon) активно работают по системе таргет-костинг [4]. В США и Европе число таких предприятий не столь велико, однако и там таргет-костинг быстро находит приверженцев: Daimler/Chrysler, Procter & Gamble, Caterpillar, ITT Automotive.
Исследования, проведенные в Германии в 2000 году [5], показали, что таргет-костинг спорадически использовался на 66% опрошенных предприятий, а регулярно применялся на 45% предприятий.
Доля опрошенных немецких предприятий, внедривших систему таргет-костинга, % от числа опрошенных
Производство | Как инструмент менеджмента | Как инструмент для инженеров | Всего (внедрено) | Не используют |
Электротехнических изделий | 48 | 22 | 70 | 30 |
Транспортных средств | 64 | 19 | 83 | 17 |
Измерительного инструмента | 36 | 14 | 50 | 50 |
Машин и механизмов | 33 | 26 | 59 | 41 |
Металлопродукции | 29 | 7 | 36 | 64 |
Всего | 45 | 21 | 66 | 34 |
Кроме сферы производства инновационных продуктов таргет-костинг все чаще находит свое применение на предприятиях сферы обслуживания, а также в неприбыльных организациях (например, в медицинских клиниках).
Сравнение процессов планирования и управления затратами на предприятиях, работающих только со «старыми» инструментами контроллинга, и в современных японских фирмах свидетельствует, что предприятия, получающие информацию от традиционных систем учета затрат, тратят больше времени и денежных средств на процесс создания продукции. Это объясняется тем, что механизмы обратной связи традиционных систем позволяют выяснить предполагаемые затраты производства лишь в конце процесса разработки продукции. Если затраты на производство и реализацию выходят выше рыночной цены, то исследования просто приходится начинать сначала.
Принципы и процессы работы таргет-костинга
Система целевого управления затратами таргет-костинг основывается на очень простой идее: если для успешного бизнеса изделие нужно продавать по цене, не превышающей рыночную, то определение себестоимости будущей продукции начинается именно с установления цены на нее. Традиционный метод ценообразования просто вывернут наизнанку. Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем устанавливается желаемый размер прибыли, а потом рассчитывается максимально допустимый размер себестоимости.
Таким образом, допустимый размер себестоимости по методу таргет-костинга определяется следующим образом:
Цена – Прибыль = Себестоимость.
Рыночная цена в данном методе называется целевой ценой (target price), желательная разница между себестоимостью и продажной ценой называется целевой прибылью (target profit), а себестоимость, по которой изделие должно быть изготовлено, называется целевой себестоимостью (target cost).
Процесс установления целевой цены продукта предусматривает использование трехуровневого анализа «качество продукта — набор функциональных характеристик продукта — цена продукта», где цена предполагается или задается как рынком в целом, так и непосредственными потребителями. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, фактически являясь ожидаемой рыночной ценой продукции. Целевая прибыль представляет величину прибыли, необходимую предприятию для развития и удовлетворения запросов собственников.
Понятие «целевая себестоимость» отличается от понятия «плановая себестоимость», применяемого в отечественной хозяйственной практике. Отличие главным образом в том, что плановая себестоимость рассчитывается на основании норм и нормативов, существующих на конкретном предприятии. Нормативы, в свою очередь, ориентированы на существующие технологии производства и традиционные характеристики выпускаемой продукции. В соответствие с этим плановая себестоимость будет представлять собой не что иное, как средние (в некоторых случаях наилучшие) значения затрат предшествующих периодов, и полностью привязана к внутренним способностям инжиниринга и производства. Целевая себестоимость — это значение себестоимости, максимально допустимое (приемлемое) рыночными условиями.
Для точного позиционирования продукции на рынке необходимо получить подробную информацию о желаниях и требованиях покупателей к данному продукту, а также установить цены, по которым будет осуществляться возможная их реализация. Внимание сосредоточивается на вопросе: «Какие качества считает наиболее важными покупатель?» Например, какие параметры управления телевизором считаются наиболее необходимыми, каково значение для покупателя звука (колонок) и какой их размер, цвет, форму предпочитают потребители.
