Бухгалтерська звітність на підприємствах
недержавної форми власності
Рекомендовано методичною комісією
економічного факультету як конспект
лекцій для студентів спеціальності
7.050.106 “Облік і аудит” заочної
форми навчання
Рівне - 2001
Конспект лекцій з дисципліни “Бухгалтерська звітність на підприємствах недержавної формивласності” для студентів V курсу денної та IV курсу заочної форми навчання спеціальності 7.050.106 “Облік і аудит” / Упор. С.О. Левицька – Рівне: РДТУ, 2001, - с.
Упорядник: С.О. Левицька, канд. екон. наук, доцент
Відповідальний за випуск: І.Д. Лазаришина, канд. екон. наук, доцент, завідувач кафедри обліку та аудиту.
Тема 1. Класифікація звітності і вимоги по її підготовці
1. Класифікація фінансової звітності
2. Принципи підготовки фінансової звітності1. Класифікація фінансової звітності
Звітність підприємства класифікується:
Фінансова (бухгалтерська) звітність складається з Балансу (Ф – 1), Звіту про фінансові результати (Ф – 2), Звіту про рух грошових коштів (Ф – 3), Звіту про власний капітал (Ф – 4), Приміток до фінансової звітності (річними є Ф – 3, Ф – 4, Примітки).
Суб’єкти, які ведуть спрощену форму обліку здають тільки дві форми звітності: Ф – 1м “Баланс”, Ф – 2м “Звіт про фінансові результати”.
Фінансова звітність подається в:
статистичні органи управління по місцю реєстрації;
вищестоящі організації (власнику на вимогу);
обслуговуючому банку при наявності непогашених кредитних ресурсів;
комісію з цінних паперів та фондового ринку – щорічно до 1 травня для ЗАТ і ВАТ.
Квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню звітного кварталу, річна – до 20 лютого.
Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне узагальнення з даними обліку.
Податкова – звітність підприємства по основних податках та платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані грунтуються на даних обліку з коригуванням за вимогами податкового законодавства.
Звітність по обов’язкових зборах на заробітну плату до органів соціального страхування.
Спеціальна звітність подається з окремих питань за рішенням уряду по певних показниках діяльності підприємства (наприклад, перевищення фонду оплати праці для підприємств-монополістів та інше).
Статистична звітність – термін та форми подання встановлюються державним органами статистики, показники визнаються як в грошових так і натуральних вимірах.
Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:
існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов’язаних з цією статтею;
оцінка статті може бути достовірно визначена.
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.
Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.
Якісні характеристики фінансової звітності:Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива.
Фінансова звітність повинна містить лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами.
Фінансова звітність повинна бути достовірною.
Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:
фінансові звіти підприємства за різні періоди;
фінансові звіти різних підприємств.
2. Принципи підготовки фінансової звітностіФінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:
автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників;
безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;
періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу;
історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;
повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;
обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
- єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №3913684.
Тема 2. Методика підготовки Ф№1 “Баланс”
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку
2. Коментарі до макета складання балансу
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками
бухгалтерського обліку
| Актив | Код рядка | Зміст рядка | № коментарю |
| І. Необоротні активи | |||
| Нематеріальні активи: | |||
| Залишкова вартість | 010 | Ряд. 011-ряд.012 | |
| Первинна вартість | 011 | Дт 12 | |
| Знос | 012 | (Кт 133) | |
| Незакінчене будівництво | 020 | Дт 15 | 1 |
| Основні засоби: | |||
| Залишкова вартість | 030 | Ряд.031-ряд.032 | |
| Первинна вартість | 031 | Дт 10 – Дт 11 | 2 |
| Знос | 032 | (Кт 131 + Кт 132) | 2 |
| Довгострокові фінансові інвестиції: | |||
| Що враховуються за методом участі в капіталі інших підприємств | 040 | Дт 141 | 3 |
| Інші фінансові інвестиції | 045 | Дт 142 + Дт143 | 3 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | Дт 16 | |
| Відстрочені податкові активи | 060 | Дт 17 | |
| Інші необоротні активи | 070 | Дт 18 – Кт 19 | |
| Усього за розділом І. | 080 | Ряд.010+ряд.020+ряд.030+ряд.040+ряд.045+ряд.050+ряд.060+ ряд.070 | |
| ІІ. Оборотні активи | |||
| Запаси: | |||
| Виробничі запаси | 100 | Дт 20 + Дт 22 + Дт 25 | |
| Тварини на вирощуванні і відгодівлі | 110 | Дт 21 | |
| Незакінчене виробництво | 120 | Дт 23 | |
| Готова продукція | 130 | Дт 26 + Дт 27 | |
| Товари | 140 | Дт 28 | |
| Векселі отримані | 150 | Дт 34 | |
| Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: | |||
| Чиста реалізаційна вартість | 160 | Ряд.161-ряд.162 | |
| Первісна вартість | 161 | Дт 36 | |
| Резерв сумнівних боргів | 162 | (Дт 38) | |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками: | |||
| З бюджетом | 170 | Дт 641 + Дт 6421 + Дт 644 | 4 |
| За виданими авансами | 180 | Дт 371 | |
| За нарахованими доходами | 190 | Дт 373 | |
| За внутрішніми розрахунками | 200 | Дт 682 + Дт 683 | |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Дт 6422 + Дт 372 + Дт 374 + Дт 375 + Дт 376 + Дт377 | 5 |
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Дт 35 | |
| Кошти та їх еквіваленти: | |||
| У національній валюті | 230 | Дт 301 + Дт 311 + Дт 313 + Дт 331 + Дт 333 | |
| В іноземній валюті | 240 | Дт 302 + Дт 312 + Дт 314 + Дт 332 + Дт 334 | |
| Інші оборотні активи | 250 | Дт 24 | |
| Усього за розділом ІІ | 260 | Ряд.100+ряд.110+ряд.120+ряд.130+ряд.140+ряд.150+ряд.160+ряд.170+ряд.180+ряд.190+ряд.200+ряд.210+ряд.220+ряд.230+ряд.240+ряд.250 | |
| ІІІ. Витрати майбутніх періодів | 270 | Дт 39 | |
| Баланс | 280 | Ряд.080+ряд.260+ ряд.270 | |
| Пасив | Код рядка | Зміст рядка | № коментарю |
| І. Власний капітал | |||
| Статутний капітал | 300 | Кт 40 | |
| Пайовий капітал | 310 | Кт 41 | |
| Додатковий вкладений капітал | 320 | Кт 421 + Кт 422 | |
| Інший додатковий капітал | 330 | Кт 423 + Кт 424 + Кт 425 | |
| Резервний капітал | 340 | Кт 43 | 6 |
| Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) | 350 | Кт 441 – Дт 424 – Дт 443 | |
| Неоплачений капітал | 360 | (Дт 46) | |
| Вилучений капітал | 370 | (Дт 45) | |
| Усього за розділом І | 380 | Ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.350+ряд.360+ряд.370 | |
| ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів | |||
| Забезпечення виплат персоналу | 400 | Кт 471 + Кт 472 | |
| Інші забезпечення | 410 | Кт 473 + Кт 474 | 7 |
