МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
по дисциплине
«Бухгалтерский учет»
Автор: доцент МРЦПК и ПК ЮФУ Фролова Т.А.
Таганрог 2010
В работе изложены основные требования, предъявляемые к практическим курсовым работам по дисциплине «Бухгалтерский учет», указана рекомендуемая литература, а также даны рекомендации для работы над практическим заданием.
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ 3
1. СТРУКТУРА КУРСОВОЙ РАБОТЫ 4
2. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ 4
3. ПРИМЕР ВЫПОЛНЕНИЯ 13
3.1. Исходные данные 13
3.2. Схемы счетов с начальными остатками 14
3.3. Журнал регистрации хозяйственных операций 15
3.4. Схемы счетов 17
3.5. Оборотно-сальдовая ведомость 19
3.6. Главная книга 19
3.7. Бухгалтерская отчетность 24
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА: 28
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления; характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее. Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую контролировать текущую деятельность предприятия, оптимально использовать ресурсы, оценивать результаты деятельности, устранять субъективность при принятии решений.
В системе бухгалтерского учета организации формируется информация для внешних и внутренних пользователей. В отношении информации для внешних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу пользователей при принятии решений. Заинтересованными пользователями могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность в целом.
В отношении информации для внутренних пользователей цель бухгалтерского учета состоит в формировании информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. Финансовое положение организации определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников этих ресурсов, ликвидностью и платежеспособностью организации, а также ее способностью адаптироваться к изменениям в среде функционирования. Информация о финансовых результатах деятельности организации требуется, чтобы оценить потенциальные изменения в ресурсах, которые будет контролировать организация в будущем. Информация об изменениях в финансовом положении организации дает возможность оценить ее инвестиционную, финансовую и операционную деятельность в отчетном периоде.
Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде бухгалтерского баланса. Информация о финансовых результатах деятельности организации обеспечивается отчетом о прибылях и убытках. Информация об изменениях в финансовом положении обеспечивается отчетом о движении денежных средств.
Будущие специалисты (экономисты, менеджеры) должны иметь необходимые теоретические знания и практические навыки решения задач в области бухгалтерского учета. С этой целью разработаны курсовые работы. Написание практической курсовой работы поможет закрепить полученные в процессе изучения бухгалтерского учета знания, лучше разобраться в отдельных вопросах учета активов и обязательств организации, подтвердить свои знания и навыки.
Выбор задания
Разработанная курсовая работа предназначена для слушателей МРЦПК:
с высшим профессиональным образованием;
со средним профессиональным образованием.
Вариант курсовой работы выбирается студентом самостоятельно и согласовывается с преподавателем, ведущим дисциплину «Бухгалтерский учет».
1. СТРУКТУРА КУРСОВОЙ РАБОТЫКурсовая работа по бухгалтерскому учету заключается в отражении хозяйственных операций предприятия за квартал, расчета налоговых платежей по результатам деятельности и составления баланса.
Курсовая работа состоит из шести частей. В первой части открываются схемы счетов, в которые заносятся начальные остатки.
Во второй части дается описание хозяйственных операций, описываются расчеты налогов, составляется Журнал регистрации хозяйственных операций. Для составления бухгалтерских проводок необходимо использовать План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.
В третьей части составляются схемы счетов, подсчитываются обороты за квартал и выводятся конечные остатки (сальдо).
В четвертой части составляется оборотная ведомость синтетического учета.
В пятой части в Главную книгу заносятся начальные остатки, обороты и выводятся конечные остатки по каждому счету.
В шестой части составляются баланс и приложение к балансу ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках», оформляются расчеты налоговых платежей.
При написании практической курсовой работы можно воспользоваться программными продуктами «1С:Бухгалтерия», «АРМ бухгалтера», «ИНФО-бухгалтер» или разработочными таблицами Excel.
2. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ
Журнал хозяйственных операций содержит: порядковый номер операции, краткое описание операции и документы, оформляемые в подтверждение операции, сумму и корреспондирующие счета.
Для составления бухгалтерских проводок, необходимо внимательно ознакомиться с условием задачи. Это поможет понять, к какой сфере (производство, оптовая или розничная торговля) относится данное предприятие, так как каждая из сфер хозяйственной деятельности имеет определенную специфику учета.
По условию приведенной в данной методике задачи следует, что предприятие относится к сфере материального производства.
Для учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) используются активные счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».
Все затраты, относимые к производству продукции в цехах основного производства, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».
Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:
С = З + О1 - В - О2 (1) ,
где З – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20),
О1 – незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20 на начало месяца),
В – возвраты и списания (кредитовый оборот счета 20),
О2 – незавершенное производство на конец месяца (сальдо по счету 20 на конец месяца).
В условии задачи сказано, что остаток незавершенного производства на конец квартала составляет 50 тыс. руб. Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции применяется указанная формула.
Счет 23 «Вспомогательные производства» используется, если у предприятия имеются ремонтный, транспортный, строительный цех или другие вспомогательные производства. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Если на предприятии существует цеховая структура управления, то используется счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для отражения расходов используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».
Для написания курсовой работы целесообразно использовать только 26 счет.
В течение месяца все общехозяйственные расходы собираются:
Д-т 26
К-т 02, 05, 10, 21, 23, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97.
В конце месяца за вычетом возвратов материалов (Д-т 10 К-т 26) их распределяют и включают в состав затрат основного или вспомогательного производства:
Д-т 20, 23 К-т 26.
База распределения выбирается самим предприятием (например, затраты на оплату труда производственных рабочих, материальные затраты).
Разрешается расходы не относить на счета производственных затрат, а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги):
Д-т 90 К-т 26.
Между видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации. На конец месяца остатка по 26 счету не бывает.
