Бухгалтерський облік
План
Облік короткотермінових позик, поточної заборгованості за довгостроковими зобов’язаннями.
Відстрочені податкові зобов’язання. Інші довгострокові зобов’язання.
Зобов’язання - це заборгованість, яка виникла внаслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.
Облік короткотермінових позик
Кореспонденцію рахунків, пов’язаних із виникненням зобов’язання за короткостроковою позикою можна розглянути на прикладах.
Приклад 1. 01.01.2001 року підприємство одержало від банку позику у сумі 250000 грн. Терміном на 3 місяці під 39% річних. Позику було погашено 01.03.2001 року.
Таблиця до прикладу 1
| № пп | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 01.01.2001р. на поточний рахунок у банку зараховані кошти (короткостроковий кредит банку) | 311 | Поточні рахунки в національній валюті | 601 | Короткострокові кредити банків у національній валюті | 250000,00 |
| 2 | 31.01.2001р. нараховані відсотки за кредит за січень (250000*1*0,39):12=8125 грн. | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 8125,00 |
| 3 | 28.02.2001р. нараховані відсотки за кредит за лютий (250000*1*0,39):12=8125 грн. | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 8125,00 |
| 4 | 01.03.2001р. погашено заборгованість перед банком за позикою | 601 | Короткострокові кредити банків у національній валюті | 311 | Поточні рахунки в національній валюті | 250000,00 |
| 5 | Погашено заборгованість перед банком за відсотки | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 311 | Поточні рахунки в національній валюті | 16250,00 |
Приклад 2. 01.01.2001р. підприємство одержало кредит у сумі 1 500 000 доларів США на 4 місяці під 11% річних. Кредит було погашено 30.04.2001р.
Офіційні курси гривні на
01.01.2001 р. – 5,4345 грн. За 1 долар США
31.01.2001 р. – 5,4334 грн. За 1 долар США
28.02.2001 р. – 5,4293 грн. За 1 долар США
31.03.2001 р. – 5,4318 грн. За 1 долар США
30.04.2001 р. – 5,4003 грн. За 1 долар США
Таблиця до прикладу 2.
| № пп | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 01.01.2001р. одержано короткостроковий кредит в іноземній валюті | 312 | Поточні рахунки в іноземній валюті | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 1 500 000 USD 8 151 750 грн. |
| 2 | Нараховані відсотки за кредит за січень | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 74709,25 грн. |
| 3 | Нараховані відсотки за кредит за лютий | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 74652,88 грн. |
| 4 | Нараховані відсотки за кредит за березень | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 74687,25 грн. |
| 5 | 31.03.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями перед банком по кредиту | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 744 | Дохід від не операційної курсової різниці | 4050,00 |
| 6 | 31.03.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями по нарахованих відсотках в іноземній валюті | 974 | Втрати від не операційної курсової різниці | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 12,37 |
| 7 | 30.04.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями перед банком по кредиту | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 744 | Дохід від не операційної курсової різниці | 47250,00 |
| 8 | 30.04.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями по нарахованих відсотках в іноземній валюті | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 744 | Дохід від не операційної курсової різниці | 1299,38 |
| 9 | Нараховані відсотки за кредит за квітень | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 74254,13 грн. |
| 10 | 30.04.2001р. погашено заборгованість перед банком за кредитом | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 312 | Поточні рахунки в іноземній валюті | 1 500 000 USD 8 100 450 грн. |
| 11 | 30.04.2001 р. погашено заборгованість перед банком за відсотками за 2001 р. | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 312 | Поточні рахунки в іноземній валюті | 55 000 USD 297016,50 грн. |
Приклад 3. 01.01.2001р. підприємство одержало кредит у сумі 1 500 000 доларів США на 4 місяці під 11% річних. Кредит було погашено 30.04.2001р. Умови ти ж самі, що і у прикладі 2 але припустимо, що курси гривні були інші
Офіційні курси гривні на (умовно)
01.01.2001 р. – 5,4345 грн. За 1 долар США
31.01.2001 р. – 5,4458 грн. За 1 долар США
28.02.2001 р. – 5,4556 грн. За 1 долар США
31.03.2001 р. – 5,4618 грн. За 1 долар США
30.04.2001 р. – 5,4711 грн. За 1 долар США
Таблиця до прикладу 3.
