Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Остальные рефераты » Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Общественные организации

При проверке правильности определения прибыли подлежа­щей налогообложению по общественным организациям относя­щимся к некоммерческим организациям следует учитывать особенности их налогообложения предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на при­быль предприятий и организаций".

Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 указанного Закона являются общественные организа­ции которыми осуществляется предпринимательская деятель­ность. Налог уплачивается ими с полученной от такой деятель­ности суммы превышения доходов над расходами.

Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообло­жение добровольных пожертвований и взносов граждан а также предприятий поступивших на счета этих организаций.

В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учреди­тельные документы общественной организации и далее выяс­нить осуществляется ли общественной организацией наряду с управленческой и координирующей функциями решением дру­гих уставных задач предпринимательская деятельность.

При наличии такой деятельности следует проверить не уч­тены ли в составе доходов и расходов общественных организаций доходы образовавшиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций поступившие от других организаций и граждан членские и вступительные взносы до­левые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы производимые за счет этих средств. Целевые средст­ва на содержание общественных организаций (учет которых ве­дется на счете 96 "Целевые финансирования и поступления") направляются на покрытие расходов связанных с осуществле­нием управленческих и координирующих функций выполне­нием других уставных задач.

В тех случаях когда в расходы от предпринимательской дея­тельности включены расходы подлежащие отнесению за счет целевых отчислений на содержание указанных организаций необходимо предложить общественному объединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в общеустановлен­ном порядке.

Прибыль оставшуюся после уплаты налога в бюджет с сум­мы превышения доходов над расходами от предприниматель­ской деятельности общественная организация вправе напра­вить на деятельность предусмотренную ее уставом.

Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобождение от налогообложения части прибыли направлен­ной предприятиями находящимися в собственности обществен­ных организаций этим организациям на осуществление их ус­тавной деятельности. Размер прибыли определяется уставом или договором между собственником и предприятием. При оп­ределении налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть которая направлена общественной ор­ганизации на осуществление уставной деятельности согласно договору или уставу.

При этом следует иметь в виду что предприятия созданные общественными организациями должны пройти регистрацию в районном городском районном в городе Совете народных депу­татов по месту учреждения предприятия как и предприятия других организационно-правовых форм в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Кроме этого общественные организации независимо от того осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет а также находящиеся в их собственности предприятия должны

составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном по­рядке по типовым формам утвержденным Министерством фи­нансов Российской Федерации и представлять ее налоговым ор­ганам по месту своего нахождения в сроки установленные По­ложением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фе­дерации утвержденным приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 20.03.92 г. N 10.

Кооперативы предприятия и организации потребительской кооперации

Ведение бухгалтерского учета составление отчетности и уп­лату налогов кооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют в общеустановленном порядке. В соответст­вии с письмом Министерства финансов СССР от 02.07.91 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и примене­нию учетных регистров на малых предприятиях" признаны ут­ратившими силу "Указания по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров в кооперативах осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг" доведенные письмом Министерства финансов СССР от 14.12.88 г. N 181.

Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы произ­водят в размере не менее пяти процентов остающейся в их распо­ряжении прибыли. В связи с этим при производстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный (страховой) фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммы вало­вой прибыли подлежащей налогообложению не исключаются.

В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены кооператива в сфере производства и услуг несут ответст­венность по долгам ликвидированного кооператива при недоста­точности его имущества в порядке размерах и на условиях предусмотренных его уставом. Пределы ответственности члена кооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.

Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г. осуществляют свою деятельность в соответствии с За­коном Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потре­бительской кооперации в Российской федерации". Ранее на них распространялся Закон СССР "О кооперации в СССР".

В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федера­ции от 26.02.92 г. N УУФЦ-70 согласованным с Управлением

методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92 г. N ВП-6-04/154) организации и предприятия потребительской кооперации в 1992 г. представляют налоговым службам и своим вышестоящим орга­низациям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам утвержденным Центросоюзом России.

Организации и предприятия потребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную фор­мы учета на некоторых предприятиях бухгалтерский учет ме­ханизирован.

Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потребительской кооперации разработаны специально. Произ­водственные затраты и издержки обращения относимые .на се­бестоимость продукции (работ услуг) отражаются в журна­лах-ордерах N 6-ПК 7-ПК 9-ПК 10-ПК 11-ПК 16-ПК и 18-ПК.

