ЕНВД: Налоговое планирование

Рефераты по праву и юриспруденции » ЕНВД: Налоговое планирование

М.А. Щербакова эксперт «УНП»

А будет ли торговым зал?

При розничной торговле ЕНВД платится либо с торговой площади либо с торгового места. Причем сумма налога напрямую зависит от используемого показателя. Разберемся когда и какой показатель надо применять. И что выгоднее: место или площадь.

Подсчитаем метры

Вмененный доход налогоплательщика рассчитывается исходя из физических показателей установленных отдельно для каждого из видов деятельности. При рознице это площадь зала и торговое место. И каждому показателю соответствует размер базовой доходности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Так «стоимость» одного квадратного метра торговой площади составляет 1800 рублей. А «цена» торгового места - 9 тыс. рублей в месяц за «штуку».

Очевидно что использовать показатель «торговое место» выгоднее если площадь помещения из которого ведется торговля превышает 5 кв. метров. И наоборот при маленьком (до 5 кв. метров) магазине налог будет меньше если платить его исходя из площади торгового зала.

Но так как торговая площадь в магазинах обычно превышает 5 «квадратов» в большинстве случаев выгоднее платить налог именно с «торгового места». А можно ли площадь превратить в место?

Продавец в поисках места

Платить ЕНВД с торгового места можно только если торговля ведется через нестационарную торговую сеть либо через стационарную торговую сеть но без торговых залов (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). При этом под стационарной торговой сетью НК РФ понимает специально оборудованные и предназначенные для ведения торговли здания (их части) и строения.

То есть основным признаком стационарной торговой сети является предназначение здания для ведения торговли. Правда в кодексе этот признак не конкретизируется. Поэтому на наш взгляд вполне допустимо определять предназначение имущества на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на здание (строение). Например если в свидетельстве о государственной регистрации или техническом паспорте указано что помещение нежилое или складское второй признак не выполняется. И налог нужно будет платить с торгового места.

Что в магазине твоем

А вот если согласно документам (договору аренды свидетельству о праве собственности техническому паспорту) помещение является торговым то для решения вопроса о физическом показателе потребуются дополнительные данные. Дело в том что не всякая торговая точка имеет торговый зал (а значит и площадь этого зала). Ведь под торговым залом понимаются помещения и открытые площадки используемые для торговли. Причем под это определение не попадают подсобные и административно-бытовые помещения а также помещения для приема хранения товаров и подготовки их к продаже. При условии что в них не обслуживают посетителей (ст. 346.27 НК РФ).

И самое главное - перечень помещений где обслуживают посетителей определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Речь идет о договорах купли-продажи или аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) техническом паспорте на него планах схемах экспликациях разрешении на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т. п. (письмо МНС России от 01.08.03 № 22-2-14/1757-АБ026).

То есть если ваши документы оформлены так что в помещении нет площадей отведенных для непосредственного обслуживания покупателей не возникает и торгового зала (письмо Минфина России от 03.03.05 № 03-06-05-04/49). Например не появляется торгового зала если товары доставляются на дом покупателю и оплачиваются при получении. А в магазине лишь оформляются договоры. В таком случае надо говорить именно о торговом месте. То есть о месте где совершается сделка купли-продажи.

Можно платить налог с торгового места и в другой ситуации. Если в аренду получена лишь часть торгового зала без права пользования подсобными складскими и административными помещениями. Такова позиция судов (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 17.11.04 по делу № Ф04-8178/2004 (6257-А46-19) от 03.11.04 по делу № Ф04-7935/2004 (6064-А46-27) от 17.11.04 по делу № Ф04-8171/2004 (6315-А46-26) Уральского от 29.07.04 по делу № Ф09-3023/04-АК от 17.08.04 по делу № Ф09-3286/04-АК округов).

Отметим что со следующего года понятие торгового зала изменится. Согласно новой редакции статьи 346.27 НК РФ* в площадь торгового зала будет входить часть магазина павильона (открытой площадки) занятая оборудованием предназначенным для выкладки демонстрации товаров проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей. А также площади контрольно-кассовых узлов и кабин рабочих мест обслуживающего персонала проходов для покупателей.

Изменения внесены Федеральным законом от 21.07.05 № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».