Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

Рефераты по валютным отношениям » Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

ЧЕЛЯБИНСКАЯ БАНКОВСКАЯ ШКОЛА

ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Курсовая работа

по предмету: «Учёт в банках»

Учёт имущества и результатов деятельности кредитной организации

 

Выполнил: Малетин В.А.

Провепил: Ермолаева Н.П.


Содержание

1.   Основные средства:                                                                                             

1.1. Учёт основных средств.                                                                               

1.2.  Оценка основных средств.                                                                          

1.3.  Учёт износа (амортизации) основных средств.                             

1.4.  Учёт капитальных вложений и поступления основных средств

1.5.  Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.                   

1.6. Учёт выбытия основных средств                                                               

2.   Учёт нематериальных активов (НМА) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (мбп)                                                   

3.   Учёт хозяйственных материалов                                                                      

4.   Учёт капиталов:                                                                                                   

4.1. Формирование и учет уставного капитала                                               

4.2. Учет добавочного капитала банка                                                              

4.3. Учет резервного фонда                                                                                

5.   Учёт результатов деятельности:                                                                       

5.1. Учет доходов расходов и финансовых результатов банка                  

5.2. Использование прибыли                                                                              

Список литературы

 

Основные средства

Учёт основных средств.

Ни одна кредитная организация не может осуществлять уставную деятельность без наличия основных средств. Основные средства – это имущество банка в виде зданий сооружений оборудования приборов транспортных средств вычислительной техники хозяйственного инвентаря и прочих предметов. Указанные в виде основных средств должны отвечать двум признакам:

1.            Стоимости - не менее стократного размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ) установленной правительством

2.            Сроку службы более одного года.

Кроме того к категории основных средств относятся:

·    земельные участки находящиеся в собственности банка независимо от стоимости.

·    Оружие независимо от стоимости

·    Объекты сигнализации и телефонизации независимо от стоимости если они не включены в стоимость зданий при строительстве

·    Книги не зависимо от стоимости

·    Законченные капитальные вложения в арендованные здания сооружения другие объекты относящиеся к основным средствам они зачисляются банком арендатором в собственные основные средства в сумме фактических затрат если иное не предусмотрено договором аренды.

Все виды основных средств отражаются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости которая определяется для объектов:

Ø Внесённых акционерами (участниками) в счёт вклада в уставный капитал банка – по договорённости сторон

Ø Полученных безвозмездно – экспертным путём или по данным документов приёма-передачи основных средств или по рыночной цене

Ø Приобретённых за плату – исходя из фактически произведённых затрат включая расходы по доставке монтажу сборке установке

Ø Построенных – по фактической себестоимости

Изменение первоначальной стоимости допускается при достройке дооборудовании реконструкции частичной ликвидации и переоценки объекта.

Для отражения состояния и движения основных средств используют синтетический счёт № 604 «Основные средства банков». Счёт активный. Сальдо дебетовое означает первоначальную стоимость находящихся в собственности банка основных средств; оборот по дебиту отражает первоначальную стоимость поступивших объектов; оборот по кредиту означает первоначальную стоимость выбывших объектов основных средств (не считая операций по переоценки основных средств).

Учёт ведётся по группам основных средств сформированным по категориям и срокам полезного использования объектов или нормам (срокам) амортизации на счетах второго порядка:

№60401 «Категория 1 – Здания и сооружения»

№60402 «Категория 2 – Легковой автотранспорт лёгкий грузовой (грузоподъёмность до 2х тон) конторское оборудование и мебель компьютерная техника информационные систем и обработки данных»

№60403 «Категория 3 – Оборудования транспортные средства и другие основные средства не включённые в 1-ю и 2-ю категории»

№60404 «Земля»

№60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства

№60406 «Основные средства переданные в пользование организациям банков»- активный. На относящихся к нему счетах второго порядка с №60501 по 60506 учитываются те же категории основных средств что и на счёте №604

№606 «Износ (амортизация) основных средств» - пассивный.