| Цільове фінансування | 420 | Кт 48 | |
| Усього за розділомІІ | 430 | Ряд.400+ряд.410+ ряд.420 | |
| ІІІ. Довгострокові зобов’язання | |||
| Довгострокові кредити банків | 440 | Кт 501 + Кт 502 + Кт 503 + Кт 504 | 8 |
| Інші довгострокові фінансові зобов’язання | 450 | Кт 5051 + Кт 5061 + Кт 52 | 9 |
| Відстрочені податкові зобов’язання | 460 | Кт 54 | |
| Інші довгострокові зобов’язання | 470 | Кт 5052 + Кт 5062 + Кт 51 + Кт 53 + Кт 55 | |
| Усього за розділом ІІІ | 480 | Ряд.440+ряд.450+ряд.460+ряд.470 | |
| IV. Поточні зобов’язання | |||
| Короткострокові кредити банків | 500 | Кт 601 + Кт 602 + Кт 603 + Кт 604 | 10 |
| Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями | 510 | Кт 61 | |
| Векселі видані | 520 | Кт 62 | |
| Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги | 530 | Кт 63 | |
| Поточні зобов’язання за розрахунками: | |||
| За отриманими авансами | 540 | Кт 681 | |
| З бюджетом | 550 | Кт 641 + Кт 6742 + Кт 643 | |
| З позабюджетних платежів | 560 | Кт 6422 | |
| Зі страхування | 570 | Кт 65 | |
| З оплати праці | 580 | Кт 66 | |
| З учасниками | 590 | Кт 67 | |
| За внутрішніми розрахунками | 600 | Кт 682 + Кт 683 | |
| Інші поточні зобовязання | 610 | Кт 605 + Кт 606 + Кт 684 + Кт 685 | 11 |
| Усього за розділом IV | 620 | Ряд.500+ряд.510+ряд.520+ряд.530+ ряд.540+ряд.550+ряд.560+ряд.570+ряд.580+ряд.590+ряд.600+ряд.610 | |
| V. Доходи майбутніх періодів | 630 | Кт 69 | |
| Баланс | 640 | Ряд.380+ряд.430+ряд.480+ряд.620+ряд.630 |
Коментар №1. У пункті 15 ПБО 2 сказано: “У статті “Незакінчене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, й обладнання для монтажу), що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.
Коментар №2. Рядок 031 балансу містить не тільки дебетове сальдо рахунка 10 “Основні кошти”, але й дебетове сальдо рахунка 11 “Інші необоротні активи”.
Коментар №3. У Плані рахунків одним з критеріїв розподілу рахунка 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” на субрахунки є пов’язаність сторін, іншим – метод обліку. В статті “Довгострокові фінансові інвестиції”, окремо відображаються довгострокові фінансові інвестиції:
- які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств;
інші фінансові інвестиції.
Коментар №4. Дебетове сальдо рахунка 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” не може бути в повному обсязі віднесене в рядок балансу 170, що відображає дебіторську заборгованість за рахунками з бюджетом, оскільки деякі обов’язкові платежі можуть сплачуватися не до бюджету.
Коментар 5. Рядок балансу 210 “Інша поточна дебіторська заборгованість” містить дебетове сальдо рахунків переважно 3-го класу, які не можуть бути включені в інші рядки балансу, крім них, у цей рядок балансу включається дебетове сальдо субрахунка за обов’язковими платежами, які сплачуються не до бюджету (див. Коментар №4).
Коментар №6. У пункті 41 ПБО сказано: “У статті “Резервний куапітал” наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства”.
Коментар №7. Підприємства, що є відповідно до законодавства страхувальниками, у випускному рядку 415 наводять суму страхових резервів.
Коментар №8. У статті “Довгострокові кредити банків” відображається сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобовязанням.
Таким чином, в рядок балансу 440 “Довгострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 501, 502, 503, 504.
Коментар №9. У пункті 47 ПБО 2 сказано: “У статті “Інші довгострокові фінансові зобов’язання” наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань із залучення позкових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки.
Коментар №10. У рядок балансу 500 “Короткострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 601,602, 603, 604.
Коментар №11. Кредитове сальдо за рахунками 605 і 606 включено в рядок балансу 610 “Інші поточні зобов’язання”, оскільки воно не може бути включене до складу інших рядків балансу, що належать до розділу IV “Поточні зобов’язання”, у тому числі і до складу рядка балансу 500 “Короткострокові кредити банків”.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 2 “Баланс” .Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87.Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №3963689.
Тема 2. Методика підготовки Ф№2 “Звіт про фінансові результати” 1. Методика підготовки Звіту про фінансові результати 2. Балансове узагальнення показників звіту Ф№2 1. Методика підготовки Звіту про фінансові результати
У рядку 010 Звіту відображається загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо). В рядку 010 Звіту відображають загальну суму доходу як свого, так і суму, що належить комітенту, субпідряднику тощо.
У рядку 015 відображається сума ПДВ, що включена до складу доходу. Її зазначають у дужках.
У рядку 020 “Акцизний збір” платники акцизного збору відображають суму акцизного збору (в дужках), яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
У рядку 025 (вільний рядок) відображаються суми інших податків і зборів (у дужках), які включаються до складу доходів. Підприємства-страховики в цьому рядку зазначають виплати страхових сум і страхових відшкодувань.
До податків і зборів, які відображаються в цьому рядку, відносяться:
готельний збір;
податок з реклами (при наданні рекламних послуг);
збір на обов’язкове державне пенсійне страхування (при продажу валюти, тютюнових виробів виробниками, ювелірних виробів із золота, платини, дорогоцінного каміння, наданні послуг стільникового мобільного звўязку) тощо.
У рядку 030 “Інші вирахування з доходу” відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Ці суми також зазначають у дужках.
У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів, установлених ПБО 9.
У рядку 060 “Інші операційні доходи” відображається дохід, який обліковується по Кт 71.
У рядку 070 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, які обліковуються по Дт 92.
У рядку 080 “Витрати на збут” відображаються витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рекламу, доставку продукції споживачам тощо (Дт 93).
У рядку 090 “Інші операційні витрат” відображаються інші витрати операційної діяльності, які обліковуються по Дт 94.
У рядку 110 “Доход від участі в капіталі” відображаються доходи, одержані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства (облік яких ведеться за методом участі в капіталі), повўязані з часткою інвестора у чистих активах об’єкта інвестування (Кт 72).
У рядку 120 “Інші фінансові доходи” показуються доходи, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, а саме дивіденди, що належить одержати, відсотки з облігаціями, інші доходи від фінансової діяльності, що відображаються по кредиту субрахунка 733.
У рядку 130 “Інші доходи” показуються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, пов’язані з операціями по списанню з балансу необоротних активів та реалізацією фінансових інвестицій (Кт 74).