При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический учет ведется в специализированных журналах I книгах. По счетам хозяйственные операции по которым отражаются в журналах мемориальные ордера составляются на основании их итогов. По операциям отражаемым в журналах составляются отдельные или сводные мемориальные ордера. Учет производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N К-22 К-25 К-39.

Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ услуг) за месяц отражается в главной книге по счетам 20 "Основное производство" 23 "Вспомогательное производство" 25 "Общепроизводственные расходы" 26 "Общехозяйственные расходы" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 30 "Некапитальные работы" 43 "Коммерческие расходы 44 "Издержки обращения". Следует проверить правильное разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров которые в свою очередь должны соответствовать первичным документам отражающим хозяйственные операции С 01.01.91 г. до 01.07.92 г. т.е. до вступления в действие постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат ..." на организации и предприятия потребительской кооперации распространялись "Особенности состава затрат включаемых в издерж­ки обращения и производства в системе потребительской коопе­рации не нашедшие отражения в Основных положениях по со­ставу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ услуг) на предприятиях СССР" согласованные с Госпланом СССР Минфином СССР Госкомцен СССР и Госкомстатом. СССР и доведенные до финорганов письмом Министерства фи­нансов СССР N 22 и Правления Центросоюза СССР N 6-21/18 от 28.02.91 г. "О применении Основных положений по составу за­трат включаемых в себестоимость продукции (работ услуг) на предприятиях СССР в системе потребительской кооперации" и сами эти Положения.

В соответствии с названным документом в состав издержек обращения и производства в системе потребительской коопера­ции включаются:

в торговле:

отчисления в фонд торгового риска;

в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях подсобных хозяйствах) включая звероводческие предприятия объединения и организации:

выплаты заработной платы в окончательный расчет по завер­шению итогов года (или иного периода) обусловленные систе­мами оплаты труда;

потери от падежа животных (фактические) за исключением потерь подлежащих взысканию с виновных лиц и потерь вследствие стихийных бедствий;

в потребительских обществах их союзах предприятиях объединениях и организациях по отраслям деятельности:

платежи по страхованию имущества;

внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правлений потребительских обществ потребсоюзов и Центросоюза других организаций выполняющих в потребительской кооперации функции управления а также расходов по содержанию детских лагерей отдыха детских яслей и садов учреждений здравоохранения жилищно-коммунального хозяйства;

отчисления в фонд подготовки кадров;

отчисления в фонд развития науки и техники;

расходы по таре;

налог со строений и земельный налог;

расходы связанные с изготовлением и использованием блан­ков подтверждающих внесение паевых целевых и других взно­сов .членами потребительских обществ членских билетов и другие затраты связанные с кооперированием населения веде­нием организационно-массовой работы с пайщиками;

расходы по инкассации выручки содержанию охранной и пожарной сигнализации и ее эксплуатации вознаграждения членам комиссий кооперативного контроля и прочие расходы связанные с процессом торговли общественного питания всех видов заготовок производства оказания услуг и других видов деятельности осуществляемых потребительской коопе­рацией.

К расходам и потерям отражаемым на счете прибылей и убыт­ков в системе потребительской кооперации относятся также:

в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности включая звероводство:

расходы по образованию фонда охотохозяйственных и восп­роизводственных мероприятий;

расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных зверей;

разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;

в потребительских обществах их союзах предприятиях (объе­динениях) и организациях по всем отраслям деятельности:

расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и ветхости;

потери от понижения качества продукции и товаров при со­блюдении нормальных условий их транспортировки и хранения.

В соответствии с письмом Государственной налоговой служ­бы Российской Федерации от 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 норми­руемая величина расходов на оплату труда для аппарата ре­спубликанских краевых областных окружных и районных по-требсоюзов райпо трестов объединений и других организаций выполняющих функции управления в системе потребительской кооперации при отсутствии хозяйственной деятельности и от­сутствии прибыли от предпринимательской деятельности не оп­ределяется

Акционерные общества

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско) отчетности в акционерных обществах осуществляются в соот ветствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ] Российской Федерации которое утверждено постановление». Правительства Российской Федерации от 16.02.92 г. N 89. Со­гласно этому Положению акционерные общества самостоятель­но устанавливают организационную форму бухгалтерской рабо­ты исходя из конкретных условий хозяйствования определяю! формы и методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов установленных указанным Поло­жением.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий и Инструкции по его примене­нию утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. N 56 имеются отдельные синтетические счета кото­рые связаны с отражением в учете особенностей создания и ра­боты акционерных обществ.

Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества прав на пользование землей водой и другими природными ресурсами зданиями сооружени­ями и оборудованием а также других имущественных прав в том числе на интеллектуальную собственность а также приоб­ретенных обществом в процессе его деятельности учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость вносимого имущества определяется по договоренности учредителей (уча­стников) общества которая увеличивается на расходы по при­ведению объектов в состояние готовности и использования. Оп­риходование нематериальных активов внесенных учредителя­ми в счет их вкладов в уставный фонд отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Нематериальные активы приобретенные обществом за пла­ту учитываются по дебету счета 04 исходя из фактически про­изведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов в корреспонденции со счетами учета денежных средств расчетов и др.

Безвозмездно полученные от других предприятий и физиче­ских лиц нематериальные активы учитываются по стоимости определенной путем экспертизы по дебету счета 04 "Нематери-

альные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специ­ального назначения" субсчет "Безвозмездно полученные цен­ности".

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдель­ным объектам нематериальных активов.

Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте хранящихся на их валютных счетах в банках ведется на счете 52 "Валютный счет". Аналитический учет по этому сче­ту должен обеспечить получение данных по каждому счету от­крытому в учреждениях банков для хранения средств в ино­странной валюте.

На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитыва­ются наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ процентные облигации государственных и местных займов уставные фонды других предприятий и обществ со­зданных на территории страны капитал предприятий за рубе­жом и т.п. а также предоставленные обществом другим пред­приятиям займы.

К счету Об открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облигации"; 3 "Предоставленные займы".

Долгосрочные финансовые вложения осуществленные акцио­нерным обществом отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" 52 "Валютный счет" или других счетов на которых учитываются материальные и иные ценности переданные в счет вложений.

Средства долгосрочных финансовых вложений переведен­ные обществом но на которые в отчетном периоде не получены документы подтверждающие соответствующие права общества (акции облигации свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.) отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.

Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосроч­ных финансовых вложений и объектам в которые осуществле­ны эти вложения.

Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерных обществ в ценные бумаги других предприятий а также предоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги";

2 "Депозиты"; 3 "Предоставленные займы".

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием об­лигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка в которой они учитываются на счете 58 соответ­ствовала номинальной стоимости.

Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансо­вые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам в которые осуществлены эти вложения.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционер­ного общества по вкладам в уставный фонд приобретению ак­ций выплате доходов и других производятся на счете 75 "Расче­ты с учредителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыть! субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам".

Начисление дивидендов учредителям акционерного обще­ства отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная при­быль" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учреди­телями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" если ди­виденды начисляются работникам акционерного общества вхо­дящим в число его учредителей.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов но при наличии обязательств предусмотренных за­конодательством или учредительными документами по выпла­те дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту сче­та 75 "Расчеты с учредителями".

Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учреди­телю.

Доходы предприятий (дивиденды проценты полученные по акциям облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность перечисления в

бюджет данного налога несет акционерное общество выплачи­вающее дивиденды.

Учет движения заемных средств полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привле­ченных средств (кроме банковских кредитов) осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".

Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета дви­жения средств привлеченных на срок не более одного года счет 95 "Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналити­ческий учет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Устав­ный фонд".

Для учета уставного фонда акционерного общества принима­ется сумма определенная учредительными документами кото­рая может изменяться в соответствии с решением общего собра­ния акционеров об увеличении или уменьшении в установлен­ном порядке уставного фонда общества. Решение об изменении уставного фонда вступает в силу с момента внесения соответст­вующих изменений в Государственный реестр.

При изменении уставного фонда акционерного общества пу­тем увеличения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Устав­ный фонд" при уменьшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75 "Расчеты с учредителями".

Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ог­раниченной ответственностью) в сумме произведенной подпис­ки на акции (в сумме вклада участника предусмотренного уч­редительными документами) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов по учету денежных средств и других ценностей внесенных в счет вклада к моменту государственной регистрации со счетами по учету денежных средств со счетом 01 "Основные средства" со счетом 04 "Нематериальные активы" со счетами по учету производст­венных запасов со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на сум­мы не внесенные участниками подписавшимися на акции к моменту государственной регистрации.