Начисление амортизации по основным средствам осуществляется одним из способов:
линейным;
уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения можно выбрать самостоятельно, его значение не может превышать 3);
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
По условию задачи амортизация основных средств начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования составляет 6 лет, оборудование находится в эксплуатации третий год, первоначальная стоимость 130 тыс. рублей.
Расчет годовой суммы амортизации:
130 * | 6 – 3 +1 | = | 130 * 4 | = 24,764 тыс. руб. |
| 1+2+3+4+5+6 | 21 |
Амортизация за квартал составит:
24,764 / 4 = 6,19 тыс. руб.
Для отражения начисленной амортизации предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
В учете начисление амортизации оборудования отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
Если начисляется амортизация зданий, сооружений и прочих объектов заводского назначения, то будет сделана следующая проводка:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется одним из способов:
линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).
По условию задачи амортизация НМА начисляется линейным методом. Срок полезного использования объекта нематериальных активов составляет 5 лет, первоначальная стоимость 20 тыс. рублей.
Сумма амортизации за год составит: 20 / 5 = 4 тыс. руб.
Сумма амортизации за квартал составит: 4 / 4 = 1 тыс. руб.
Для отражения амортизации НМА можно использовать счет пассивный 05 «Амортизация НМА». Также разрешается отражать амортизацию непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы». Рекомендуется в курсовой работе использовать счет 05.
Из условия задачи неясно, используется объект НМА для целей производства или управления, поэтому в учете начисление амортизации отражается проводкой:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учет производственных запасов (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих, топлива и тары) ведется на активном счете 10 «Материалы». Некоторые организации используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Учет отпуска в производство запасов может быть организован по одному из двух вариантов:
по фактической себестоимости (включает все затраты, связанные с приобретением и доставкой запасов);
по учетным ценам (плановая себестоимость приобретенных или заготовленных материалов, средние покупные цены).
Если предприятие использует учетные цены, то вначале стоимость материалов и затраты на их доставку, заготовку отражаются проводкой:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76, 71).
Затем списывают материалы по учетной стоимости на счет 10:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Если фактические затраты на приобретение материалов превышают учетные цены, то сумма такого превышения списывается:
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Если же учетные цены превышают фактические затраты на приобретение материалов, то проводка будет обратной.
В конце месяца сумма отклонений, накопленная на счете 16, списывается на счет 20 «Основное производство».
При организации учета материально-производственных запасов по фактической себестоимости используется один из методов расчета стоимости выбывающих МПЗ, устанавливаемых предприятием в учетной политике:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).
По условию задачи предприятием используется метод ФИФО. Поэтому бухгалтер исходит из предположения, что вначале в производство списывается остаток материалов на начало периода – 400 м по цене 40 руб., затем первая поступившая партия – 500 м по цене 80 руб., после этого списывается вторая партия – 100 м по цене 175 руб. Цены определяются исходя из стоимости материалов без НДС.
Расчет производится следующим образом:
400*40 + 500*80 + 100*175 = 73500 руб. = 73,5 тыс. руб.
В учете списание материалов в производство отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 10 «Материалы».
НДС, который указывается в счетах-фактурах поставщиков основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, транспортных организаций, коммунальных служб, арендодателей, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 07, 08, 10, 60, 71, 76.
НДС может быть оплачен в этом же периоде или в других периодах. С 2006г. условие оплаты не является обязательным для возмещения НДС из бюджета.
В конце отчетного периода сумма дебетового оборота по счету 19 списывается для возмещения НДС:
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС».
Начисленная оплата труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов издержек.
Например, начисление заработной платы производственным рабочим в учете будет записано следующим образом:
Д-т 20 «Основное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств (транспортный, ремонтный, энергетический, инструментальный, строительный цеха) в учете будет отражено:
Д-т 23 «Вспомогательное производство»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу:
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Страховые взносы. На суммы оплаты труда и других выплат в пользу работников начисляются страховые взносы по следующим ставкам:
в Пенсионный Фонд – 20%;
в Фонд социального страхования – 2,9%;
в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования – 2%.
Тарифы указаны на 2010 год.
Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 415000 тыс. руб., страховые взносы не начисляются. Взносы на обязательное пенсионное страхование работников в целях упрощения задачи не рассчитываются.
Начисленные суммы страховых взносов включаются в издержки производства и отражаются в учете записью:
Д-т 20, 23, 25, 26
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Для списания командировочных расходов необходимо помнить, что для коммерческих организаций в целях налогообложения прибыли суточные не нормируются.
Выделенную в счете-фактуре гостиницы сумму НДС относят на счет 19:
Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Остальные суммы расходов списываются на счета учета затрат (в зависимости от цели командировки):
Дт 20, 23, 25, 26, 44
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Для расчета прибыли от реализации необходимо правильно отразить процесс реализации по счету 90 «Продажи».
К счету 90 открываются субсчета:
1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
9. Прибыль/убыток от продаж
Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
По кредиту счета 90 отражается сумма выручки, указанная в счете-фактуре, выставленном покупателям:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
По дебету счета 90 отражаются:
1) себестоимость проданной продукции
Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кт счета 43 «Готовая продукция»;
2) коммерческие расходы
Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)
Кт 44 «Расходы на продажу»;
3) управленческие расходы (если это предусмотрено учетной политикой организации)
Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)
Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;
4) НДС, начисленный на стоимость реализуемой продукции
Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кт 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС».
Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет результат от реализации. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получена прибыль, которая списывается проводкой:
Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки».
Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то получен убыток, который списывается проводкой:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 90 субсчет 9.
Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение:
а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д-т 76);
б) поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов (Д-т 60, 76, 51);
в) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете (Д-т 58, 76);
г) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д-т 60, 62, 76, 51);
д) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (Д 98);
е) поступления в возмещение причиненных убытков (Д-т 60, 62, 76);
ж) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т 76);
з) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (Д-т 60, 76);
и) положительные курсовые разницы (Д-т 50, 52, 58, 60, 62, 76);
к) выявленные при инвентаризации излишки (Д-т 07, 08, 10, 20, 41, 43).