У рядку 140 “Фінансові витрати” відображаються витрати фінансової діяльності підприємства, а саме, витрати, пов’язані з нарахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит, витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу, нарахуванням відсотків за договорами кредитування тощо (Дт 95).
У рядку 150 “Втрати від участі в капіталі” відображаються втрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (Дт 96).
У рядку 160 “Інші витрати” відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов’язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності, до яких включаються балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та необоротних активів, суми знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій, залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати, пов’язані з їх ліквідацією (Дт 97).
В рядку 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” відображається суми нарахованого податку на прибуток. Причому в 2001 році ця сума дорівнює сумі, відображеній у Декларації з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток відображається записом Дт 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” – Кт 6413 “Розрахунки за податком” у кінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахунка 793.
У рядках 200, 205 “Надзвичайні: доходи, витрати” відображаються доходи і витрати, пов’язані з подіями або операційми, які відрізняються від звичайної діялності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітному періоді.
До складу доходів від надзвичайних подій включаються визнані суми відшкодування, зокрема відшкодування втрат страховими організаціями та ін. сума доходу відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунка 75 “Надзвичайні доходи”.
До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за результатами цих подій, так і витрати на здійснення заходів, повўязаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких подій.
У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні витрати), зазнані підприємством. Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. Якщо ж ви застосовували лише рахунки класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.
У рядку 230 “Матеріальні витрати” відображується вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів (Дт 80 “Матеріальні витрати” Кт 20, 22, 25 “Напівфабрикати” тощо).
Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в рядку 230 не відображається.
У рядку 240 “Витрати на оплату праці” відображаються суми: заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці (Дт 81 “Витрати на оплату праці” Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”).
У рядку 260 “Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних акттивів й інших необоротних матеріальних активів (Дт 83 “Амортизація” Кт 13 “Знос необоротних активів”).
У рядку 270 “Інші операційні витрати” відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на відрядження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів, послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансвоих санкцій тощо). Податок на прибуток у рядку 270 не відображається. (Дт 84 “Інші операційні витрати” Кт 64, 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 20 та інші).
У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230, 240, 250, 260 і 270.
Сум витрат операційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обовўязково повинна дорівнювати сумі операційних витрат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у розділі ІІ Звіту.
2. Балансове узагальнення показників звіту Ф№2| Код рядка | Балансове узагальнення |
| 010 | Основна статутна реалізація з ПДВ: Дт 301, 311, 312, 681, 361, 362 – Кт 701-703 |
| 015 | Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації: Дт 701, 702, 703 – Кт 641 (643) |
| 020 | Акцизний збір: Дт 701, 702, 703 – Кт 641 |
| 025 | Податки, які включаються в ціну продажу (крім ПДВ): готельний збір Дт 92 – Кт 642, податок з реклами Дт 93 – Кт 641, збір в Пенсійний фонд з продажу інвалюти Дт 949 – Кт 651. |
| 030 | Знижки, повернення, Дт 704 – Кт 791 (сторнувальний запис) |
| 035 | Код 010-015-020-025-030 |
| 040 | Дт 901 – Кт 26 – св реалізованої продукції Дт 902 – Кт 28 – с/в реалізованих товарів. Дт 903 – Кт 23 – с/в реалізованих послуг |
| 050 | Позитивне значення різниці : 035-040 |
| 055 | Різниця при від’ємному значенні : 035-040 |
| 060 | Доходи по Кт 71 (продаж оборотних активів без ПДВ, отримані штрафи, операційна курсова різниця та ін.): ∑ Кт 71 (без ПДВ) |
| 070 | Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: ∑ Дт 92 –Кт 661, 65, 13, 685, 641 |
| 080 | Дебетові обороти витрати на збут (реклама, відрядження працівників, збуту і т.д.): ∑ Дт 93 |
| 090 | Дебетові обороти інших операційних витрат звітного періоду (собівартість реалізованих оборотних активів, недостача, безоплатна передача, уцінка запасів та ін.): ∑ Дт 94 – Кт 20, 22, 38, 371, 685 |
| 100 | Позитивне значення різниці 050+060-070-080-090 або (055)+060-070-080-090 |
| 105 | Від’ємне значення виразу в ряд.100 |
| 110 | Фінансовий дохід від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Кт 72 |
| 120 | Сплата банком відсотків за користування вільними коштами, нараховані відсотки по викуплених акціях: сума по Дт 31, 373 – Кт 73 |
| 130 | Дохід без ПДВ від продажу необоротних активів, дохід від безкоштовно отриманих необоротних активів, дохід від ліквідації необоротних активів: сума по Кт 74 |
| 140 | Витрати по нарахованих відсотках за користування кредитом Дт 951 – Кт 684, 311 |
| 150 | Фінансовий витрати від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Дт 96 |
| 160 | С/в реалізованих і списаних необоротних активів,уцінка необоротних активів: .): ∑ Дт 97 |
| 170 | Позитивне значення: 100 + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 або (–105) + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 (сальдо по Кт 79) |
| 175 | Від’ємне значення виразів в ряд.170 (сальдо по Дт 79) |
| 180 | Тимчасово (протягом 2001р.) фіксується величина прибутку за Декларацією |
| 190 | Позитивне значення: 170 – 180 |
| 195 | Від’ємне значення: 170 – 180 або 175 + 180 |
| 220 | 190 (якщо немає надзвичайних подій) |
| 230 | Дт 80 – Кт “Запаси” |
| 240 | Дт 81 – Кт 661 |
| 250 | Дт 82 – Кт 65 |
| 260 | Дт 83 – Кт 133, 132, 131 |
| 270 | Відрядження, послуги звўязку, касове обслуговування, Дт 84, 85 – Кт372, 377, 63, 685 |
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №3973690.
Тема 4. Методика підготовки Ф№3 “Звіту про рух грошових коштів”
1. Класифікація діяльності підприємства
2. Порядок заповнення Звіту Ф№3 в частині операційної діяльності
3. Порядок заповнення Звіту в частині інвестиційної та фінансової діяльності
1. Класифікація діяльності підприємства
Метою складання Звіту є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах ( далі – грошові кошти) за звітний період.
В звіті розкриваються джерела надходження та видатку грошових коштів у розрізі таких видів діяльності, якопераційна, інвестиційна та фінансова.
Операційна діяльність – основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, яка не є інвестиційною та фінансовою. Грошові потоки відопераційної діяльності підприємства (зараз та надалі маємо на увазі підприємство – не фінансову та не інвестиційну установу) включають:
надходження грошових коштів від продажу основної та допоміжної продукції ( товарів, робіт, послуг ), включаючи грошові кошти в складі суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів ), що включені до ціни її продажу;
надходження грошових коштів від здачі майна в оренду;
видаток грошових коштів на закупівлю сировини ( товарів, робіт, послуг);
виплати на погашення іншої кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю ( оплата електроенергії, опалення, МШП та ін.);
виплати за розрахунками з персоналом;
виплати відсотків за користування банківськими кредитами;
виплати за податками та зборами та інші види виплат.
Інвестиційна діяльність – придбання та реалізація тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є частиною грошових коштів та їх еквівалентів.