Оприходование имущества предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов в уставный фонд) производится в оценке опре­деленной совместным решением участников общества и утверж­денной на общем собрании акционеров. Оприходование имуще­ства переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд) производится в оценке опреде­ленной исходя из арендной платы за пользование этим имуще­ством исчисленной на срок указанный в учредительных доку­ментах.

При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов) на которые они подписались в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств в случае если оплата про­изводится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества - со счетами 01 "Основные средства" 04 "Нематериальные активы" 10 "Материалы" и другими.

Когда окончательная оплата акций производится путем пре­доставления материальных ценностей в пользование акционер­ного общества в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям (участникам) общества (товарищества). В акцио­нерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Учет собственных акций выкупленных акционерным обще­ством у акционеров для их последующей перепродажи или рас­пространения среди своих работников а также аннулирования ведется на субсчете "Собственные акции выкупленные у акцио­неров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с огра­ниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у ак­ционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бух­галтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Если акции акционерного общества реализуются по цене превышающей их номинальную стоимость вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учиты­вается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

Полученные в установленном порядке бланки акций учиты­ваются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на заба­лансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номиналь­ной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных докумен­тов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимо­сти.

При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следу­ет обратить внимание на следующие вопросы.

В соответствии с Положением об акционерных обществах утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601 акционерные общества открытого типа и това­рищества с ограниченной ответственностью (акционерные об­щества закрытого типа) создают необходимые для своей дея­тельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов оп­ределяется уставом.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до дости­жения размера этого фонда установленного учредительными документами но не более 25 процентов фактически оплаченно­го уставного капитала.

По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер ус­тавного фонда зафиксированный в учредительных документах.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонден­ции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Расходы связанные с выпуском акций и других ценных бу­маг (приобретение бланков уплата комиссионного вознаграж дения банку за их распространение и др.) а также расходы свя занные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранени»

приобретенных у других предприятии ценных бумаг относятся на прибыль остающуюся в распоряжении предприятия.

Отчисления на содержание аппарата управления акционер­ного общества осуществляются за счет прибыли остающейся в распоряжении предприятий входящих в состав акционерных обществ а также филиалов и структурных подразделений об­щества если они являются юридическими лицами и плательщи­ками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие ана­логичные подразделения акционерного общества нс являются юридическими лицами не имеют отдельного баланса и расчет­ного счета т.е. самостоятельно не осуществляют расчеты с бюд­жетом затраты на содержание аппарата управления акционер­ного общества относятся на себестоимость продукции (работ услуг).

Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (ак­ций облигаций и др.) других предприятий производится за счет прибыли остающейся в распоряжении общества.

Доходы полученные от перепродажи акций облигаций и других ценных бумаг принадлежащих другим предприятиям относятся на внереализационные доходы и подлежат налогооб­ложению в общеустановленном порядке.

Предприятия с иностранными инвестициями

В соответствии с постановлением Верховного Совета Россий­ской федерации от 10.07.92 г. "О внесении изменений в поста­новления Верховного Совета Российской Федерации по вопро­сам налогообложения" по предприятиям с иностранными инве­стициями занятым в сфере материального производства кото­рые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г. сохраняется ранее установленная льгота по освобожде­нию их от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в те­чение первых трех лет) с начала получения ими первой балан­совой прибыли.

Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями является правомочность получе­ния ими ранее установленной льготы.

Следует иметь в виду что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от 14.10.91 г. N 16/315В "Об особенностях на-

логообложения прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли на тер­ритории РСФСР в 1991 году" от уплаты налога на прибыль осво­бождались предприятия с долей иностранного участника в ус­тавном фонде более 30 процентов осуществляющие деятель­ность в сфере материального производства в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли за исключением предприятий занимающихся добы­чей полезных ископаемых и рыболовством.

При этом понимается что правом на льготу могут пользо­ваться только те предприятия у которых доля выручки полу­ченная от осуществления деятельности в сфере материального производства составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения до­ли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода действие льготы прекращается.

Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйст­ва" 175018. Конкретные вопросы связанные с отнесением де­ятельности совместного предприятия к отраслям материаль­ного производства согласовываются с местными налоговыми органами.

Особое внимание следует уделить правильности оценки до­лей участников предприятия с иностранными инвестициями которая производится по соотношению средств фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд по состоянию на 1 ян­варя года следующего за годом начала хозяйственной деятель­ности предприятия. При этом у предприятий зарегистрирован­ных до 01.11.90 г. вклад иностранного участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу зарегистрированных позднее 01.11.90 г. - по коммерче­скому курсу исчисленному на день регистрации предприятия.

Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право вносить в качестве вклада в уставный фонд обору­дование и другое имущество а также нематериальные активы.

В качестве основания для оценки материальных ценностей следует принимать первичные документы (счета товарно-транспортные накладные инвойсы и т.п.). Следует иметь в ви­ду что в ряде стран с покупателя взимается НДС который по­казывается в счете отдельной строкой а при вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников в уставном фонде сумма НДС из об­щей суммы исключается.

Особое внимание следует уделить правильности учета в ус­тавном фонде нематериальных активов: "ноу-хау" права на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобре­тения промышленные образцы торговые знаки авторские пра­ва и т.д.).

Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основании соглашения сторон в котором ого­вариваются порядок условия и сроки передачи документации ее объем стоимость и т.п. При этом "ноу-хау" должно быть при­нято на баланс в виде конкретного документа с составлением в установленном порядке акта приема-передачи.

Если предприятие с иностранными инвестициями имеет фи­лиалы и другие аналогичные подразделения то определение до­ли выручки от деятельности в сфере материального производст­ва следует производить по предприятию в целом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению от налогообло­жения прибыли филиалам не предоставляется.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают на­лог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностран­ной валюте. В соответствии с письмом Госналогслужбы Россий­ской Федерации от 20.04.92 г. N ИЛ-6-06/123 налоговые плате­жи в свободно конвертируемой валюте зачисляются на единый балансовый счет N 7419000001 открытый на имя Госналог-службы Российской Федерации в Банке внешней торговли Рос­сийской Федерации (г. Москва). На указанный счет не могут за­числяться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР кроме случаев осуществления платежей через третьи страны.

Доходы иностранных участников предприятий с иностран­ными инвестициями получаемые в результате распределения прибыли облагаются налогом по ставке 15 процентов если иное

не предусмотрено международным договором между Российской Федерацией (СССР) и государством в котором иностранный уча­стник имеет постоянное местопребывание. Следует иметь в виду что если ранее налог с иностранного участника взимался только при переводе суммы дохода за границу то по ныне существующе­му порядку налог удерживается сразу при выплате дохода. Ответст­венность за удержание и перечисление налога в бюджет несет пред­приятие с иностранными инвестициями выплачивающее доход.

Предприятия с иностранными инвестициями осуществляю­щие свою деятельность на территории свободных экономиче­ских зон (СЭЗ) имеют особый правовой режим и условия хо­зяйствования. Согласно п. 6 Указа Президента Российской Фе­дерации от 04.06.92 г. N 548 "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" порядок их налогообложения на территории СЭЗ до принятия Закона Российской Федерации "О свободных эконо­мических зонах Российской Федерации" определяется Законом Российской Федерации "Об иностранных инвестициях в Россий­ской Федерации" и положениями о СЭЗ.

Предприятия агропромышленного комплекса

При проверке сельскохозяйственных предприятий и органи­заций АПК предприятий индустриального типа бюджетных и обслуживающих организаций следует'иметь в виду следующие особенности.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации про­изведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции кроме сельскохозяйственных предприятий индуст­риального типа определяемых по перечню утверждаемому Верховными Советами республик в составе Российской Федера­ции краевыми областными автономной области и автономных округов органами государственной власти не являются пла­тельщиками налога на прибыль.

Прибыль колхозов совхозов фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий полученная от реализации несельскохозяйственной продукции подлежит налогообложе­нию в установленном порядке.

Так если сельскохозяйственное предприятие (колхоз сов­хоз) имеет кирпичный завод пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции то прибыль полученная от этих видов деятельности подлежит налогообложению в об­щеустановленном порядке.

К сельскохозяйственным предприятиям индустриального ти­па рекомендуется относить предприятия производящие сель­скохозяйственную продукцию по технологиям промышленного типа не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных факторов у которых земля предназначена пре­имущественно для размещения производственных и социаль­ных объектов или получаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет незначительную долю в об­щем объеме производства. Это звероводческие совхозы совхо­зы имеющие в своем составе комплексы по откорму свиней или крупного рогатого скота птицефабрики тепличные комбинаты и другие подсобные предприятия.