По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:
остаточная стоимость списываемых ОС, НМА и фактическая себестоимость других активов (К-т 01, 04, 10);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (К-т 20, 23, 28);
проценты по кредитам, займам (К-т 66, 67, 76);
расходы по оплате услуг банков (К-т 76);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (К-т 60, 76);
убытки прошлых лет (К-т 20, 23, 60);
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (К-т 60, 62, 76, 71);
отрицательные курсовые разницы (К-т 50, 52, 60, 62, 76).
К счету 91 могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
Для расчета налога на имущество необходимо определить среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период и умножить ее на установленную ставку налога. Ставка налога в Ростовской области составляет 2,2%.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» и минус сумма по счету 010 «Износ основных средств».
Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ј произведения ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.
Данные в курсовой работе приводятся за первый квартал. Поэтому остаточную стоимость основных средств на начало года (начальное сальдо по счету 01 за минусом начального сальдо по счету 02) нужно умножить на 3 месяца, затем прибавить остаточную стоимость ОС на конец квартала (конечное сальдо по счету 01 за минусом конечного сальдо по счету 02). Затем полученную сумму разделить на 4 месяца:
Среднегодовая стоимость имущества составит:
(190*3 + 329,93) / 4 = 224,98 тыс. руб.
Полученную цифру умножим на ставку налога и на ј :
224,98 * 2,2% * ј = 1,237 тыс. руб.
В учете начисление налога отражается проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 68 субсчет 3 «Расчеты по налогу на имущество».
| Счет | На нач. пер. | На кон. пер. |
| 01 | 250 | 396,12 |
| 02 | 60 | 66,19 |
| 01 минус 02 | 190 | 329,93 |
Далее рассчитывается налогооблагаемая прибыль. Для этого по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаем начисленный налог на имущество. Ставка налога на прибыль составляет 20%.
Расчет налога на прибыль:
(64,61 – 1,237) * 20% = 63,373 * 20% = 12,67 тыс. руб.
Проводка:
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 68 субсчет 1 «Расчеты по налогу на прибыль».
После того, как все операции отражены в журнале регистрации хозяйственных операций, суммы заносятся в схемы соответствующих счетов. Подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, выводится сальдо по каждому счету.
Следующий этап – составление оборотной ведомости синтетического учета. В нее вносятся начальное сальдо по дебету и кредиту, обороты, конечное сальдо по дебету и кредиту отдельно по каждому счету. Итоговые обороты по дебету счетов должны совпадать с итоговыми оборотами по кредиту счетов. Так же итоговое дебетовое сальдо должно быть равно итоговому кредитовому сальдо. Это означает, что все операции разнесены по счетам верно.
После того, как совпали дебетовые и кредитовые итого оборотной ведомости можно приступать к составлению баланса и формы №2.
Баланс заполняется по данным оборотно-сальдовой ведомости. Основные средства и нематериальные активы отражаются на начало года и на конец периода по остаточной стоимости.
Нераспределенная прибыль показывает сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
Отчет о прибылях и убытках заполняется по данным счетов 90, 91 и 99. Чистая прибыль должна соответствовать сальдо счета 99.
Учет для торговых предприятий.
Учет товаров в розничной торговле имеет следующую особенность: НДС, уплаченный поставщикам, учитывается в себестоимости товара на счете 41 «Товары». Кроме того, предприятия розничной торговли могут учитывать товары одним из двух способов:
по покупным ценам, включающим НДС;
по продажным ценам, включающим торговую наценку с НДС.
Если учетной политикой утвержден учет товаров по продажным ценам, то разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». Если же учет ведется по покупным ценам, то счет 42 в схемах проводок не будет участвовать.
При учете товара, полученного от поставщика, по покупным ценам будет сделана запись:
Д-т 41 «Товары»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Предприятия розничной торговли и общепита определяют облагаемый НДС оборот на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам. Такой же порядок определения облагаемого НДС оборота действует для производственных предприятий и предприятий оптовой торговли.
Суммы НДС, уплаченного поставщикам, относятся на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Издержки обращения включают транспортные расходы, начисленную заработную плату, ЕСН, амортизацию основных средств и НМА, командировочные расходы.
Для определения суммы издержек, приходящихся на остаток товара, необходимо воспользоваться следующим алгоритмом:
1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.
2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.
3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов к стоимости товаров.
4. Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.
Пример.
Транспортные расходы на начало месяца составили 300 руб., за месяц – 1500 руб. В отчетном месяце было реализовано товаров на сумму 300 000 руб., остаток товаров на складе составил 460 000 руб.
Сумма транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенных в отчетном периоде составит 1800 руб. (300 руб. + 1500 руб.).
Сумма реализованных в отчетном месяце товаров и остатка товаров на конец месяца составит 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.), т.е. кредитовый оборот 41 счета + конечное сальдо.
Средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров равен 0,24% (1800/760000 * 100%).
Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца 1104 руб. (460 000 руб. * 0,24%).
Подлежит списанию в отчетном периоде сумма транспортных расходов:
696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).
В учете делается проводка:
Д-т счета 90 «Продажи»
К-т счета 44 «Расходы на продажу».
Для расчета прибыли от реализации товаров используется счет 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается сумма выручки, полученная от покупателей:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
или
Д-т 50, 51
К-т 90-1.
По дебету счета 90 отражаются:
1) себестоимость проданных товаров (К-т 41 «Товары»);
2) издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары (К-т 44 «Расходы на продажу»);
3) НДС, начисленный на стоимость реализуемых товаров (К-т 68-2 «Расчеты по НДС»).
Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет сумму прибыли от реализации:
Дт счета 90 «Продажи»
Кт счета 99 «Прибыли и убытки».