Полученные данные подвергаются многостороннему анализу с позиции сокращения себестоимости и усовершенствования процесса производства. Так, выделяются признаки продукта, требующие усовершенствования, решается вопрос о возможном сокращении числа деталей в конструкции (естественно, без ущерба качеству).
Таким образом, принципами системы таргет-костинг являются следующие:
1) | первостепенная и постоянная ориентация на требования рынка и клиентов; |
2) | калькуляция целевых затрат для новых продуктов, а также их составных частей, позволяющих достичь желаемой, заранее заданной прибыли при существующих рыночных условиях; |
3) | учет влияния на себестоимость продукции пожеланий потребителей по качеству и срокам изготовления продукции; |
4) | использование концепции жизненного цикла продукта. |
Процесс управления затратами с помощью таргет-костинга
Рис. Процесс таргет-костинга
Для выпуска новой продукции (или продвижения на новые рынки) предприятие проводит маркетинговое исследование, позиционирует продукт на рынке, затем устанавливает потенциальную продажную цену на данную продукцию. Одновременно с этим необходимо выделить такие функциональные характеристики и свойства продукта, которым потребители отдают наибольшее предпочтение: так закладывается компонентная концепция будущего производства и определяются критерии качества.
На основе спрогнозированной маркетинговым отделом выручки от реализации продукции определяются так называемые допустимые расходы (allowable costs). Допустимые расходы рассчитываются вычитанием из прогнозируемой выручки, очищенной от косвенных налогов, величины запланированной прибыли, относящейся к данному продукту. Целевые затраты при этом калькулируются по всем компонентам и функциям проектируемого изделия. В это же время необходимо определить затраты на производство с учетом действующих на предприятии технологий и имеющегося оборудования. Такие затраты в таргет-костинге именуют текущими затратами (drifting costs).
Другие работы по теме:
Tobacco Ads Target Youth Essay Research Paper
Tobacco Ads Target Youth Everyday 3,000 children start smoking, most them between the ages of 10 and 18. These kids account for 90 percent of all new smokers. In fact, 90 percent of all adult smokers said that they first
ActivityBased Costing Essay Research Paper Brief Introduction
Activity-Based Costing Essay, Research Paper Brief Introduction to ABC Activity-Based Costing (ABC) started as a methodology that recognises the need to understand how costs actually relate to individual products and services (Cooper & Kaplan, 1989) that later resulted in a more refined system of allocating overheads to products and services, according to the demand of each activity.
Activity Based Costing Essay Research Paper ACTIVITY
Activity Based Costing Essay, Research Paper ACTIVITY BASED COSTING AND MANAGEMENT : AN OVERVIEW Activity Based Costing (ABC) is more relevant than traditional costing in companies, where product mix is diverse in; batch sizes, physical sizes, degree or complexity, and raw material characteristics.
Target Audiences Essay Research Paper Targeting is
Target Audiences Essay, Research Paper Targeting is directing promotions of a product towards a group of individuals who are likely to buy it. Different products are targeted at different audiences. After a company determines their target audience that audience is researched in order to learn about lifestyle, attitudes, values, etc.
Something To Write Home About Essay Research
Paper Something to Write Home About Will I ever get this right! exclaimed Norman, who went to go pick up his fallen arrows. Poor Norman said his mother, he s been trying so hard since his father died to become one of the best archers in all of England. You see, Norman is a small man and he has never been successful at anything.
How Important Was The My Lai Massacre
In Generating Support For The Peace Protest Movement? Essay, Research Paper The Peace Protest Movement was a time in the Vietnam war when people disagreed with it. This was because of a number of things. The amount of money it was costing, The amount of people killed, but it originated largely from the massacre at My Lai.
Target Archery Essay Research Paper The National
Target Archery Essay, Research Paper The National Archery Association of the United States had its origin as a result of our own country’s history. After the Civil War, Confederate soldiers were not allowed to own firearms. Two brothers, J. Maurice and William H. Thompson, learned to hunt with the bow and arrow and became accomplished archers.
Momentum Essay Research Paper Momentum LabThe game
Momentum Essay, Research Paper Momentum Lab The game of pool sounds simple, all one must do is hit the cue ball, towards another ball, and making that ball fall into a pocket. It sounds simple, but how come only a small percentage of people are actually good at it? The people that excel at the game of pool are probably not physically stronger, but you can be sure that they know all about momentum.