На счетах второго порядка: с №60601 по 60604 учёт ведётся по тем же категориям что и на счёте №604;

№60605 «Арендные обязательства» - пассивный;

№60606 «требования по арендным обязательствам» - активный;

№607 «Капитальные вложения» - активный»;

№60701 «Собственные капитальные вложения»;

№608 «Лизинговые операции» - активный;

№60801 «Машины оборудование транспортные и другие средства переданные в лизинг»;

№60803 «Износ машин оборудования транспортных средств переданных в лизинг» - пассивный;

№60610 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств переданных организациям банка» - пассивный;

№60611 «Износ (амортизация) оборудования в резерве» - пассивный

Аналитический учёт основных средств организуется пообъектно по лицевым счетам предметов на инвентарных карточках или инвентарных книгах 0489007 а так же в журнале основных средств 0489008. В карточках проставляются номера указанные на учитываемых предметах. Карточки размещаются в картотеке по группам однородных предметов. Допускается ведение групповых карточек-паспортов на несколько одновременно приобретённых одинаковых предметов. Журнал учёта основных средств в конце года  не заключается и записи в нём продолжаются и в новом году. По местам эксплуатации объектов составляется список инвентарных объектов закрепленных за материально ответственными лицами. Основанием для заполнения инвентарных карточек или книг являются первичные учётные документы (акты приёма-передачи основных средств технические паспорта и прочие документы характеризующие состояние объекта его назначение и порядок условия эксплуатации).

Оценка основных средств.

Как правило объекты основных средств учитываются по первоначальной стоимости однако она не является единственной учётной стоимостью. Основные средства могут учитываться  и по восстановленной стоимости которая возникает в результате переоценки основных средств проводимой по решению правительства. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в данный момент времени т.е. приобретение или строительство объектов исходя из действующих цен или затрат на изготовление их в новых условиях. Поскольку (например в условиях инфляции) стоимость сырья материалов запасных частей расценки по оплате труда возрастают любой кредитной организации необходимо создавать источник финансирования для замены износившихся объектов в большей сумме чем их первоначальная стоимость соответственно при реализации их (объектов) продажная стоимость должна увеличиться. Переоценку производят или через установленные (централизованно) коэффициенты или путём прямого пересчёта первоначальной стоимости в восстановленную согласно документально подтверждённой рыночной цене. Одновременно пересчитывается и сумма ранее начисленного износа. Результат переоценки изменяет не только первоначальную стоимость  и сумму износа объекта но и создаёт новый источник – добавочный капитал (счёт № 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценки»).

Счёт № 604 «Основные средства банков»

Кредит счетов №

Д

К

Дебет счетов №
С – первоначальная стоимость, находящаяся в эксплуатации.

Первоначальная стоимость выбывших объектов основных средств (по любым причинам)

Переоценка с уменьшением первоначальной стоимости основных средств.

Основные средства, переданные в пользование организациям банков.

61202

10601

60502

60701

10603

102,103

104

10601

70107

60701

Первоначальная стоимость поступивших объектов: в результате строительства и приобретений безвозмездно.

Вклад учредителей (участников) в уставный капитал.

Увеличение стоимости основных средств при переоценке.

Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации.

Выкуп долгосрочных арендованных основных средств

Учёт износа (амортизации) основных средств.

В результате эксплуатации любой объект основных средств изнашивается т.е. утрачивает технико-экономические свойства и физические качества. Стоимостное выражение потери объектами указанных свойств называется износом основных средств. Каждому банку – собственнику основных средств необходимо обеспечить накапливание денежных средств (источников) для приобретения и восстановления износившихся объектов. Это достигается путём амортизационных отчислений которые включают в расходы банка. Их размер определяется установленными правительством нормами  в процентах к первоначальной стоимости объектов в зависимости от их групп и категорий (Положение №1072 от 22.10.90г.). Нормы годовые они служат основание для расчёта срока службы объекта. Если на протяжении всего срока эксплуатации объекта сумма амортизации будет одинаковой (при постоянной первоначальной стоимости) то такой вид расчёта амортизации называется линейным. Начисление амортизации производится со следующего месяца после месяца оприходования на баланс и заканчивается со следующего месяца после месяца выбытия объекта.