Бюджетные организации обслуживающие сельскохозяйст­венные предприятия (станции по защите растений от вредите­лей и болезней биостанции биолаборатории карантинные инс­пекции машинно-животноводческие станции рыбоохрана рыбнадзор отряды и экспедиции по землеустройству и др.) имеющие доходы от оказания работ и ус-туг населению а также занимающиеся коммерческой деятельностью уплачивают на­лог с получаемой от такой деятельности суммы превышения до­ходов над расходами.

При осуществлении на местах камеральной проверки сель­скохозяйственных предприятий проверяющий должен обратить особое внимание на то чтобы в годовом отчете формы N 7 АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции" были правильно отражены и разграничены выручка и прибыль от реализации продукции сельскохозяйственной и несельскохозяйственной де­ятельности В кодах 0010 - 0450 формы N 7 АПК годового отчета за 1992 г. отражается сельскохозяйственная продукция при­быль от реализации которой налогом не облагается.

В кодах 0461 0462 0463 и 0470 должна отражаться реализа­ция только несельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности прибыль от реализации которых подлежит нало­гообложению в установленном порядке.

Например по коду 0370 показывают реализацию цельного молока включая молоко закупленное у населения по догово­рам. Эта продукция относится к сельскохозяйственной и нало­гом не облагается. Молоко прошедшее переработку отражают по коду 0461 т.е. оно уже относится к несельскохозяйственной продукции прибыль от реализации которой облагается налогом в общеустановленном порядке.

При документальной проверке для определения сельскохозяй­ственной и несельскохозяйственной продукции следует руководст­воваться Рекомендациями по заполнению форм годового бухгал­терского отчета предприятиями объединениями и организациями Минсельхозпрода РСФСР за 1991 г. и Общесоюзным классифика­тором промышленной и сельскохозяйственной продукции утвер­жденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г.

Согласно этим документам в сельскохозяйственную продук­цию растениеводства включаются: стоимость сырых продуктов полученных от урожая данного года (зерновых технических плодово-ягодных кормовых овоще-бахчевых культур карто­феля и др.); стоимость выращивания молодых многолетних на­саждений и изменение стоимости незавершенного производства продукции растениеводства от начала к концу года.

В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включаются: стоимость сырых продуктов полученных в резуль­тате выращивания и хозяйственного использования сельскохо­зяйственных животных (молока шерсти каракульских шкурок и смушек яиц меда воска и др.); стоимость выращивания скота птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость при­плода и прироста).

К охотохозяйственной продукции следует отнести продук­цию указанную в Классификаторе начиная с класса N 98 код 7800 (дикие животные отловленные и отстреленные птица во­доплавающая отстреленная шкурки грызунов невыделанные шкурки зимних видов пушнины меховое сырье и другая про­дукция) прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит.

В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты добытые в результате рыбной ловли а также сбор ди­корастущих плодов ягод и прочие готовые продукты природы продукты убоя скота (мясо кожа) продукты переработки сы­рых сельскохозяйственных продуктов (мука масло раститель­ное и животное сыр выработка из молока кефира творога);

эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйст­венного сырья являются несельскохозяйственной продукцией даже если эта продукция вырабатывается внутри сельскохозяй­ственного предприятия. Полученная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагается налогом в установленном порядке.

Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам утвержденным Государственной налоговой службой РСФСР бухгалтерские отчеты и балансы.

Главной целью документальной проверки являются: установ­ление достоверности отчетных данных оценка состояния отчетной дисциплины соблюдение законности в исчислении налогов.

Проверке должны быть подвергнуты все данные показанные в этих формах а именно: перечень вырабатываемых и реализу­емых предприятиями продукции и товаров народного потребле­ния по каждому виду продукции; товарные группы облагаемые и не облагаемые налогом; ставки налогов и суммы налогов. Пе­речень вопросов подлежащих проверке на конкретном пред­приятии с учетом его особенностей и структуры устанавливает­ся руководителями соответствующих налоговых органов.

Для проверки налогообложения доказанного плательщиком в налоговом отчете используются выписки банков по движению денежных средств по расчетному счету предприятия в учрежде­нии банка а также выписки из расчетных субсчетов банков­ские и кассовые документы ведомость реализации товаров кар­точки аналитического учета счета оплаченные покупателями и другие бухгалтерские документы.

В первую очередь должно быть проверено соответствие дока­занной в отчетах суммы налога на прибыль полученной от реа­лизации несельскохозяйственной продукции и других видов де­ятельности данным первичного бухгалтерского учета.

Страницы: 1 2