Is The Internet The New Pirates Home
? Essay, Research Paper Back in history, there were pirates that surrounded Hong Kong and European countries. They would look for treasures and keep an eye for gold. A passenger ship was one of the few ships that pirates look for since it contained jewelry and money from the people. It was easy to do. Just get in, take what you need, and get out.
Pesticides Essay Research Paper Give an account
Pesticides Essay, Research Paper Give an account of the ways in which biological control can be used to control pest numbers. The effect of predator-prey relationship in regulating populations has been exploited by humans as a method of controlling various pests. Biological pest control is where the natural predators (agent) of the pest ((target) are used to reduce its population to a tolerable level.
Border Patrol Essay Research Paper US Border
Border Patrol Essay, Research Paper US Border Patrol: Pros & Cons The U.S. Border Patrol is the organization that polices the entry of illegal immigrants into our country. The official mission of the United States
Performing A Full Golf Swing Essay Research
Paper To begin executing the proper golf swing, your feet must be shoulder width apart. When gripping the club, place the club in the joints of your left fingers with the thumb pointing down the center or slightly to the right of the shaft. (This is written for the right-handed golfer, all left-handers must reverse everything).
Fear And Loathing Essay Research Paper The
Fear And Loathing Essay, Research Paper The film was produced in the early goings of summer in 1998 almost as a tribute to the re-release of the novel of the same name in June. Directed by Monty Python’s Flying Circus animator Terry Gilliam [12 Monkeys], the film was received quite poorly in the box office and even by the counterculture which was its target audience.
Preparation For The Gof Shot Essay Research
Paper Portfolio Final Draft Process Analysis for the Preparation of shot making Preparation for a golf shot involves deep concentration and many technicalities. It all starts with the player taking about two steps directly behind the ball, finding a line from the ball to the target. Next, comes the approach.
Further Examples Of Crosby
’s Poetry Essay, Research Paper [Cary Nelson’s foonote for Crosby in Repression and Recovery suggested that his writing may have been more various than had been
Zen And The Art Of Archery Essay
, Research Paper The book Zen and the Art of Archery, by Eugen Herrigel, discusses the spirituality connected with the art form in the sport of archery. In this book, Herrigel describes many aspects of how archery is, in fact, not a sport, but an art form, and is very spiritual to those in the east. As an actor, this book helps you to use your spirituality in your acting.
How To Pick Your Ideal Customer Essay
, Research Paper Personal Selling Situation I will be selling my knowledge of event planing and promotions, to advertisers and marketers that may have interests in reaching and surveying specific target audiences. My ability as an event planner and concert promoter has allowed me to provide advertisers various effective ways of courting and testing pre-selected target audiences.
Teen Smoking And Tobacco Companies Essay Research
Paper One of the biggest problems in this world today is under age smoking. Many tobacco companies influence smoking among minors. Minors are potential long-term smokers, therefore most tobacco companies target minors for profit. Tobacco companies target minors only for profit. They know that almost everyone that smokes started before the age of 18.
Destruction Of The World Trade Center Essay
, Research Paper A tragic event – Destruction of The World Trade Center A short duration ago, on September 11 of 2001, our no longer called peaceful lives were interrupted by the terrorist attack on The World Trade Center. This dreadful attack costing
Dawn Hand Soap Essay Research Paper Dawn
Dawn Hand Soap Essay, Research Paper Dawn Hand Soap Memo Purpose In this memo we will take an in depth look at the magazine advertisement used by Dawn dishwashing soap. With a specific focus on the ad’s purpose, description, their target audience, and the ad’s strategies.
Marketing Consumer Behavior Essay Research Paper 1
Marketing Consumer Behavior Essay, Research Paper 1. (a) The types of market segments currently existing for the Hummer in the consumer market are generally men with household incomes varying between 200 and 300 thousand dollars per year. Most of these men already own two or three cars. More doctors will purchase Hummers than lawyers.