Амортизация начисляется «на полное восстановление» т.е. имеется в виду не только физический но и моральный износ объектов это означает что амортизация начисляется по объектам находящимся в эксплуатации и в запасе (резерве).

Предельная сумма начисленного износа (амортизации) по каждому объекту должна быть равна балансовой (первоначальной) стоимости объекта за минусом остатка фонда переоценки этого объекта основных средств. Для учёта и движения сумм износа (амортизации) основных средств используется счёт №606 «Износ (амортизации) основных средств» - пассивный. Сальдо кредитовое означает не только сумму начисленного износа включённую в расходы банка но и его увеличение или уменьшение в результате переоценки: оборот по дебиту – списание (уменьшение) износа в связи с выбытием основных средств и переоценкой по кредиту – начисление износа и его увеличение в момент переоценки. Расчёт амортизации производится ежемесячно. Аналитический учёт организуется по лицевым счетам.

В инвентарных карточках и книгах должен регистрироваться и факт переоценки т.е. запись восстановительной стоимости и износа. Для кредитных организаций суммы износа и амортизации не совпадают так как амортизация – это суммы составляющие расходы банка а износ включает дополнительную сумму полученную в результате переоценки.

Счёт № 606 Износ (амортизация) основных средств

Кредит счетов №

Д

К

Дебет счетов №

61202

10601

Износ по выбывшим объектам

Списание (уменьшение) износа в результате переоценки

С – износ в сумме начисленной амортизации и дооценки

70209

10601

60610

Ежемесячное начисление амортизации (износа).

Увеличение износа в результате переоценки.

Износ по оприходованным (после выкупа) долгосрочно арендуемым основным средствам.

Учёт капитальных вложений и поступления основных средств

Капитальные вложения – это инвестиции банка в новое строительство обновление и приобретение объектов основных средств. С этой целью создаются специальные источники финансирования в виде фонда накопления фонда амортизации (износа) нераспределённой прибыли или кредитов полученных от других банков и др. К капитальным вложениям относится:

ü Строительные работы;

ü Монтаж оборудования;

ü Оборудование требующие монтажа;

ü Оборудование не требующие монтажа;

ü Приобретение инвентаря;

ü Стоимость проектоно-сметной документации и др.

Часть капитальных вложений может быть направлена на реконструкцию и модернизацию объектов и при этом не допускается приём в эксплуатацию построенных реконструируемых зданий при отсутствии охранно-пожарной сигнализации и телефонизации. Затраты на данный вид объектов произведенные в действующих зданиях также осуществляется за счёт капитальных вложений и учитываются как отдельные объекты основных средств независимости от стоимости. Капитальные вложения осуществляются подрядным или хозяйственным способом. В первом случае заключается договор со сторонней строительной или монтажной организацией–подрядчиком. К счёту будут приниматься затраты в сумме объёма выполненных ими работ и принятых заказчиком по акту приёма-сдачи работ а также стоимость оборудования требующего монтажа или стоимость израсходованных материалов если они принадлежали подрядчику.

При хозяйственном способе строительных работ и монтажа все затраты на их ведение учитывается по видам (заработная плата работников соответствующей профессии и квалификации числившихся в штате банка стоимость приобретённого оборудования требующего и не требующего монтажа расход различных строительных материалов и прочих предметов) непосредственно на счёте в банке.