3. ПРИМЕР ВЫПОЛНЕНИЯ 3.1. Исходные данные
На начало года имеются следующие остатки по счетам:
| Активные счета | 01 | 04 | 08 | 10 | 20 | 51 | 60 | Итого |
| Сумма, тыс. руб. | 250 | 20 | 30 | 16 | 85 | 360 | 120 | 881 |
| Пассивные счета | 02 | 05 | 66 | 68 | 80 | 84 | 96 | Итого |
| Сумма, тыс. руб. | 60 | 4 | 130 | 12 | 420 | 255 | 0 | 881 |
1. Составьте схемы счетов и запишите в них начальное сальдо.
2. В журнале регистрации хозяйственных операций отразите указанные операции и первичные документы, на основании которых производятся записи в учете.
3. Занесите обороты по счетам в схемы счетов и выведите исходящее сальдо.
4. Составьте оборотно-сальдовую ведомость.
5. Отразите обороты по счетам и сальдо в Главной книге.
6. Составьте баланс и «Отчет о прибылях и убытках».
| № п/п | Содержание операции | Сумма, тыс. руб. |
| 1. | Перечислено поставщикам оборудования по договору купли-продажи, в т.ч. НДС -21,6 тыс. руб. | 141,6 |
| 2. | Получено от поставщиков оборудование, требующее монтажа. | 141,6 |
| 3. | Оплачены транспортные расходы по доставке оборудования, в т.ч. НДС - 0,9 тыс. руб. | 5,9 |
| 4. | Оборудование передано в монтаж | ? |
| 5. | Списаны материалы для монтажа оборудования | 6 |
| 6. | Начислена зарплата работникам, осуществляющим монтаж | 12 |
| 7. | Начислены страховые взносы | ? |
| 8. | Завершен монтаж. Оборудование введено в эксплуатацию. | ? |
| 9. | Произведена оплата поставщикам материалов, в т.ч. НДС – 7,2 тыс. руб. | 47,2 |
| 10. | Оприходованы материалы в количестве 500 м 2, выделен НДС | ? |
| 11. | Произведена оплата поставщикам материалов, в т.ч. НДС – 6,3 тыс. руб. | 41,3 |
| 12. | Оприходованы материалы в количестве 200 м 2 , выделен НДС | ? |
| 13. | На нужды производства списаны материалы в количестве 1000 м 2. Определите стоимость выбывших материалов методом ФИФО, если известно, что на начало месяца их остаток составлял 400 м 2 по цене 40 руб. | ? |
| 14. | Начислена зарплата рабочим основного производства | 60 |
| 15. | Начислены страховые взносы | ? |
| 16. | Начислены платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ | 14 |
| 17. | Начислено в резерв оплаты отпусков работников предприятия | 22 |
| 18. | Начислена амортизация оборудования за квартал по способу списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Первоначальная стоимость – 130 тыс. руб., в эксплуатации 3-й год, срок службы – 6 лет. | ? |
| 19. | Начислена амортизация объекта НМА за квартал линейным способом. Первоначальная стоимость – 20 тыс. руб., срок службы – 5 лет. | ? |
| 20. | Начислена зарплата работникам аппарата управления | 35 |
| 21. | Начислены страховые взносы | ? |
| 22. | Акцептован счет за потребленную в производстве воду, в т.ч. НДС – 0,36 тыс. руб. | 2,36 |
| 23. | Произведена оплата с расчетного счета за потребленную воду | 2,36 |
| 24. | Акцептован счет за аренду зданий, в т.ч. НДС - 6,12 тыс. руб. | 40,12 |
| 25. | Акцептован счет за потребленную электроэнергию, в т.ч. НДС – 1,44 тыс. руб. | 9,44 |
| 26. | Списаны общехозяйственные расходы | ? |
| 27. | Выпущена готовая продукция по фактической себестоимости, незавершенное производство составляет 50 тыс. руб. | ? |
| 28. | Удержан НДФЛ из зарплаты работников предприятия | 12,4 |
| 29. | Получен аванс от покупателей | 448,4 |
| 30. | Произведена оплата страховых взносов и НДФЛ | ? |
| 31. | В кассу предприятия получены с расчетного счета наличные деньги для выплаты зарплаты | ? |
| 32. | Выплачена зарплата работникам предприятия | ? |
| 33. | Готовая продукция в полном объеме отгружена покупателям | ? |
| 34. | Выставлены покупателям счет и счет-фактура | 448,4 |
| 35. | Начислен НДС (18 %) | ? |
| 36. | Произведен зачет ранее полученного аванса | 448,4 |
| 37. | Определен результат от реализации | ? |
| 38. | Поступила дебиторская задолженность на расчетный счет | 120 |
| 39. | Произведена оплата с расчетного счета за аренду | ? |
| 40. | Произведена оплата с расчетного счета за электроэнергию | ? |
| 41. | Погашен кредит банка | 130 |
| 42. | Произведен налоговый вычет по НДС | ? |
| 43. | Начислен налог на имущество за 1-й квартал | ? |
| 44. | Произведена оплата НДС в бюджет | ? |
| 45. | Списано сальдо 91 счета | ? |
| 46. | Начислен налог на прибыль | ? |
3.2. Схемы счетов с начальными остатками
| 01 «Основные средства» | 02 «Амортизация основных средств» | 04 «Нематериальные активы» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 250 | Сальдо | 60 | Сальдо | 20 | |||||
| 05 «Амортизация НМА» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 10 «Материалы» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 4 | Сальдо | 30 | Сальдо | 16 | |||||
| 20 «Основное производство» | 51 «Расчетный счет» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 85 | Сальдо | 360 | Сальдо | 120 | |||||
| 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 80 «Уставный капитал» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 130 | Сальдо | 12 | Сальдо | 420 | |||||
| 84 «Нераспределенная прибыль» | ||
| Дебет | Кредит | |
| Сальдо | 255 | |
3.3. Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Назначение операции и оправдательные документы | Сумма, тыс. руб. | Корреспондирую-щие счета | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. | Перечислено за оборудование/ пл. пор., выписка банка | 141,6 | 60 | 51 |