| № пп | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 01.01.2001р. одержано короткостроковий кредит в іноземній валюті | 312 | Поточні рахунки в іноземній валюті | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 1 500 000 USD 8 151 750 грн. |
| 2 | Нараховані відсотки за кредит за січень | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 74879,75 грн. |
| 3 | Нараховані відсотки за кредит за лютий | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 75014,50 грн. |
| 4 | Нараховані відсотки за кредит за березень | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 75099,75 грн. |
| 5 | 31.03.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями перед банком по кредиту | 974 | Втрати від не операційної курсової різниці | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 40950,00 |
| 6 | 31.03.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями по нарахованих відсотках в іноземній валюті | 974 | Втрати від не операційної курсової різниці | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 305,25 |
| 7 | 30.04.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями перед банком по кредиту | 974 | Втрати від не операційної курсової різниці | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 13950,00 |
| 8 | 30.04.2001 р. Нарахована курсова різниця за зобов’язаннями по нарахованих відсотках в іноземній валюті | 974 | Втрати від не операційної курсової різниці | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 383,62 |
| 9 | Нараховані відсотки за кредит за квітень | 951 | Відсотки за кредит | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 13 750 USD 75227,63 грн. |
| 10 | 30.04.2001р. погашено заборгованість перед банком за кредитом | 602 | Короткострокові кредити банків у іноземній валюті | 312 | Поточні рахунки в іноземній валюті | 1 500 000 USD 8 206 650 грн. |
| 11 | 30.04.2001 р. погашено заборгованість перед банком за відсотками за 2001 р. | 684 | Розрахунки за нарахованими відсотками | 311 | Поточні рахунки в національній валюті | 55 000 USD 300910,50 грн. |
Курсові різниці, що виникли у даних прикладах є не операційними в зв’язку з тим, що операції пов’язані із одержанням та погашенням кредиту, відносяться до фінансової (не операційної) діяльності підприємства.
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями.
Якщо підприємство одержало довгостроковий кредит чи уклало угоду фінансової оренди, частина його довгострокових зобов’язань, яку за умовами кредитної чи орендної угоди необхідно сплатити протягом 12 місяців з дати балансу, повинна бути перекласіфікована у поточне зобов’язання. Для відображення перекласіфікації частини довгострокового зобов’язання у поточне необхідно застосовувати таку кореспонденцію рахунків:
| Дебет | 50 | Довгострокові позики | Кредит | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті |
| 51 | Довгострокові векселі видані | ||||
| 52 | Довгострокові зобов’язання за облігаціями | ||||
| 53 | Довгострокові зобов’язання з оренди | 612 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті | ||
| 55 | Інші довгострокові зобов’язання |
Приклад 4. Теперішній час. Підприємство отримало у фінансову оренду комбайни імпортного виробництва фірми “Джон Дір” у кількості 4 шт. та вартістю 1 000 000 грн. кожний. Термін оренди з 01.07.1998 року по 30.06.2003 року. Строки погашення платежів за договором встановлено до 01.10.98 – 10%, до 01.10.99 – 25%, до 01.10.00 – 25%, до 01.10.01 – 20%, до 01.10.02 – 15%, до 30.06.03 – 5%. Платежі виконувалися в останні дні термінів.
