Т. Аверина, эксперт ПБ
При подготовке отчетов многие бухгалтеры находят ошибки в более ранних периодах. Главное в такой ситуации – вовремя внести исправления и подать уточненные декларации. Если бухгалтер обнаружил ошибку в декларации, ее следует исправить и подать уточнения. Такое требование содержит статья 81 Налогового кодекса.
Не оставляйте на потом
О том, как внести изменения в декларации, сказано в инструкциях по их заполнению. Например, в отношении налога на прибыль правила исправления указаны в пункте 1.6 инструкции, которая утверждена приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585. Согласно ей, новый отчет составляют с учетом изменений и дополнений. Исправленную декларацию нужно подать с правильными суммами, а не на разницу.
Аналогичные требования прописаны в инструкциях по заполнению деклараций по НДС, единому социальному налогу, налогу на имущество, «упрощенке», а также ЕНВД.
Уточненные декларации составляют за тот период, в котором совершена ошибка. При составлении перерасчетов по НДС это правило особых вопросов не вызывает. Зато при оформлении уточненной декларации, к примеру по налогу на прибыль, данный порядок нередко вызывает сомнения.
Некоторые полагают, что все правки можно учесть в последующих отчетах. Например, ошибка обнаружена в отчете за I квартал, а исправления они учитывают в годовой декларации.
У сотрудников финансового ведомства другая точка зрения. Они не согласны с тем, чтобы фирмы исправляли только годовые отчеты по налогу на прибыль. Финансовые работники считают, что тем самым предприятия получают возможность фактически регулировать величину платежей в течение налогового периода. В результате чего бюджет может пострадать. Поэтому финансисты настаивают, чтобы предприятия уточняли декларации за отчетный период, в котором совершена ошибка (письмо Минфина России от 9 декабря 2004 г. № 03-03-01-04/1/174).
Позиция финансового ведомства небесспорна. Фирмы вносят исправления в налоговую базу, а ее рассчитывают по итогам налогового периода (п. 1 ст. 54 НК РФ). При расчете налога на прибыль это год. Следовательно, «уточненку» можно сдать по итогам года.
Но если ваша организация не желает спорить с проверяющими, то точку зрения финансового ведомства лучше учесть.
Новый закон – новые «уточненки»
С выходом в свет Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ некоторые фирмы пожелают подать уточненные декларации по налогу на прибыль. Это касается тех организаций, которые прислушивались к мнению финансового и налогового ведомств и не включали потери от недостачи или порчи товара в расходы. Такие траты можно учесть только в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Но чиновники не спешили их утверждать. В то же время они запрещали применять «старые» лимиты.
Теперь эта несправедливость устранена статьей 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Правки, которые касаются применения норм естественной убыли, распространяются на операции аж с 2002 года.
Фирмы, которые раньше не включали в расходы потери от порчи ценностей, смогут уменьшить прибыль. Если организация прислушивается к мнению Минфина по исправлению деклараций, то ей нужно оформить уточненные отчеты за каждый отчетный и налоговый период 2002, 2003, 2004 годов. Если фирма отчитывается поквартально, то в сумме получается 12 уточненных деклараций. Возможно, бухгалтеру также придется внести исправления и в отчеты за 2005 год.
Помимо правок по налогу на прибыль, фирма может внести изменения в декларации по НДС. Дело в том, что налоговые инспекторы настаивали на том, чтобы предприятия восстанавливали НДС по испорченным товарам. Те организации, которые так поступили, теперь могут вернуть налог.
Пишите письма
Многие налоговые инспекции требуют сопроводительное письмо при подаче уточненных деклараций. Однако «сопроводиловка» нужна не во всех случаях. Это зависит от периода, за который фирма представляет исправленную декларацию. Ведь «уточненки» подают на тех бланках, которые действовали в период совершения ошибки. Об этом также сказано в инструкциях по заполнению деклараций.
В современных формах на титульном листе предусмотрены специальные ячейки под названием «Вид документа». При оформлении перерасчета в них ставят код 3, а через дробь указывают номер корректировки. Таким образом, инспектор сразу видит, что фирма принесла не первоначальную, а уточненную декларацию.
Но такие бланки действовали не всегда. Если сопроводительное письмо отсутствует, то контролеры могут подумать, что фирма подала декларацию впервые. Естественно, получив отчет позже установленного срока, инспекторы вправе оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса. И лишь потом выяснится, что на самом деле предприятие направило уточненную декларацию.