| 2. | Получено оборудование, требующее монтажа. | 120 | 07 | 60 |
| НДС/ Счет-фактура, Акт приемки оборудования | 21,6 | 19 | 60 | |
| 3. | Оплачены транспортные расходы/ пл.пор., выписка банка | 5,9 | 76 | 51 |
| Транспортные расходы включены в стоимость ОС. | 5 | 07 | 76 | |
| НДС/Счет-фактура, Акт приемки выполненных работ | 0,9 | 19 | 76 | |
| 4. | Оборудование передано в монтаж/ | 125 | 08 | 07 |
| Акт передачи оборудования в монтаж | ||||
| 5 | Списаны материалы для монтажа/ | 6 | 08 | 10 |
| Требование-накладная | ||||
| 6. | Начислена зарплата монтажникам/ | 12 | 08 | 70 |
| Наряд-заказ, расчетная ведомость | ||||
| 7. | Начислены страховые взносы/ Расчет | 3,12 | 08 | 69 |
| 8. | Закончен монтаж. ОС введено в эксплуатацию/ | 146,12 | 01 | 08 |
| Акт ввода в эксплуатацию | ||||
| 9. | Оплата поставщикам материалов/ пл. пор., выписка КБ | 47,2 | 60 | 51 |
| 10. | Получены материалы 500 м.кв. | 40 | 10 | 60 |
| НДС/ Счет-фактура, накладная | 7,2 | 19 | 60 | |
| 11. | Оплата поставщикам материалов/ пл. пор., выписка КБ | 41,3 | 60 | 51 |
| 12. | Получены материалы 200 м.кв. | 35 | 10 | 60 |
| НДС/ Счет-фактура, накладная | 6,3 | 19 | 60 | |
| 13. | Списаны в производство материалы 1000 м.кв./ | 73,5 | 20 | 10 |
| Требование-накладная | ||||
| 14. | Начислена зарплата рабочим основного производства/ | 60 | 20 | 70 |
| Наряд-заказ, расчетная ведомость по начислению зарплаты | ||||
| 15. | Начислены страховые взносы/ Расчет | 15,6 | 20 | 69 |
| 16. | Начислены платежи за ПДВЗВ/ Расчет налога | 14 | 26 | 68 |
| 17. | Начислено в резерв оплаты отпусков/ Расчет | 22 | 26 | 96 |
| 18. | Начислена амортизация ОС / Расчет амортизации | 6,19 | 20 | 02 |
| 19. | Начислена амортизация НМА / Расчет амортизации | 1 | 26 | 05 |
| № п/п | Назначение операции и оправдательные документы | Сумма, тыс. руб. | Корреспондирую-щие счета | |
| Д-т | К-т | |||
| 20. | Начислена зарплата АУП/ | 35 | 26 | 70 |
| Табель учета использования рабочего времени, расчетная ведомость | ||||
| 21. | Начислены страховые взносы/ Расчет | 9,1 | 26 | 69 |
| 22. | Акцептован счет за воду. | 2 | 26 | 60 |
| НДС/ Счет-фактура, счет | 0,36 | 19 | 60 | |
| 23. | Оплата за воду/ пл. пор., выписка банка | 2,36 | 60 | 51 |
| 24. | Акцептован счет за аренду зданий. | 34 | 26 | 60 |
| НДС/ Счет-фактура, счет | 6,12 | 19 | 60 | |
| 25. | Акцептован счет за электроэнергию. | 8 | 26 | 60 |
| НДС/ Счет-фактура, счет | 1,44 | 19 | 60 | |
| 26. | Списаны общехозяйственные расходы/ Смета общехозяйственных расходов | 125,1 | 20 | 26 |
| 27. | Выпущена готовая продукция/ Накладная | 315,39 | 43 | 20 |
| 28. | Удержан НДФЛ из зарплаты/ Расчетные ведомости | 12,4 | 70 | 68 |
| 29. | Получен аванс от покупателей/ Выписка банка | 448,4 | 51 | 62-2 |
| 30. | Оплачены налоги: НДФЛ, | 12,4 | 68 | 51 |
| Страховые взносы/ пл. пор., выписка банка | 27,82 | 69 | 51 | |
| 31. | Получены наличные в кассу с расчетного счета/ | 94,60 | 50 | 51 |
| Приходный КО, выписка банка | ||||
| 32. | Выплачена зарплата/ | 94,60 | 70 | 50 |
| Расходный КО, платежная ведомость | ||||
| 33. | Готовая продукция отгружена покупателям/ Накладная | 315,39 | 90 | 43 |
| 34. | Выставлен счет-фактура/ Счет-фактура, счет | 448,4 | 62-1 | 90 |
| 35. | Начислен НДС/ Счет-фактура | 68,4 | 90 | 68 |
| 36. | Произведен зачет аванса/ Данные бухучета | 448,4 | 62-2 | 62-1 |
| 37. | Определен результат от реализации/ Данные бухучета | 64,61 | 90 | 99 |
| 38. | Погашена дебиторская задолженность/ Выписка банка и приложение к ней | 120 | 51 | 60 |
| 39. | Оплата за аренду/ пл. пор., выписка банка | 40,12 | 60 | 51 |
| 40. | Оплата за электроэнергию/ пл. пор., выписка банка | 9,44 | 60 | 51 |
| 41. | Погашен кредит банка/ пл. пор., выписка банка | 130 | 66 | 51 |
| 42. | Налоговый вычет по НДС/ | 48,4 | 68 | 19 |
| Книга покупок, декларация по НДС | ||||
| 43. | Начислен налог на имущество/ | 1,237 | 91 | 68 |
| Расчет налога | ||||
| 44. | Оплачен НДС/ | 24,48 | 68 | 51 |
| Декларация по НДС, пл. пор., выписка банка | ||||
| 45. | Списано сальдо 91 счета | 1,237 | 99 | 91 |
| 46. | Начислен налог на прибыль/ Декларация по налогу | 12,67 | 99 | 68 |
| 01 «Основные средства» | 02 «Амортизация ОС» | 04 «Нематериальные активы» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 250 | Сальдо | 60 | Сальдо | 20 | |||||
| 08 | 146,12 | 20 | 6,19 | |||||||
| Оборот | 146,12 | 0 | Оборот | 0 | 6,19 | Оборот | 0 | 0 | ||
| Сальдо | 396,12 | Сальдо | 66,19 | Сальдо | 20 | |||||
| 05 «Амортизация НМА» | 07 «Оборудование к установке» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 4 | Сальдо | 0 | Сальдо | 30 | |||||
| 26 | 1 | 08 | 125 | 01 | 146,12 | |||||
| 60 | 120 | 07 | 125 | |||||||
| 76 | 5 | 10 | 6 | |||||||
| 69 | 3,12 | |||||||||
| 70 | 12 | |||||||||
| Оборот | 0 | 1 | Оборот | 125 | 125 | Оборот | 146,12 | 146,12 | ||
| Сальдо | 5 | Сальдо | 0 | Сальдо | 30 | |||||
| 10 «Материалы» | 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» | 20 «Основное производство» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 16 | Сальдо | 0 | Сальдо | 85 | |||||