Грошові потоки від інвестиційної діяльності включають:
надходження грошових коштів від реалізації акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, від отримання дивідендів від інших підприємств, отримання раніше наданих іншим підприємствам позик та від інших операцій;
видаток грошових коштів внаслідок придбання акцій, боргових зобов’язань та часток у капіталі інших підприємств, необоротних активів, майнових комплексів, надання позик іншим підприємствам та внаслідок інших операцій.
Фінансова діяльність – діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Грошові потоки від фінансової діяльності включають :
надходження грошових коштів від продажу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій) векселів, надходження у вигляді внесків або додаткових внесків до статутного фонду, отримання банківських кредитів та внаслідок інших операцій;
видаток грошових коштів внаслідок викупу власних акцій, боргових цінних паперів (облігацій), векселів, повернення раніше отриманих банківських кредитів, сплати дивідендів та внаслідок інших операцій .
Іншими словами, інвестиційна діяльність пов’язана із вкладенням фінансових коштів із метою отримання доходу, а фінансова – із залученням грошових коштів у результаті фінансових операцій .
Загальний прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування, який відображається у Звіті про фінансові результати, може складатись із прибутків (збитків) від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Тому для обчислення прибутку від операційної діяльності даний прибуток (збиток) повинен коригуватись на величини прибутків (збитків) від інвестиційної та фінансової діяльності (неопераційних) – прибутки (доходи) повинні відніматись, а збитки (втрати) додаватись до нього. В результаті цього буде отримано прибуток (збиток) тільки від операційної діяльності .
2. Порядок заповнення Звіту Ф№3 в частині операційної діяльності
При визначенні змін в оборотних активах підприємства до цих змін не включаються :
зміна заборгованості держави з податку на прибуток ( у складі статті “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” );
зменшення дебіторської заборгованості бюджетних організацій шляхом зменшення заборгованості перед бюджетом з податку на прибуток;
зміна суми авансів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю ( для їх розмежування доцільно відкрити субрахунки типу “Аванси, видані в процесі операційної діяльності” та “Аванси, видані в процесі неопераційної діяльності”);
зменшення дебіторської заборгованості акціонерів шляхом погашення заборгованості з виплати дивідендів;
зміна дебіторської заборгованості за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи, майнові комплекси, якщо термін сплати такої заборгованості менше одного року;
погашення дебіторської заборгованості необоротними активами;
зменшення запасів у зв’язку з їх використанням для поліпшення необоротних активів (капітального характеру).
При визначенні змін у поточних зобов’язаннях (рядок 100 Звіту) до цих змін не включаються:
зміна зобов’язань з податку на прибуток;
погашення зобов’язань з ПДВ шляхом зменшення переплати з податку на прибуток;
збільшення зобов’язань зі сплати прибуткового податку, який нараховано на дивіденди;
зміна зобов’язань за відсотками;
зміна векселів виданих, що не пов’язані з операційною діяльністю;
зміна суми авансів одержаних, що не пов’язані з операційною діяльністю;
погашення зобов’язань необоротними активами;
погашення зобов’язань викупленими власними акціями;
зміна заборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій, майнових комплексів, термін сплати яких менше одного року або операційного циклу;
зміна заборгованості, що пов’язана з поліпшенням основних засобів.
Таблиця 1. Порядок заповнення Звіту в частині операційної діяльності| Джерело інформації | Код рядка | Дані з рядка | |
| Надходження | Видаток | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Звіт про фінансові результати | 010 | рядок 170 | рядок 175 |
| 020 | рядок 260 | Х | |
| Баланс | 030 | Збільшення за рядками 400, 410, 420 (у частині операційних витрат) | Зменшення за рядками 400, 410, 420 (у частині операційних витрат) |
| Аналітичні дані до бухгалтерських записів | 040 | Дт 945 Кт 312, 314 | Дт 312, 314 Кт 714 |
| Звіт про фінансові результати | 050 | рядки 150, 160 | рядки 110, 120, 130 |
| 060 | рядок 140 | Х | |
| Звіт | 070 | рядок 010 ± (020, 030, 040, 050, 060) | |
| Баланс | 080 | Зменшення за рядками 100-180, 200-210, 250 | Збільшення за рядками 100-180, 200-210, 250 |
| 090 | Зменшення за рядком 270 | Збільшення за рядком 270 | |
| 100 | Збільшення за рядками 520-580, 600, 610 | Зменшення за рядками 520-580, 600, 610 | |
| 110 | Збільшення за рядком 630 | Зменшення за рядком 630 | |
| Звіт | 120 | рядок 070 ± (080, 090, 100, 110) | |
| Звіт про фінансові результати, Баланс, аналітичні дані до бухгалтерських записів | 130 | х | “Фінансові витрати” (+) збільшення (зменшення) заборгованості за відсотками (в складі “Іншої поточної заборгованості”) або Дт 684 Кт рахунки грошових коштів |
| Аналітичні дані до бухгалтерських записів | 140 | х | Дт 641 Кт 311 |
| Звіт | 150 | рядок 120 ± (130,140) | |
| Аналітичні дані до бухгалтерських записів | 160 | Дт рахунків грошових коштів Кт рахунків, які використовувались для обліку надзвичайних подій від операційної діяльності | Дт рахунків, які використовувались для обліку надзвичайних подій від операційної діяльності Кт рахунків грошових коштів |
| Звіт | 170 | рядок 150 ± 160 | |
3. Порядок заповнення Звіту в частині інвестиційної та фінансової діяльності
Джерела, з яких береться інформація для занесення в Звіт в частині інвестиційної та фінансової діяльності, показані в таблиці 2.
Таблиця 2 Порядок заповнення Звіту в частині інвестиційноїта фінансової діяльності
| Код Рядка | Джерело інформації про народження грошових коштів | Джерело інформації про видаток грошових коштів |
| Визначення руху грошових коштів від інвестиційної діяльності | ||
| 180 190 200 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, на яких враховувалась заборгованість за реалізовані фінансові інвестиції, необоротні активи та майнові комплекси (377 “Неопераційні”, 681 “Неопераційні” або 685 “Неопераційні”) | х х х |
| 210 220 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт 373 | х х |
| 230 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт 681 “Неопераційні”, 377 “Неопераційні” | х |
| 240 250 260 | х х х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів, на яких враховувалась заборгованість за придбані фінансові інвестиції, необоротні активи та майнові комплекси (371 “Неопераційні”, 677 “Неопераційні”, 685 “Неопераційні”) та Кт рахунків грошових коштів* |
| 270 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 371,377 “неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів |
| 280 | Рядки 180-270 | |
| 290 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від інвестиційної діяльності | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від інвестиційної діяльності, та Кт рахунків грошових коштів |
| 300 | Рядки 280±290 | |
| 310 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт 46 | х |
| 320 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт501, 502, 511, 512, 521, 601, 602, 622, 685 “неопераційні” | х |
| 330 | Аналітичні дані з інших надходжень грошових коштів від фінансової діяльності: | х |
| 340 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 601, 602, 611, 612, 621, 622, 685 “неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів |
| 350 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 671 та Кт рахунків грошових коштів |
| 360 | Х | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт 451, 452, 453, 685 “Неопераційні” та Кт рахунків грошових коштів |
| 370 | Рядки 310-360 | |
| 380 | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків грошових коштів та Кт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від фінансової діяльності | Аналітичні дані до бухгалтерських записів: Дт рахунків, які використовувалися для обліку операцій, пов’язаних із надзвичайними подіями від фінансової діяльності, та Кт рахунків грошових коштів |
| 390 | Сума або різниця між сумами, відображеними в рядках 370 – 380 | Сума або різниця між сумами, відображеними в рядках 370 – 380 |
| 400 | Рядки 170, 300, 390 | |
| 410 | Сума рядків 230 – 240 Балансу на початок року (графа 3) | Х |
| 420 | Дт 312, 314 Кт 714 | Дт 945 Кт 312, 314 |
| 430 | 410±400±420=230,240 Балансу на кінець року (графа 4) | Х |
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” . Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №3983691.