Для учёта затрат по всем видам капитальных вложений открывается счёт №60701 «Собственные капитальные вложения». Счёт активный сальдо дебетовое отражает сумму затрат на незаконченные капитальные вложения. Оборот по дебиту – сумму затрат отчётного периода по приобретению основных средств и производству строительных и монтажных работ или затраты не увеличивающие первоначальной стоимости основных средств (отвод земельного участка оплата сносимых построек подготовка кадров для вновь вводимого объекта и др.) непосредственно на счёте в банке. Оборот по кредиту – стоимость основных средств переданных в эксплуатацию и списание затрат не увеличивающих стоимость  основных средств.

Счёт №60701 «Собственные капитальные вложения»

 

Кредит счетов №

Д

К

Дебет счетов №
С – фактические затраты по незавершённым работам

Списывается первоначальная стоимость переданных в эксплуатацию объектов (сумма фактических затрат), вновь построенных и выкупленных из долгосрочной аренды.

Списываются затраты, не включаемые в первоначальную стоимость объекта.

60402

10703

60312

61003

60405

60312

60304,

60305

61006

30102

Приобретение оборудования, не требующего монтажа.

Передача в монтаж оборудования, требующего монтаж.

Приняты объекты, выкупленные из долгосрочной аренды.

Приняты выполненные подрядчиком строительные и монтажные работы.

Начислена заработная плата штатным работникам, занятым на капитальных работах, с начислениями во внебюджетные фонды.

Переданы строительные и прочие материалы.

Перечислено за подготовку кадров для приобретённых объектов

Оплата затрат по капитальным вложениям осуществляется непосредственно с корреспондентского счёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками или из кассы при выдаче заработной платы работникам строительных специальностей и прочих выплатах.

Предназначенные для этих целей источники финансирования капитальных вложений учитываемые на балансовых счетах по учёту фондов и прибыли движению не подлежат. Использованные источники по видам и размерам отражаются на внебалансовых синтетических счетах:

№ 919 «Источники финансирования капитальных вложений приобретения нематериальных активов оборудования для лизинга» - пассивный имеющий счета второго порядка:

№ 91901 «Средства фондов накопления»

№ 91902 «Амортизация (износ) основных средств нематериальных активов оборудования для лизинга»

№91903 «Кредиты полученные от других банков на капитальные вложения»

№91904 «Затраты на капитальные вложения. Приобретение нематериальных активов оборудования для лизинга произведённые сверх имеющихся ресурсов» - активный.

По приходу пассивных счетов отражаются суммы ресурсов их увеличение по каждому счёту в корреспонденции со счётом № 99998. По расходу – суммы использованных ресурсов по каждому счёту а так же суммы направленные на восстановление затрат. Учтённых на счёте № 91904 в корреспонденции со счётом  № 99998. По приходу счёта №91904 записываются суммы затрат не покрытые источниками финансирования в корреспонденции со счётом №99999. По расходу проводятся суммы погашающие затраты произведённые сверх имеющихся ресурсов т.е. накопленные ресурсы на счетах №91901 91902 91903.

Учёт долгосрочных арендуемых основных средств.

Указанные объекты принимаются на баланс банка арендатора при заключении договора с арендатором на условиях последующего выкупа арендатором объекта по истечении срока аренды или ранее. В договоре может быть оговорено право возврата объекта на определённых условиях.

Для учёта долгосрочно арендуемых основных средств предназначены счета второго порядка:

№ 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - активный.

№ 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.

№ 60605 «Арендные обязательства» - пассивный

№ 60606 «Требования по арендным обязательствам» - активный.

Поступление объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды в согласованной сторонами сумме (она будет считаться первоначальной стоимостью):

Д-т К-т
60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» 60605 «Арендные обязательства»

При начислении износа (амортизации) по данному объекту:

Д-т К-т
70209 «Другие расходы банка» 60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.