Таблиця до прикладу 4.
| № пп | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 01.07.1998р. одержано комбайни у фінансову оренду | 104 | Машини та обладнання | 531 | Довгострокові зобов’язання з фінансової оренди | 4 000 000,00 |
| 2 | 01.07.1998р. проведено перекласіфікації довгострокових зобов’язань у поточні за період до 01.10.98р | 531 | Довгострокові зобов’язання з фінансової оренди | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 400 000,00 |
| 3 | 30.09.1998р проведено сплату платежів за термін до 01.10.1998р | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 311 | Поточні рахунки у національній валюті | 400 000,00 |
| 4 | 31.10.1998р. проведено перекласіфікації довгострокових зобов’язань у поточні за період до 01.10.99р | 531 | Довгострокові зобов’язання з фінансової оренди | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 1 000 000,00 |
| 5 | 30.09.1999р проведено сплату платежів за термін до 01.10.1999р | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 311 | Поточні рахунки у національній валюті | 1 000 000,00 |
| 6 | 31.10.1999р. проведено перекласіфікації довгострокових зобов’язань у поточні за період до 01.10.2000р | 531 | Довгострокові зобов’язання з фінансової оренди | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 1 000 000,00 |
| 7 | 30.09.2000р проведено сплату платежів за термін до 01.10.2000р | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 311 | Поточні рахунки у національній валюті | 1 000 000,00 |
| 8 | 31.10.2000р. проведено перекласіфікації довгострокових зобов’язань у поточні за період до 01.10.2001р | 531 | Довгострокові зобов’язання з фінансової оренди | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 800 000,00 |
| 9 | 30.09.2001р проведено сплату платежів за термін до 01.10.2001р | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 311 | Поточні рахунки у національній валюті | 800 000,00 |
Відстрочені податкові зобов'язання
На рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" ведеться облік суми податків на прибуток, які сплачуватимуться в наступних періодах внаслідок виникнення тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зобов'язань та оцінкою цих активів або зобов'язань, яка використовується з метою оподаткування.
За кредитом рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті в майбутніх періодах відповідно до оподатковуваних тимчасових різниць, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов'язань за рахунок нарахування поточних податкових зобов'язань.
Рахунок 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
17 "Відстрочені податкові активи" 17 "Відстрочені податкові активи"
64 "Розрахунки за податками й 64 "Розрахунки за податками
платежами" й платежами"
85 "Інші затрати"
98 "Податки на прибуток"
Приклад 5. У травні на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 грн., за податковим 8600,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 грн., за податковим 9500,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 грн., за податковим 11900,00 грн. Відповідно у травні податок на підприємстві прибуток за бухгалтерським обліком становив 10000,00 х 30% = 3000,00 грн., за податковим 8600,00 х 30% = 2580,00 грн., у червні – за бухгалтерським обліком становив 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., за податковим 9500,00 х 30% = 2850,00 грн., у липні за бухгалтерським обліком становив 11300,00 х 30% = 3390,00 грн., за податковим 11900,00 х 30% = 3570,00 грн.
Таблиця до прикладу 5.
| № пп | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 31.05. нараховано податок на прибуток за травень (на суму податку за бух. обліком) | 79 | Фінансовий результат | 98 | Податки на прибуток | 3000,00 |
| 2 | 31.05. нараховано податок на прибуток за травень (на суму податку за даними декларації) | 98 | Податки на прибуток | 641 | Розрахунки за податками | 2580,00 |
| 3 | 31.05. відображено тимчасову різницю за травень | 98 | Податки на прибуток | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | 420,00 |
| 4 | 30.06. нараховано податок на прибуток за червень (на суму податку за бух. обліком) | 79 | Фінансовий результат | 98 | Податки на прибуток | 2850,00 |
| 5 | 30.06. нараховано податок на прибуток за червень (на суму податку за даними декларації) | 98 | Податки на прибуток | 641 | Розрахунки за податками | 2850,00 |
| 6 | 30.06. відображено тимчасову різницю за червень | 98 | Податки на прибуток | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | Не виникла |
| 7 | 31.07. нараховано податок на прибуток за липень (на суму податку за бух. обліком) | 79 | Фінансовий результат | 98 | Податки на прибуток | 3390,00 |
| 8 | 31.07. нараховано податок на прибуток за липень (на суму податку за даними декларації) | 98 | Податки на прибуток | 641 | Розрахунки за податками | 3570,00 |
| 9 | 31.07. відображено тимчасову різницю за липень | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | 641 | Розрахунки за податками | 180,00 |
| 10 | Сальдо за рахунком на 31.07. | 54 | Відстрочені податкові зобов'язання | 240,00 | ||
Інші довгострокові зобов'язання
Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з іншими кредиторами та за іншими операціями, заборгованість за якими не є поточним зобов'язанням та облік яких не відображається на решті рахунках класу 5 "Довгострокові зобов'язання". Зокрема, на цьому рахунку відображається відстрочена відповідно до законодавства заборгованість з податків, зборів (обов'язкових платежів), фінансова допомога на зворотній основі тощо.