Тема 5. Визнання змін показників власного капіталу в звітній формі Ф№4 “Звіт про власний капітал”
Власний капітал – це частина активів підприємства, що залишається після вирахування всіх його зобов’язань (п.4 Положення бухгалтерського обліку 2 “Баланс”.
Відомо, що для визначення частки власного капіталу в активах підприємства необхідно скористатися такою формулою:
Капітал = Активи – Зобов’язання
Зміст і форма цього звіту-ф.№4 “Звіт про власний капітал” – визначені Положенням бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”.
У даній формі необхідно представити не лише структуру власного капіталу, але і постатейну деталізацію всіх факторів, що вплинули на його величину протягом звітного періоду.
Нижче в табличній формі зазначені причини, що призводять до зміни розміру власного капіталу, їх вплив на різні види власного капіталу збільшення (+) або зменшення (-) і взаємозв’язок показників ф.№4 “Звіт про власний капітал” з показниками інших форм фінансової звітності –ф.№1 “Баланс” і ф.№2 “Звіт про фінансові результати”.
| Статутний капітал (графа 3 ф. №4; рядок 300 ф. №1 “Баланс”) | |
| - формування розміру с статутного капіталу; (+) - випуск нових акцій (для акціонерних товариств); (+) - збільшення номінальної вартості акцій; (+) - збільшення кількості акцій номінальної вартості; (+) - реінвестування дивідендів у вигляді акцій; (+) | - зменшення номінальної вартості акцій; (-) - анулювання (на суму номінальної вартості) акцій, викуплених в акціонерів; (-) - повернення частки статутного капіталу при виході учасників – на суму, яка зафіксована в установчому договорі; (-) |
| Пайовий капітал (графа 4 ф. №4; рядок 310 ф. №1 “Баланс”) | |
| - реєстрація пайових внесків; (+) - повернення внесків (паїв) при виході учасника; (-) | |
| Додатково вкладений капітал (графа 5 ф. №4; рядок 320 ф. №1 “Баланс”) | |
| - емісійний доход (розміщення акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість); (+) - реалізація викуплених акцій за ціною, що перевищує їх номінальну вартість; анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких менше номінальної вартості; (+) - анулювання акцій власної емісії, ціна викупу яких перевищувала номінальну вартість; (-) - реалізація викуплених акцій за ціною, що менше ціни викупу; (-) | |
| Інший додатковий капітал (графа 6 ф. №4; рядок 330 ф. №1 “Баланс”) | |
| - дооцінка необоротних активів; (+) - безплатно одержані необоротні активи ; (+) | - уцінка необоротних активів; (-) - нарахування амортизації за безплатно одержаними необоротними активами; (-) |
| Резервний капітал (графа 7 ф. №4; рядок 340 ф. №1 “Баланс”) | |
| - спрямування частини прибутку на його формування та поповнення; (+) - виплати за рахунок резервного капіталу (дивіденди за привілейованими акціями; відсотки за облігаціями); (-) - покриття збитків; (-) | |
| Нерозподілений прибуток (графа 8 ф. №4) | |
| - чистий прибуток, одержаний за звітний період (рядок 350 ф.№1 “Баланс” або рядок 220 ф. №2 “Звіт про фінансові результати”); (+) - виплата дивідендів; (-) - чистий збиток за звітний період (рядок 350 ф.№1 “Баланс” або рядок 225 ф. №2 “Звіт про фінансові результати”); (-) - відрахування до резервного капіталу; (-) | |
| При коригуванні залишків на початок звітного періоду: - зміна облікової політики (рядок 020 ф. №4 “Звіт про власний капітал”); (+) або (-) - виправлення помилок (рядок 030 ф. №4 “Звіт про власний капітал”); (+) або (-) - інші зміни (рядок 040 ф. №4 “Звіт про власний капітал”); (+) або (-) | |
| Неоплачений капітал (графа 9 ф.№4; рядок 360 ф.№1 “Баланс”) | |
| - заборгованість за внесками учасників до статутного капіталу; (+) - погашення заборгованості шляхом внесення внесків до статутного капіталу; (-) - заборгованість за неоплаченими акціями (частками), які раніше з метою перепродажу були викуплені в інших учасників; (-) | |
| Вилучений капітал (графа 10 ф.№4; рядок 370 ф.№1 “Баланс”) | |
| - фактична собівартість акцій власної емісії (часток), викуплених в акціонерів (учасників); (+) - вилучення капіталу у випадку виходу учасника; (+) - реалізація (перепродаж) викуплених акцій власної емісії (часток) – на суму фактичної собівартості; (-) - анулювання викуплених акцій – на суму фактичної собівартості; (-) | |
Загальна суму власного капіталу підприємства визначається таким чином:
Капітал = ряд.380 ф.№1 “Баланс” або ( ряд.300 + ряд.310 + ряд.320 + ряд.330 + ряд.340 +/- ряд.350 – ряд.360 – ряд.370) ф.№1”Баланс”.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №3993692.
Тема 6. Призначення і склад приміток
Примітки до фінансових звітів – це сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачене відповідними положеннями.
Відповідно до ПБО 1, за складом примітки до фінансових звітів поділяються на три компоненти:
У примітках до фінансових звітів слід розкривати таку інформацію щодо виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:
Зміст і суму помилки.
Статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації.
Факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.
Підприємству слід розкривати зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.
У разі зміни в обліковій політиці підприємству слід розкривати:
Причини та суть зміни.
Суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення.
Факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільність її переобрахунку.
У разі потреби розкриття події, що відбулася після дати балансу, слід надавати інформацію про зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.
Події після дати балансу можуть вимагати коригування певних статей або розкриття інформації про ці події у примітках до фінансових звітів.