| 08 | 6 | 60 | 43,02 | 02 | 6,19 | |||||
| 20 | 73,5 | 68 | 43,92 | 10 | 73,5 | |||||
| 60 | 75 | 76 | 0,9 | 26 | 128,46 | |||||
| 43 | 315,39 | |||||||||
| 69 | 15,6 | |||||||||
| 70 | 60 | |||||||||
| Оборот | 75 | 79,5 | Оборот | 43,92 | 43,92 | Оборот | 280,39 | 315,39 | ||
| Сальдо | 11,5 | Сальдо | 0 | Сальдо | 50 | |||||
| 26 «Общехозяйственные расходы» | 43 «Готовая продукция» | 50 «Касса» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 0 | Сальдо | Сальдо | 0 | ||||||
| 05 | 1 | 20 | 315,39 | 51 | 94,6 | |||||
| 20 | 125,1 | 90 | 315,39 | 70 | 94,6 | |||||
| 60 | 44 | |||||||||
| 68 | 14 | |||||||||
| 69 | 9,1 | |||||||||
| 70 | 35 | |||||||||
| 96 | 22 | |||||||||
| Оборот | 125,1 | 125,1 | Оборот | 315,39 | 315,39 | Оборот | 94,6 | 94,6 | ||
| Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | |||||
| 51 «Расчетный счет» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 360 | Сальдо | 120 | Сальдо | 0 | |||||
| 50 | 94,6 | 07 | 120 | 62-2 | 448,4 | |||||
| 60 | 120 | 282,02 | 10 | 75 | 90 | 448,4 | ||||
| 62-2 | 448,4 | 19 | 43,02 | |||||||
| 66 | 130 | 26 | 44 | |||||||
| 68 | 36,88 | 51 | 282,02 | 120 | ||||||
| 69 | 27,82 | |||||||||
| 76 | 5,9 | |||||||||
| Оборот | 568,4 | 577,22 | Оборот | 282,02 | 402,02 | Оборот | 448,4 | 448,4 | ||
| Сальдо | 351,18 | Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | |||||
| 62-2 субсчет «Авансы, полученные» | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 0 | Сальдо | 130 | Сальдо | 12 | |||||
| 51 | 448,4 | 51 | 130 | 19 | 43,92 | |||||
| 62-1 | 448,4 | 26 | 14 | |||||||
| 51 | 36,88 | |||||||||
| 70 | 12,4 | |||||||||
| 90 | 68,4 | |||||||||
| 91 | 1,237 | |||||||||
| 99 | 12,67 | |||||||||
| Обороты | 448,4 | 448,4 | Обороты | 130 | 0 | Обороты | 80,8 | 108,707 | ||
| Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | Сальдо | 39,907 | |||||
| 69 «Расчеты по социальному страхованию» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | ||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||
| Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | 0 | Сальдо | 0 | 0 | |||
| 08 | 3,12 | 08 | 12 | 51 | 5,9 | |||||
| 20 | 15,6 | 20 | 60 | 07 | 5 | |||||
| 26 | 9,1 | 26 | 35 | 19 | 0,9 | |||||
| 51 | 27,82 | 50 | 94,6 | |||||||
| 68 | 12,4 | |||||||||
| Оборот | 27,82 | 27,82 | Оборот | 107 | 107 | Оборот | 5,9 | 5,9 | ||
| Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | |||||
| 80 «Уставный капитал» | 84 «Нераспределенная прибыль» | 90 «Продажи» | ||||||||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||||||||
| Сальдо | 420 | Сальдо | 255 | Сальдо | 0 | |||||||||||
| 43 | 315,39 | |||||||||||||||
| 62 | 448,4 | |||||||||||||||
| 68 | 68,4 | |||||||||||||||
| 99 | 64,61 | |||||||||||||||
| Оборот | 0 | 0 | Оборот | 0 | 0 | Оборот | 448,4 | 448,4 | ||||||||
| Сальдо | 420 | Сальдо | 255 | Сальдо | 0 | |||||||||||
| 91 «Прочие доходы и расходы» | 96 «Резервы предстоящих расходов» | 99 «Прибыли и убытки» | ||||||||||||||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |||||||||||
| Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | Сальдо | 0 | |||||||||||
| 68 | 1,237 | 26 | 22 | 68 | 12,67 | |||||||||||
| 99 | 1,237 | 90 | 64,61 | |||||||||||||
| 91 | 1,237 | |||||||||||||||
| Оборот | 1,237 | 1,237 | Оборот | 0 | 22 | Оборот | 13,907 | 64,61 | ||||||||
| Сальдо | 0 | Сальдо | 22 | Сальдо | 50,703 | |||||||||||
3.5. Оборотно-сальдовая ведомость
| Счета | Сальдо начальное | Обороты | Сальдо конечное | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
| 01 | 250 | 146,12 | 0 | 396,12 | ||
| 02 | 60 | 0 | 6,19 | 66,19 | ||
| 04 | 20 | 0 | 0 | 20 | ||
| 05 | 4 | 0 | 1 | 5 | ||
| 07 | 0 | 125 | 125 | 0 | ||
| 08 | 30 | 146,12 | 146,12 | 30 | ||
| 10 | 16 | 75 | 79,5 | 11,5 | ||
| 19 | 0 | 43,92 | 43,92 | 0 | ||
| 20 | 85 | 280,39 | 315,39 | 50 | ||
| 26 | 0 | 125,10 | 125,10 | 0 | ||
| 43 | 315,39 | 315,39 | 0 | |||
| 50 | 94,6 | 94,6 | 0 | |||
| 51 | 360 | 568,4 | 577,22 | 351,18 | ||
| 60 | 120 | 282,02 | 402,02 | 0 | 0 | |
| 62 | 0 | 448,4 | 448,4 | 0 | 0 | |
| 66 | 130 | 130 | 0 | 0 | ||
| 68 | 12 | 80,8 | 108,707 | 39,907 | ||
| 69 | 0 | 27,82 | 27,82 | 0 | ||
| 70 | 0 | 107 | 107 | 0 | ||
| 76 | 0 | 5,9 | 5,9 | 0 | 0 | |
| 80 | 420 | 420 | ||||
| 84 | 255 | 0 | 0 | 255 | ||
| 90 | 448,4 | 448,4 | 0 | |||
| 91 | 1,237 | 1,237 | 0 | 0 | ||
| 96 | 0 | 22 | 22 | |||
| 99 | 13,907 | 64,61 | 50,703 | |||
| Итого | 881 | 881 | 3465,52 | 3465,52 | 858,8 | 858,8 |
| Счет № 01 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 08 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | 250 | |||||||||
| 1 кв. | 146,12 | 146,12 | 396,12 | |||||||
| Счет № 02 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||||||
| С. нач. | 60 | |||||||||
| 1 кв. | 6,19 | 66,19 | ||||||||
| Счет № 04 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 08 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | 20 | |||||||||
| 1 кв. | 20 | |||||||||
| Счет № 05 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||||||
| С. нач. | 4 | |||||||||
| 1 кв. | 1 | 5 | ||||||||
| Счет № 07 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 60 | 76 | Дебет | Кредит | |||||||
| С. нач. | 0 | |||||||||