За кредитом рахунку 55 "Інші довгострокові зобов'язання" відображається збільшення довгострокових зобов'язань, за дебетом - їх погашення, переведення до короткострокових, списання тощо.
Аналітичний облік ведеться за кожним кредитором та видами залучених коштів.
Рахунок 55 "Інші довгострокові зобов'язання" кореспондує
за дебетом з кредитом рахунків: за кредитом з дебетом рахунків:
30 "Каса" 30 "Каса"
31 "Рахунки в банках" 31 "Рахунки в банках"
61 "Поточна заборгованість за 50 "Довгострокові позики"
довгостроковими 60 "Короткострокові позики"
зобов'язаннями" 63 "Розрахунки з
74 "Інші доходи" постачальниками
та підрядниками"
64 "Розрахунки за податками й
платежами"
65 "Розрахунки за
страхуванням"
68 "Розрахунки за іншими
операціями"
Приклад 6. Підприємство згідно Законодавства отримало розстрочку зі сплати податків на термін з 01.06.2001 року по 31.12.2005 року. На загальну суму 45000,00 грн. З термінами сплати – щокварталу, рівними частками на протязі всього терміну, до 15 числа останнього місяця кварталу. У квітні 2002 року залишок несплачених податків згідно Законодавства списано.
Таблиця до прикладу 6.
| № пп | Найменування операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн | |||
| ДТ | КТ | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 01.06.2001р. Переведено суму несплачених податків в розряд довгострокових зобов’язань | 641 | Розрахунки за податками | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 45000,00 |
| 2 | 14.06.2001р. сплачено першу частку розстроченого боргу | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 3 | 30.06.2001р. Проведено перекласифікацію інших довгострокових зобов’язань у поточні до 01.07.2002р. | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 12000,00 |
| 4 | 14.09.2001р. сплачено наступну частку розстроченого боргу | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 5 | 14.12.2001р. сплачено наступну частку розстроченого боргу | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 6 | 14.03.2002р. сплачено наступну частку розстроченого боргу | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 31 | Рахунки в банках | 3000,00 |
| 7 | 30.04.2002р. списано залишок несплачених податків | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 74 | Іншій дохід | 33000,00 |
| 8 | 30.04.2002р. повернено залишок несплачених податків до розряду інших довгострокових зобов’язань | 611 | Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в національній валюті | 55 | Інші довгострокові зобов’язання (субрахунок – податки) | 3000,00 |
Використана література:
“Посібник з переходу на нові системи бухгалтерського обліку”, Київ-2000, Підготовлено: Агентство США з міжнародного розвитку та Федерацією професійних бухгалтерів і аудиторів України.
Періодичні видання “Галицькі контракти” та “Дебет – Кредит” за 2000 –2001 роки.
Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. N 291 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 р. за N 893/4186
Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання", ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Міністерства фінансів України від 31 січня 2000 р. N 20 Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 11 лютого 2000 р. за N 85/4306