Події, що відбуваються після дати балансу і вказують на умови, що виникли після цієї дати, не потребують коригування статей фінансових звітів. Такі події слід розкривати в примітках до фінансових звітів, якщо відсутність інформації про них вплине на здатність користувачів звітності робити відповідні оцінки та приймати рішення. Дивіденди за звітний пе5ріод. Яки оголошенні після дати балансу, слід розкривати в примітках до фінансових звітів.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99р. №137. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №3923685.
Тема 7. Комунальний податок: методика розрахунку та
порядок подання звітності
Комунальний податок справляється з юридичних осіб, крім бюджетних установ, організацій, планово-дотаційних та сільськогосподарських підприємств. Його граничний розмір не повинен перевищувати 10% річного фонду оплати праці, обчисленого виходячи з розміру неоподатковуваного мінімуму доходів громадян. Порядок сплати і ставку комунального податку визначають органи місцевого самоврядування. Порядок обчислення середньоспискової чисельності працюючих регулюється Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України, затвердженою наказом Мінстату України від 07.07.95 р. №171 та зареєстрованою в Мін’юсті України 07.08.95 р. за №287/ 823.
Згідно з роз’ясненням Мінстату та податкових органів України, для розрахунку комунального податку необхідно визначати та використовувати показник середньооблікової чисельності штатних працівників облікового складу.
До спискового складу включаються всі працівники, які прийняті на постійну, сезонну, а також на тимчасову роботу строком на один день і більше, з дня зарахування їх на роботу. Не включаються до облікового складу працівники, які не перебувають у штаті цього підприємства (в тому числі прийняті для виконання разових спеціальних робіт, прийняті на роботу за сумісництвом).
Середньооблікова чисельність працівників за звітний місяць обчислюється шляхом підсумовування чисельності працівників облікового складу за кожний календарний день звітного місяця, тобто з 1 до 30 або 31 (для лютого — до 28 або 29 числа), включаючи святкові (неробочі) і вихідні дні, та ділення одержаної суми на кількість календарних днів звітного місяця. Чисельність працівників облікового складу за вихідний або святковий (неробочий) день приймається на рівні облікової чисельності працівників за попередній робочий день.
Середньооблікова чисельність працівників за період з початку року (у тому числі за квартал, півріччя, 9 місяців, рік) обчислюється шляхом підсумовування середньооблікової чисельності працівників за всі місяці роботи підприємства, що минули за період з початку року до звітного місяця включно, та ділення одержаної суми на кількість місяців за період з початку року.
Список використаних джерел
1. Декрет Кабінету Міністрів України “Про місцеві податки і збори” від 20.05.93р. №56-93.,стаття 15.
Тема 8. Розрахунок земельного податку
Розрахунок земельного податку заповнюється на підставі Наказу ДПА України “Про затвердження форми розрахунку земельного податку” від 14.01.98р. №18, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 22.01.98 р. за №46/ 2486.
Об’єктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди. Платником є власник землі і землекористувач, у тому числі орендар.Ставки земельного податку з одного гектара сільськогосподарських угідь встановлюються у відсотках від їх грошової оцінки (грошова оцінка — капіталізований рентний доход із земельної ділянки) у таких розмірах:
для ріллі, сіножатей та пасовищ – 0,1;
для багаторічних насаджень – 0,03.
За сільськогосподарські угіддя, що надані у встановленому порядку і використовуються за цільовим призначенням незалежно від того, до якої категорії земель вони віднесені, земельний податок справляється згідно з частиною першою статті 6 Закону України “Про плату за землю”.Ставки земельного податку з земель населених пунктів, грошову оцінку яких встановлено, встановлюються у розмірі одного відсотка від їх грошової оцінки.
Встановлені ставки земельного податку застосовуються з урахуванням коефіцієнтів індексації, визначених Законом України про Державний бюджет України на відповідний рік. Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру.
Від земельного податку звільняються:
1) заповідники, в тому числі історико-культурні, національні природні парки, заказники (крім мисливських), регіональні ландшафтні парки, ботанічні сади, дендрологічні і зоологічні парки, пам'ятки природи, заповідні урочища та парки-пам’ятки садовопаркового мистецтва;
2) вітчизняні дослідні господарства науково-дослідних установ і навчальних закладів сільськогосподарського профілю та професійно-технічних училищ;
3) органи державної влади та органи місцевого самоврядування, органи прокуратури, заклади, установи та організації, які повністю утримуються за рахунок бюджету (за винятком Збройних сил України та інших військових формувань, створених відповідно до законодавства України), спеціалізовані санаторії України для реабілітації хворих згідно із списком, затвердженим Міністерством охорони здоров’я України, дитячі санаторно-курортні та оздоровчі заклади України, громадські організації інвалідів України, підприємства та організації громадських організацій інвалідів, майно яких є їх повною власністю, де кількість інвалідів, які мають там основне місце роботи, становить протягом попереднього звітного періоду не менше 50 відсотків загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить протягом попереднього звітного періоду не менше 25 відсотків суми загальних витрат на оплату праці, що відносяться до складу валових витрат виробництва (обігу).
Зазначені підприємства та організації громадських організацій інвалідів мають право застосовувати цю пільгу за наявністю дозволу на право користування такою пільгою, який надається міжвідомчою Комісією з питань діяльності підприємств та організацій громадських організацій інвалідів відповідно до Закону України “Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні”;
4) вітчизняні заклади культури, науки, освіти, охорони здоров’я, соціального забезпечення, фізичної культури та спорту, спортивні споруди, що використовуються ними за цільовим призначенням;
5) зареєстровані релігійні та благодійні організації, що не займаються підприємницькою діяльністю;
Не справляється плата за сільськогосподарські угіддя зон радіоактивне забруднених територій, визначених статтею 2 Закону України “Про правовий режим території, що зазнала радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи” і хімічно забруднені сільськогосподарські угіддя, на які запроваджено обмеження щодо ведення сільського господарства; за землі, що перебувають у тимчасовій консервації або у стадії сільськогосподарського освоєння; за землі державних сортовипробувальних станцій і сортодільниць, які використовуються для випробування сортів сільськогосподарських культур; за землі дорожнього господарства автомобільних доріг загального користування; за земельні ділянки державних, колективних і фермерських господарств, які зайняті молодими садами, ягідниками та виноградниками до вступу їх у пору плодоношення, а також гібридними насадженнями, генофондовими колекціями та розсадниками багаторічних плодових насаджень; за землі кладовищ; за земельні ділянки, в межах граничних норм, встановлених Земельним кодексом України, інвалідів І і II груп, громадян, які виховують трьох і більше дітей, та громадян, члени сімей яких проходять строкову військову службу, пенсіонерів, а також інших осіб, які користуються пільгами відповідно до Закону України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”, громадян, яким у встановленому порядку видано посвідчення про те, що вони постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Якщо право на пільгу у платника виникає протягом року, то він звільняється від сплати податку починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому виникло це право. У разі втрати права на пільгу протягом року податок сплачується починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому втрачено це право. Якщо підприємства, установи та організації, що користуються пільгами щодо земельного податку, мають у підпорядкуванні госпрозрахункові підприємства або здають у тимчасове користування (оренду) земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини, податок за земельні ділянки, зайняті цими госпрозрахунковими підприємствами або будівлями (їх частинами), переданими в | тимчасове користування, сплачується у встановлених розмірах на загальних підставах.