Marketing Paper On Burger King Essay Research
Paper TWO COMPETITIVE TOOLS THAT I FEEL WOULD HELP BURGER KING ARE QUALITY AND VARIETY. WE ARE ALL FAMILIAR WITH THEIR PRODUCTS THEREFORE, WE ALL SHOULD AGREE THAT SOMETIMES THE FOOD SEEMS LIKE IT HAS BEEN SITTING ON THE SHELF A WHILE. ALSO, THEY SHOULD INCORPORATE MORE VARIETY INTO THEIR MENU. BURGER KING, (ALONG WITH ALL THE OTHER FAST FOOD RESTAURANTS) HAS SUCH A LIMITED VARIETY OF ITEMS TO CHOSE FROM.
Camera Techniques Essay Research Paper To optimize
Camera Techniques Essay, Research Paper To optimize the quality of one s portrait photos, a photographer must combine a series of camera techniques. A photo is a piece of art used to capture a moment in time. For a photographer to beautify the appearance of the photos he takes, he must know how his camera works.
Boris Pasternak Essay Research Paper Boris Pasternak
Boris Pasternak Essay, Research Paper Boris Pasternak was born in 1890 in Russia. He would alwayes stand up for what he believed in. Boris was a wise man that did not stand up for the issues the communists pushed on him during his day. This made him a target of the Russian government. The government was arresting people like him quite often but still he did not bend to write their propaganda.
Software Piracy Essay Research Paper Software PiracyAlmost
Software Piracy Essay, Research Paper Software PiracyAlmost everyday it seems , software companys keep pumping out brand new software that kills the day befores in that it is more sophisticated and more in tune with the needs of todays superusers , office users , and home users . Yet , at the same time , the software theft industry in growing at an even faster rate , costing software companies billions of dollars a year .
Discount Stores Essay Research Paper The general
Discount Stores Essay, Research Paper The general issue that this article touches upon is the economic growth of the ‘discounter’ store called Target. Economic growth occurs because after deflating, or subtracting the inflation from the profit, the real income is higher than that of the year before. Target offers an original blend of products in the latest fashion and low-rent prices.
Effects Of Smoking Essay Research Paper Smoking
Effects Of Smoking Essay, Research Paper Smoking has many effects on the body and tobacco companies have many ways to advertise but one major target group. In this paper I will tell how they do both. Smoking has effects on all parts of the body. We?ll start with the brain. Smoking impairs your ability to concentrate and to think straight.
Marketing Case Study Essay Research Paper 1
Marketing Case Study Essay, Research Paper 1. EVALUATE THE PRESENT MARKETING STRATEGIES: Currently, O?Keefes owner Manuel Gray has successfully established a market segment with the ice hockey players. However, he wishes to diversify his operation with the introduction of public skating, much like the format of rollerskating rinks.
Accounting In The New Millenium Essay Research
Paper Accounting IndustryThe role of accounting in the future looks good. Based on the articles I read, Management Accounting is going to be the wave of future for accounting. Because of new management techniques, accounting has become more vital to the company as a whole. Some of the new ways of management include total quality management (TQM), just-in-time (JIT) production and purchasing methods and activity-based costing.
Case Study Essay Research Paper Case Study
Case Study Essay, Research Paper Case Study : Media ups and downs Summary: The Australian made midday television program ?Day time with Amanda? first aired in 1993, showing good ratings and high advertising revenue during its early stages.
Marketing Essay Research Paper r 110499 TR
Marketing Essay, Research Paper r. 11/04/99 TR 2:30-3:45 Marketing Strategies Penetration Thomas Nelson uses different marketing strategies to penetrate the market to increase
Marketing Plan Essay Research Paper 5 MarketProduct
Marketing Plan Essay, Research Paper 5. Market-Product Focus This section explains the seven-year marketing and product objectives for the town of Berks, Pennsylvania and the target markets and points of difference.
Cambodia Essay Research Paper Cambodia is known
Cambodia Essay, Research Paper Cambodia is known for its war torn history as well as its factor in international business. By using Griffins framework, and reading the article A Bumpy Road to Reform out of the September 11. 2000 issue of Business Week it is easy to see why such large companies such as Nike, Target, Gap, JC Penny and Wal-Mart see interest in this war ravaged nation in need of export earnings and investment.