Право или обязанность
Если оплошность бухгалтера привела к занижению налога, то уточненную декларацию нужно подавать обязательно. Исправленный отчет необходимо успеть сдать до того момента, когда ошибку обнаружит инспектор, и до назначения выездной налоговой проверки. Кроме того, нельзя забывать об обязанности заплатить недостающую сумму налога и пени. Если такие условия не выполнить, контролеры вправе оштрафовать фирму (п. 4 ст. 81 НК РФ). Санкции могут быть назначены по статье 120 или 122 Налогового кодекса. (п. 26 постановления Пленума ВАС от 28 февраля 2001 г. № 5).
Если бухгалтер не учел какие-то затраты, то такая ошибка скорее всего приведет к образованию переплаты по налогу на прибыль. В такой ситуации фирма вправе не сдавать перерасчеты. Однако если этого не сделать, контролеры не узнают о переплате. В результате организация не сможет ни вернуть «лишний» налог, ни зачесть в счет будущих платежей.
Совет
Если вы будете вносить изменения за 2002 год, то нужно поспешить оформить уточненные декларации за этот период. Дело в том, что в 2005-м истекают три года, в течение которых можно корректировать налоговые обязательства. Такую позицию занимает финансовое ведомство (письмо Минфина России от 15 июля 2004 г. № 03-03-05/1/80).
Другие работы по теме:
Никому не выгодно!
Если работник, имеющий статус налогового резидента РФ, получает доходы от источников за пределами РФ, организация, выплачивающая указанные доходы, не признается налоговым агентом.
О камеральной налоговой проверке
Прекращается ли камеральная налоговая проверка первичной декларации по НДС после подачи уточненной декларации за тот же период до окончания срока проверки первичной декларации?
Таможенное оформление товаров
Таможенное оформление - представляет собой заявление уполномоченным лицом (декларантом или таможенным брокером) по установленной форме точных сведений о товарах в соответствии с требованиями избранного таможенного режима.
Об особенностях проведения камеральных проверок
ФНС России обнародовала разъяснения, адресованные территориальным налоговым органам, касающиеся наиболее спорных правил проведения налогового контроля (прежде всего камеральных налоговых проверок).
Проверки: что надо знать про «камералку»
С камеральной проверкой сталкивался каждый бухгалтер. Ведь она ожидает в налоговой инспекции каждую сданную декларацию. Поэтому знание правил, которым подчиняется камеральная проверка, пригодится любому учетному работнику.
Ввоз/вывоз иностранной валюты
Ввоз наличной иностранной валюты в Российскую Федерацию. Вывоз наличной иностранной валюты из Российской Федерации.
Способы заявления таможенной стоимости
Опишите способы заявления таможенной стоимости. Заполните форму декларации ДТС-1 и ДТС-2. Таможенная стоимость товаров – стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом РФ «О таможенном тарифе», является основой для исчисления таможенной пошлины, налога на НДС, акцизов, таможенных сборов
Конвенция МДП
Изучение конвенции МДП. Система гарантий, которые дает данная конвенция и использование книжки МДП – документа, подтверждающего эти гарантии. Возможности и особенности выпуска товаров до подачи таможенной декларации, этапы проведения процедуры МДП.
Второй Ватиканский собор 2
План Введение 1 Цель собора 2 Богослужебная реформа 3 Итоговые документы Введение Второй Ватиканский собор — последний из Соборов Католической церкви, XXI Вселенский Собор по её счёту, открытый по инициативе папы Иоанна XXIII в 1962 и продолжавшийся до 1965 года (за это время папа сменился, собор закрылся уже при папе Павле VI).
Об изменениях в нормативных актах по ЕСН
В конце прошлого года МНС России издало ряд нормативных актов по ЕСН, на которые необходимо обратить внимание налогоплательщикам при заполнении форм отчетности.
Гаагские мирные конференции
Гаагские мирные конференции, две международные конференции, состоявшиеся в 1899 и 1907 в Гааге (Нидерланды); имели целью ограничить рост вооружений и выработать мирные способы решения международных споров.
Основные принципы международного права
Принципы международного права, занимающие особое место в системе норм международного права, являются наиболее важными, общими и коренными среди них. Они общепризнанны, обладают высшей юридической силой.
Украино - турецкие отношения
Турция с ее потенциалом, международным авторитетом и возможностями является одним из наиболее перспективных торгово-экономичных партнеров Украины на Ближнем и Среднем Востоке.
Декларация Бальфура 1917 года
План Введение 1 План Введение 2 Цели 3 Последствия 4 Интересные факты Список литературы Введение Декларация Бальфура 1917 года — официальное письмо, датированное 2 ноября 1917 года, от министра иностранных дел Великобритании Артура Бальфура к лорду Уолтеру Ротшильду, представителю британской еврейской общины, для передачи Сионистской федерации Великобритании.