Юридичні особи самостійно обчислюють суму земельного податку в порядку, визначеному Законом про плату за землю за формою, встановленою Головною державною податковою інспекцією України, щороку станом на 1 січня і до 1 лютого подають дані відповідній державній податковій інспекції. Щодо нововідведених земельних ділянок розрахунки розмірів податку подаються юридичними особами протягом місяця з дня виникнення права власності або користування земельною ділянкою. Земельний податок сплачується рівними частками власниками землі і землекористувачами — виробниками товарної сільськогосподарської і рибної продукції та громадянами до 15 серпня і 15 листопада, а всіма іншими платниками — щокварталу до 15 числа наступного за звітним кварталом місяця.
Список використаних джерел
1. Наказ ДПА України “Про затвердження форми розрахунку земельного податку” від 14.01.98р. №18.Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.01.98р. за №462486.
Тема 9. Методика підготовки звітності по податку з власників
транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів
Платниками податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів є підприємства, установи та організації, які є юридичними особами, іноземні юридичні особи (далі - юридичні особи), а також громадяни України, іноземні громадяни та особі без громадянства (фізичні особи), які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні транспортні засоби, які відповідно до статті 2 цього Закону є об’єктами оподаткування.
Ставки оподаткування диференційовані в залежності від типу машин.
Податок з визначених цим Законом власників наземних транспортних засобів сплачується за місцезнаходженням юридичних осіб і місцем проживанням фізичних осіб на спеціальний рахунок територіальних дорожних фондів республіканського бюджету Автономної Республіки Крим, обласних бюджетів та бюджету місця Севастополя.
Від сплати звільняються:
а) підприємства автомобільного транспорту загального користування – щодо транспортних засобів, зайнятих на перевезенні пасажирів, на які в установленому законом порядку визначено тарифи оплати проїзду в цих транспортних засобах незалежно від форм власності;
б) навчальні заклади, які повністю фінансуються з бюджетів, стосовно учбових транспортних засобів, при умові використання їх за призначенням;
в) особи, зазначені у пунктах 1 і 2 статті 14 Закону України “Про статус і соціальний захист громадян, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи”, статтях 4-11 Закону України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”, статтях 6 і 8 Закону України “Про основні засади соціального захисту ветеранів праці та інших громадян похилого віку в Україні”, а також інваліди незалежно від групи інвалідності;
г) на 50 відсотків – сільськогосподарські підприємства – товаровиробники за трактори колісні, автобуси та спеціальні автомобілі для перевезення людей з кількістю місць не менше десяти;
д) на 50 відсотків – громадяни, у власності яких знаходяться легкові автомобілі (код 8703), вироблені в країнах СНД і поставлені на облік в Україні до 1990 року включно.
Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів сплачується:
фізичними особами – перед реєстрацією, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспортних засобів щорічно або один раз за два роки, але не пізніше першого півріччя року, в якому проводиться технічний огляд;
юридичними особами – щоквартально рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звітним кварталом.
За придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби податок сплачується перед їх реєстрацією по строках сплати (кварталах), які не настали, починаючи з кварталу, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстрації подається до відповідного податкового органу. За транспортні засоби, зняті протягом року з обліку, податок не повертається.
Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і мех. анізмів обчислюється юридичними особами на підставі звітних даних про кількість транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів за станом на 1 січня поточного року. Обчислення податку з власників наземних транспортних засобів провадиться виходячи з об’єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду марки транспортних засобів, а податок з власників водних транспортних засобів – виходячи з довжини транспортного засобі за ставками,зазначеними у статті 3 цього Закону.Перерахунки юридичними особами розміру податку у зв’язку з перереєстрацією транспортних засобів, визначених цим Законом, протягом даного року не провадяться.
У порядку, визначеному податковими органами, юридичні особи подають за місцем свого знаходження та за місцем постійного базування транспортних засобів до податкових органів, у строки, визначені законом для річного звітного періоду, на основі бухгалтерського звіту (балансу) розрахунки суми податку за формою, затвердженою центральним податковим органом України.
У разі викрадення транспортного засобу податок його власником не сплачується, якщо факт викрадення підтверджується відповідними документами органів, якими порушено відповідну кримінальну справу.
У разі виявлення юридичних чи фізичних осіб, які не сплачували податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, вони зобов’язані сплатити податок не більш як за три попередніх роки.
У разі приховування (заниження) об’єктів оподаткування з власників транспортних засобів стягу.ться сума неоплаченого податку, а також пеня або штраф у порядку, передбаченому законом.
Посадові особи, винні у приховуваннні (неврахуванні) об’єктів оподаткування, а також у відсутності бухгалтерського обліку чи веденні його з порушенням встановленого порядку, у неподанні, несвоєчасному поданні або поданні не за встановленою формою розрахунків чи інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податку, притягаються до відповідальності відповідно до чинного законодавства.
Недоїмка по податку, а також суми штрафів, пеня стягуються з платників податку згідно з законодавством.
Список використаних джерел1. Закон України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів. икладено в новій редакції Законом України від 18 лютого 1997рр №7597 – ВР.