| 1 кв. | 120 | 5 | 125 | 125 | 0 | |||||
| Счет № 08 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 07 | 10 | 69 | 70 | Дебет | Кредит | |||||
| С. нач. | 30 | |||||||||
| 1 кв. | 125 | 6 | 3,12 | 12 | 146,12 | 146,12 | 30 | |||
| Счет № 10 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||||||
| С. нач. | 60 | 16 | ||||||||
| 1 кв. | 75 | 75 | 79,5 | 11,5 | ||||||
| Счет № 19 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 60 | 76 | Дебет | Кредит | |||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 43,02 | 0,9 | 43,92 | 43,92 | ||||||
| Счет № 20 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 02 | 10 | 26 | 69 | 70 | Дебет | Кредит | ||||
| С. нач. | 85 | |||||||||
| 1 кв. | 6,19 | 73,5 | 128,46 | 15,6 | 60 | 280,39 | 315,39 | 50 | ||
| Счет № 26 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 05 | 60 | 68 | 69 | 70 | 96 | Дебет | Кредит | |||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 1 | 44 | 14 | 9,1 | 35 | 22 | 125,1 | 125,1 | ||
| Счет № 43 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 20 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 315,39 | 315,39 | 315,39 | |||||||
| Счет № 50 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 51 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 94,6 | 94,6 | 94,6 | |||||||
Счет № 51 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 60 | 62-2 | Дебет | Кредит | |||||||
| С. нач. | 360 | |||||||||
| 1 кв. | 120 | 448,4 | 568,4 | 577,22 | 351,18 | |||||
| Счет № 60 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 51 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | 120 | |||||||||
| 1 кв. | 282,02 | 282,02 | 402,02 | |||||||
| Счет № 62 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 90 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 448,4 | 448,4 | 448,4 | |||||||
| Счет № 66 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 51 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | 130 | |||||||||
| 1 кв. | 130 | 130 | ||||||||
| Счет № 68 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 19 | 51 | Дебет | Кредит | |||||||
| С. нач. | 12 | |||||||||
| 1 кв. | 43,92 | 36,88 | 80,8 | 108,707 | 39,907 | |||||
| Счет № 69 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 51 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 27,82 | 27,82 | 27,82 | |||||||
| Счет № 70 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 50 | 68 | Дебет | Кредит | |||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 94,6 | 12,4 | 107 | 107 | ||||||
| Счет № 76 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 51 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 5,9 | 5,9 | 5,9 | |||||||
| Счет № 80 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||||||
| С. нач. | 420 | |||||||||
| 1 кв. | 420 | |||||||||
| Счет № 84 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||||||
| С. нач. | 255 | |||||||||
| 1 кв. | 255 | |||||||||
| Счет № 90 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 43 | 68 | 99 | Дебет | Кредит | ||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 315,39 | 68,4 | 64,61 | 448,4 | 448,4 | |||||
| Счет № 91 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 68 | Дебет | Кредит | ||||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 1,237 | 1,237 | 1,237 | |||||||
| Счет № 96 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| Дебет | Кредит | |||||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 22 | 22 | ||||||||
| Счет № 99 | ||||||||||
| Период | Обороты по дебету в кредит счетов | Итого оборот по дебету | Оборот по кредиту | Сальдо | ||||||
| 68 | 91 | Дебет | Кредит | |||||||
| С. нач. | ||||||||||
| 1 кв. | 15,21 | 1,237 | 13,907 | 64,61 | 50,703 | |||||
3.7. Бухгалтерская отчетность
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
┌────────────┐
│ КОДЫ │
├────────────┤
Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │
├───┬───┬────┤
на _______ 20__ г. Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├───┴───┴────┤
Организация _______ООО «Приз» ______________по ОКПО │ │
├────────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├────────────┤
Вид деятельности ___ производство _________по ОКВЭД │ │
├─────┬──────┤
Организационно - правовая форма / форма │ │ │
собственности ______________________________ │ │ │
│ │ │
___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС │ │ │
├─────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └────────────┘
Местонахождение (адрес)____________________________
___________________________________________________
┌────────────┐
Дата утверждения │ │
├────────────┤
Дата отправки │ │
(принятия) └────────────┘
| АКТИВ | Код | На начало | На конец |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ |
| 16 | 15 |
| Основные средства (01, 02, 03) | 120 | 190 | 330 |
| Незавершенное строительство (07, 08) | 130 | 30 | 30 |
| Доходные вложения в материальные ценности (03) | 135 | ||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||
| Отложенные налоговые активы | 145 | ||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 236 | 375 |
| ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
| 101 | 62 |
| в том числе: |
| 16 | 12 |