Декларация о государственном суверенитете Республики Беларусь
Введение 1 История Список литературы Введение Декларация о государственном суверенитете Республики Беларусь Декларация провозгласила «полный государственный суверенитет Республики Беларусь как верховенство, самостоятельность и полноту государственной власти республики в границах ее территории, правомочность ее законов, независимость республики во внешних отношениях».
Nostra tate
Nostra aetate (лат. «Наш век», «Наше время») — декларация Второго Ватиканского собора Католической церкви об отношении Церкви к нехристианским религиям.
Польская Декларация Соединенным Штатам о восхищении и дружбе
(англ. Polish Declarations of Admiration and Friendship for the United States) – собрание из 111 томов, подготовленное в Польше в 1926 году и предоставленное Белому дому президенту Кулиджу в связи с празднованием 150-ой годовщины Декларации Независимости Соединенных Штатов. Это собрание содержит приветственные обращения и подписи представителей всех уровней власти Польши, в том числе руководства страны, общественных и религиозных деятелей, военных, предпринимателей, а также 5,5 миллионов подписей учеников польских школ.
Колокол Свободы
Колокол Свободы — колокол, находящийся в Филадельфии, США, и являющийся главным символом американской истории борьбы за независимость от Великобритании. Звон колокола созвал жителей Филадельфии на оглашение Декларации независимости Вторым континентальным конгрессом 8 июля 1776 года.
Декларация независимости США 2
Введение 1 Принятие Декларации независимости 2 История документа Список литературы Введение Декларация независимости США (англ. United States Declaration of Independence) — исторический документ, в котором британские колонии в Северной Америке объявили независимость от Великобритании, принят единогласно Вторым Континентальным конгрессом 4 июля 1776 года в Филадельфии, штат Пенсильвания.
Палестинская декларация о независимости 1988
Введение 1 Значение декларации 2 Последствия провозглашения декларации 4 Сноски Список литературы Введение Палестинская декларация о независимости[1] была принята Палестинским национальным советом, законодательным органом Организации освобождения Палестины (ООП), в Алжире 15 ноября 1988 года, при следующих результатах голосования: 253 — За, 46 против и 10 воздержавшихся.
Белая книга Черчилля 1922
Введение 1 История 2 План Введение 3 Реакция на книгу Введение Белая книга Черчилля — первая из шести Белых книг, выпущенных британскими правительствами и касающихся подмандатной Палестины. Имя «Белая книга» дано по названию правительственного документа, представляемого на утверждение британского парламента «White paper».
Декларация независимости США 4
Декларация независимости США (1776г) - исторический документ, в котором британские колонии в Северной Америке объявили независимость от Великобритании, принят единогласно Вторым Континентальным конгрессом 4 июля 1776 года в Филадельфии, штат Пенсильвания. День принятия (но не подписания) Декларации независимости, 4 июля, празднуется в США как День независимости.
Арбротская декларация
Арбротская декларация (англ. Declaration of Arbroath), 1320 — декларация суверенитета Шотландии в период борьбы за независимость с Англией. В ответ на поддержку папством английского завоевания Шотландии и отлучение от церкви короля Роберта Брюса и его сторонников, духовенство и бароны Шотландии во главе с аббатом Арбротского монастыря Бернардом де Линтоном издали адресованную папе Иоанну XXII декларцию суверенитета Шотландии.
Декларация прав народов России
Декларация прав народов России — один из первых документов Советской власти, принятый Советом народных комиссаров РСФСР 2 (15) ноября 1917 года. В Декларации резко осуждалась политика натравливания одной нации на другую, проводившаяся царским правительством, а затем буржуазным Временным правительством в отношении народов, населявших Россию.
Временное правительство Кореи
Временное правительство Республики Корея — организация, провозгласившая себя правительством Кореи в изгнании. Находилось в Шанхае, а затем в Чунцине во время японской оккупации Восточного Китая.
Декларация о независимости Техаса
(англ. Texas Declaration of Independence) — исторический документ, официальное заявление о независимости Республики Техас от Мексики, произошедшее во время Техасской революции. Подписана 2 марта 1836 года в городе Вашингтон-на-Бразосе.
Правовые основы безопасности жизнедеятельности
Правовые основы безопасности жизнедеятельности имеют иерархическое строение, то есть требования верхних уровней должны быть учтены при разработке нижних, конкретных подзаконных актов.