Тема 10. Основні податки та обов’язкові платежі для підприємств
малого бізнесу відповідно до діючого законодавства
| № | Податок (платіж) | Ставка податку | Об’єкт оподаткування | Термін сплати | Термін подання розрахунків | Облік нарахування | Місце подання | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||||||||
| Загальнодержавні податки та збори | ||||||||||||||||
| 1 | ПДВ | 20% | Операції з продажу товарів, робіт, послуг, вивезення (ввезення, пересилання) товарів | Протягом 10 днів після пода-ння місячи-ної (квар-тальної) декларації | Протягом 20 днів після закінчення звітного місяця, 40 днів–після закінчення звітного кварталу. | Дт 643, 70, 71, 74, 31 – Кт 641; Кт63, 685, 377, 684, 644 –Дт 641; | ДПА | |||||||||
| 2 | Акцизний збір | Диференційовані ставки на підакцизні товари | Обороти з реалізації підакцизних товарів (для виробників), митна вартість (для імпортерів) | Авансом-для імпортерів; один раз в три дні, подекадно, щомісячно- в залежно-сті від обсягів реалізації для виро-бників | Не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним | Дт 701, 702 - Кт 641 | ДПА | |||||||||
| 3 | Податок на прибуток | 30% | Якщо доходи, отри-мані протягом звітно-го (податкового) року, які звільняються від оподаткування, пере-вищують 25 відсотків від загальних валових доходів, отриманих протягом такого звітного періоду , то із суми перевищення сплачується податок за ставкою 30% - по основній статутній діяльності. По неосновній статут-ній діяльності: (ВД – ВВ – А)*0,3 | Авансові внески до 19 числа другого та третього місяця кварталу. Квартальний платіж - протягом 10 днів після подання квартальної декларації | Авансовий розрахунок - протягом 20 днів після закінчення місяця, квартальна Декларація - протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу. | Дт 981, 17 – Кт 64 | ДПА | |||||||||
| 4 | Єдиний податок | 10% - для неплатників ПДВ; 6%-для платників ПДВ | Виручка від реалізації без ПДВ та акцизного збору | До 19 чис-ла (включно) щомісячно | Не пізніше 20 числа після закінчення звітного місяця. | Дт 92 – Кт 641 | ДПА | |||||||||
| 5 | Прибут-ковий податок з громадян | За прогресивною шкалою | Сукупний оподатковуваний доход | Утримується при виплатах заробітної плати. | Річний перераху-нок – до 1.03; ф№2 протягом 20 днів після закінчення місяця, в якому відбулась виплата. | Дт 661 - Кт 641 | ДПА | |||||||||
| 6 | Збір на обов’язкове державне пенсійне страхування | 32%(4%)нарахував-ння; 1-2% утрима-ння (1-5%- для держслужбовців). | Витрати на оплату основної та додатко-вої заробітних плат та інших видів заохочень та виплат (до 1600 грн.) | Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці | до 10 числа після звітного кварталу – квартальна звітність , 15.01-річна. | Дт 23, 91, 92, 93, 94- Кт 651; Дт 661 – Кт 651 | В регіональне відділення Пенсійного фонду | |||||||||
| 7 | Збір на обов’язкове соціальне страхування в зв’язку з тимчасовою втратою працездатності | 2,5%-нарахування; 0,25% або 0,5%-утри-мання | Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат (до 1600 грн.) | Одночасно з отриман-ням коштів в банку на оплату праці | До 12 числа після звітного кварталу, року | Дт 23, 91, 92, 93, 94- Кт 652; Дт 661 – Кт 652 | До органів соціального страхування | |||||||||
| 8 | Збір на обов’язкове соціальне страхування на випадок безро-біття. | 2,5% -нарахування; 0,5%-утри-мання. | Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат (до 1600 грн.) | Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці | До 10 числа після закінчення кварталу –квартальний розра-хунок, до 15 числа після закінчення року – річний. | Дт 23, 91, 92, 93, 94- Кт 653; Дт 661 – Кт 653 | До регіонального відділення Центру зайнятості | |||||||||
| 9 | Збір до Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виро-бництві та професійних захворю Вань | Диференційовані ставки нарахування в залежності від ступеня ризику | Витрати на оплату основної та додаткової заробітних плат та інших видів заохочень та виплат (до 1600 грн.) | Одночасно з отриманням коштів в банку на оплату праці | До 10 числа після закінчення кварталу –квартальний розра-хунок, до 15 числа після закінчення року – річний. | Дт 23, 91, 92, 93, 94- Кт 65 | До регіонального відділення Фонду | |||||||||
| 10 | Патенту-вання певних видів підприємницької діяльності за готівку. | Відповідно до законів у межах гранич-них рівнів | Торговельна діяльність за готівкові кошти, діяльність з надання побутових послуг. | До 14 числа місяця, що передує звітному. | Дт 39 – Кт 311-сплата; Дт 641 – Кт 39 –списання на суму в межах нарахова-ного податку з прибутку; Дт 92 (93) – Кт 39 -списання на суму, що перевищує нарахований податок з прибутку. | Звітність не подає ться | ||||||||||
| 11 | Звітність по випла-чених доходах. | - | Суми виплачених доходів | - | Щоквартально до 15 числа (Ф8-ДР) | Дт 661 –Кт 301, 311, 701 -703, 712 | ДПА | |||||||||
| 12 | Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та меха-нізмів | Ставки на рік відповідно до коду за Гармонізованою системою кодува-ння. | Зареєстровані власні транспортні засоби станом на 01.01 | Не пізніше 15 числа щоквартально. | До 1.03 – річний розрахунок. | Дт 92 - Кт 641 | ДПА | |||||||||
| 13 | Плата за землю | Ставки податку визначаються залежно від якості та місця розташування земельної ділянки, виходячи з ка-дастрової оцінки землі | Земельна ділянка, яка перебуває у власності, користуванні, в т.ч. на умовах оренди | Щомісячно протягом 10 днів після подання місячного розрахунку | За бажанням платника до 20 числа після закінчення звітного місяця. | Дт 92 – Кт 641 | ДПА | |||||||||
| 14 | Збір за забруднення навколишнього середовища | Фіксовані суми в грн. за одиницю основних забруднюючих речовин та розміщених відходів. | За викиди стаціонар-ними джерелами - на підставі лімітів, виходячи з фактичних обсягів викидів нормативів збору та коригувальних коефіцієнтів. За викиди пересувними джерелами - виходячи з кількості використаного пального та його виду на підставі нормативів збору та коригувальних коефіцієнтів | Протягом 10 днів після подання квартального розрахунку. | Протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу квартальні розрахунки; до 1.07-річний розрахунок на наступний рік. | Дт 92 – Кт 641 | ДПА | |||||||||
| Місцеві податки та збори | ||||||||||||||||
| 15 | Податок з реклами | 0,1% вартості послуг за розміщення одноразової реклами та 0,5% за розміщення реклами на тривалий час | Вартість послуг за розміщення та встановлення реклами | Під час оплати послуг за встановлення та розміщення реклами | Протягом 20 днів після закінчення звітного місяця | Дт 93 – Кт 641 | ДПА | |||||||||
| 16 | Комуна-льний податок | 10% від НМД за кожного середньоспискового працівник-ка | (Середньоспискова чисельність * НМД) *0,1 | До 20 числа щомісячно | Протягом 40 днів після закінчення звітного кварталу квартальні розрахунки. | Дт 92 - Кт 641 | ДПА | |||||||||
| 17 | Збір за припаркування автотранспорту | Розмір збору не повинен перевищувати 3% нмдг у спецмісцях та 1% у відведених місцях | Загальний час парковки | -//- | Дт 92, 93, 94–Кт 685 | |||||||||||
| 18 | Ринковий збір | Граничний розмір не повинен перевищувати 20% мін. заробітної плати для громадян та 3 мін зарплати для юридичних осіб | Торгові місця на ринках за кожен день торгівлі | За кожен день до початку реалізації товарів, продукції | -//- | Дт 93 - Кт 685 | ||||||||||
| 19 | Збір за видачу дозволу на розміщення об’єктів торгівлі та сфери послуг | Граничний розмір не повинен перевищувати 20 нмдг за постійну торгівлю у спе-ціально відведе-них для цього місцях, і 1нмдг– за одноразо-ву торгівлю | Оформлення і видачу дозволу на торгівлю (послуг) в спеціально відведених для цього місцях | Під час оформлю-ння дозволу на торгівлю | -//- | Платник-юридична особа Дт 93 – Кт 685 | ||||||||||
Список використаних джерел
1. Довідник термінів подачі декларацій (розрахунків) та термінів сплати по податках , зборах (обов”язкових платежах) станом на 17.04.2001р. Державна податкова адміністрація України.\ Галицькі Контракти, №27,2001р.