Если условием договора предусмотрено начисление процентов в пользу арендодателя:

Д-т К-т
70209 «Другие расходы банка» 60605 «Арендные обязательства»

При перечислении платежей арендодателю

Д-т К-т
60605 «Арендные обязательства» 30101 «Корсчета к.о. в БР» или 40702 «Коммерческие предприятия и организации»

При передаче объекта в собственность арендатора-банка:    доначисление оплаты:

Д-т К-т
60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» 60605 «Арендные обязательства»
Д-т К-т
60701 «Собственные капитальные вложения 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства» - оприходован объект по первоначальной стоимости.
Д-т К-т
60401 «Основные средства банков – здания и сооружения 60701 «Собственные капитальные вложения»

Одновременно по внебалансовому счёту списываются  ресурсы использованные на капитальные вложения:

Д-т К-т
91901 «Средства фондов накопления» 99998 «Счёт для корреспонденции с пассивными счетами»

Списывается (переводится) по назначению ранее начисленный износ по долгосрочно арендуемым объектам основных средств (в состав износа собственных основных средств).

Д-т К-т
60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный. 60601 «Категория 1 – Здания и сооружения».

Если по окончании срока аренды объект возвращается арендодателю:

Д-т К-т
60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный. 60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства»

Возврат по окончании срока аренды:

Д-т К-т

60604 «Износ (амортизация) долгосрочно арендуемых основных средств» - пассивный.

60606 «Требования по арендным обязательствам

60405 «Долгосрочно арендуемые основные средства»

При аренде объектов без права выкупа последние не приходуются  на баланс арендатора а учитываются на внебалансовом счёте № 91503 «Арендованные основные средства. (Это текущая аренда).

Принадлежащие банку оружие и аппаратура охранно-пожарной сигнализации независимо от стоимости учитывается так же на счёте №604 «Основные средства банков» счёт второго порядка № 60403 а боеприпасы к нему – на соответствующем счёте по учёту хозяйственных материалов (№ 61006).

Приобретенная литература учитывается на соответствующем счёте второго порядка по учёту основных средств. (60403).

 

Учёт выбытия основных средств

Под выбытием основных средств понимается их ликвидация по моральному или физическому износу т.е. списание как полностью амортизированных так и не полностью амортизированных объектов основных средств а также их безвозмездная передача и их реализация.

С целью учёта выбывших объектов основных средств и результатов  от их выбытия их выбытия в Плане счетов предусмотрен счёт № 612 «Реализация (выбытие) имущества банков».

Аналитический учёт выбытия ведётся на лицевых счетах открываемый на каждый объект. Счета второго порядка подразделяются  в зависимости от результата полученного банком от выбытия основных средств: № 61201 – пассивный № 61202 – активный. Каждый из них закрывается в день оформления операций итогом: сальдо кредитовое счёта № 61201 – списание на счёт доходов; сальдо дебетовое счёта № 61202 – на счёт расходов.

Следует помнить что сумма подлежащего к списанию начисленного износа (амортизации) по каждому объекту всегда меньше его первоначальной стоимости на сумму сальдо фонда переоценки по выбывшему объекту поэтому счёт №61201 должен дополнительно кредитоваться на сумму сальдо указанного фонда.


Учёт нематериальных активов (НМА)

К нематериальным активам относятся имущество банка обеспечивающие более качественное выполнение определённых банковских операций по обслуживанию клиентов (программное обеспечение приобретение брокерского места на бирже) или ускоряющее процесс регистрации банка (разработка устава учредительного договора штампов печати и т.д.) так называемые организационные расходы или приобретение патентов лицензий новых технологических разработок приобретение права пользования земельными участками др. Так же как и большинство активов НМА т.е. их использование должно приносить банку доход. Это объекты срок службы которых должен быть более года независимости от стоимости. В плане счетов для их  учёта предусмотрены следующие счета второго порядка:

№ 60901 «Нематериальные активы»

№ 60902 «Нематериальные активы в организациях банка»

№ 60903 «Амортизация нематериальных активов».

Страницы: 1 2