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | ||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44) | 213 | 85 | 50 |
| готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40) | 214 | ||
| товары отгруженные (45) | 215 | ||
| расходы будущих периодов (97) | 216 | ||
| прочие запасы и затраты | 217 | ||
| Налог на добавленную стоимость по | 220 | ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты) | 230 | ||
| в том числе: |
| ||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) | 240 | 120 | |
| в том числе: |
| ||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | ||
| Денежные средства | 260 | 360 | 351 |
| Прочие оборотные активы | 270 | ||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 581 | 413 |
| БАЛАНС | 300 | 817 | 788 |
ПАССИВ | Код | На начало | На конец |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (80) |
| 420 | 420 |
| Добавочный капитал (83) | 420 | ||
| Резервный капитал (86) | 430 | ||
| в том числе: |
| ||
| резервы, образованные в соответствии с учредительными документами | 432 | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84) | 470 | 255 | 306 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 675 | 726 |
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА |
| ||
| Отложенные налоговые обязательства | 515 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| ИТОГО по разделу IV | 590 | ||
| КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты (66) |
| 130 | |
| Кредиторская задолженность | 620 | 40 | |
| в том числе: |
| ||
| задолженность перед персоналом организации (70) | 622 | ||
| задолженность перед государственными внебюджетными фондами (69) | 623 | ||
| задолженность по налогам и сборам (68) | 624 | 12 | 40 |
| прочие кредиторы | 625 | ||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75) | 630 | ||
| Доходы будущих периодов (98) | 640 | ||
| Резервы предстоящих расходов (96) | 650 | 22 | |
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 142 | 62 |
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 700 | 817 | 788 |
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
┌────────────┐
│ КОДЫ │
├────────────┤
Форма N 2 по ОКУД │ 0710002 │
├───┬────┬───┤
за _________ 20 _ г. Дата (год, месяц, число) │ │ │ │
├───┴────┴───┤
Организация _______ООО «Приз»_____________ по ОКПО │ │
├────────────┤
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │
├────────────┤
Вид деятельности _____производство_______ по ОКВЭД │ │
Организационно-правовая форма / форма │____________│
собственности ______________________________ │ │ │
___________________________________ по ОКОПФ / ОКФС │ │ │
├─────┴──────┤
Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │
(ненужное зачеркнуть) └────────────┘
Наименование показателя | Код | За отчетный период |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
| 380 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | (315) |
| Валовая прибыль | 029 | 65 |
| Коммерческие расходы | 030 | |
| Управленческие расходы | 040 | |
| Прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | 65 |
| Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
| |
| Проценты к уплате | 070 | |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | |
| Прочие операционные доходы | 090 | |
| Прочие операционные расходы | 100 | 1 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 140 | 64 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | |
| Текущий налог на прибыль | 150 | 13 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 190 | 51 |
| СПРАВОЧНО. |
| |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | ||
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию |
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА:
Аврова И.А. Самоучитель. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экономика, 2004.
Адамов Н.А., Рогуленко Т.М., Александрова Н.И. Основы бухучета. – СПб.: Питер, 2005.
Бакаев А.С. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2008.
Бухгалтерская финансовая отчетность/ под ред. Новодворского В.Д. – М.: Феникс, 2003.
Бухгалтерский учет. Учебник. 3-е изд./ под ред. Безруких П.С.– М.: «Бухгалтерский учет», 2000.
Бухгалтерский учет и отчетность/ под общей ред. Семенихина В.В. – М.: Эксмо, 2005.
Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций. М.: КноРус, 2004.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Положения по бухгалтерскому учету. – М.: ДИС, 2004.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Феникс, 2003.
Кондраков Н.П, Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. 5000 проводок. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2003.
Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие для студентов вузов. – М.: ЮНИТИ, 2001.
Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Высшее образование, 2007.
Стражева Н.А. Бухгалтерский учет. 10-е изд., перераб. и доп. – «Интерпрессервис», 2005.
Стражев В.И., Латыпова О.В. Теория бухгалтерского учета. – СПб.: Питер, 2005.
Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. – М.: Кнорус, 2007.
Журнал «Бухгалтерский учет».
Журнал «Главбух».
Журнал «Нормативные акты для бухгалтера».
Еженедельник «Экономика и жизнь» и «Бухгалтерское приложение» к нему.
СПС «Гарант», «Консультант+».