Содержание
Правовой статус налогоплательщиков, их права и обязанности
Общие положения налогообложения региональных и местных налогов
Практическое задание
Список использованной литературы
Правовой статус налогоплательщиков, их права и обязанности
В налоговых отношениях участвуют различные субъекты. Особое место среди субъектов налоговых правоотношений, а также административных правоотношений, возникающих из механизмов налогового администрирования, занимают налогоплательщики – физические лица.
Исследуя правовой статус налогоплательщика – физического лица, необходимо согласиться с тем, что вопрос о субъектах отрасли права относится к числу наиболее важных и сложных в юридической науке. Его правильное решение влияет на предмет и метод правового регулирования, четкое определение адресатов правовых норм, объема их прав и обязанностей, пределов действия правовых норм отрасли и ее принципов. Научные исследования, посвященные субъектам административного и налогового права, способствуют выработке рекомендаций для законодательной и правоприменительной деятельности, они также необходимы для организации научной работы ученых-административистов . Под субъектом права понимается участник общественных отношений, которого юридическая норма наделяет правами и обязанностями.
В общей теории права до недавнего времени было распространено мнение, что все субъекты права делятся на две группы: граждане и организации . В налоговых правоотношениях участвуют и иные субъекты, в частности индивидуальные предприниматели. В частности индивидуальный предприниматель занимает особое место среди субъектов налогового права. Налогово-правовой статус индивидуального предпринимателя занимает промежуточное положение между налогово-правовым статусом обычного физического лица и организации .
С.С. Тропская отмечает, что «… правовой статус налогоплательщика в Российской Федерации – это подотраслевой ролевой статус субъектов налогового права России (организаций и физических лиц), представляющий собой основанную на конституционной обязанности по уплате налогов систему юридических обязанностей и прав, гарантированных институтами юридической ответственности и права жалобы на неправомерные действия (бездействие) и акты уполномоченных органов и их должностных лиц» .
Особую категорию субъектов налогового права, охватываемую понятием «физическое лицо», составляют в настоящее время индивидуальные предприниматели .
Так, физическое лицо – индивидуальный предприниматель – как налогоплательщик обязан:
• надлежащим образом осуществлять документирование своих хозяйственных операций путем соблюдения законодательства о бухгалтерском учете при оформлении первичных документов и отдельных регистров бухгалтерского учета (например, кассовой книги);
• вести оценку своей деятельности в валюте Российской Федерации – в рублях. В случае необходимости предприниматель может осуществлять переоценку товарно-материальных ценностей .
Физическое лицо – индивидуальный предприниматель как налогоплательщик не обязан:
• утверждать и представлять в налоговые органы учетную политику в области бухгалтерского учета;
• применять для регистрации своих хозяйственных операций счета бухгалтерского учета;
• осуществлять регистрацию этих хозяйственных операций путем метода двойной записи;
• составлять и представлять баланс и бухгалтерскую отчетность в органы специальной компетенции.
Правовое положение налогоплательщиков – физических лиц существует на основе норм материального права, составляет специальный правовой статус. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
С одной стороны, статус налогоплательщика – физического лица приобретается объективно, а с другой – физическое лицо обязано встать на налоговый учет. Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
Правовое положение налогоплательщиков является своеобразной трансформацией общего правового статуса лица, последовавшей в результате появления объекта налогообложения. Следует отметить, что правовое положение является категорией комплексной и в широком смысле охватывает такие стороны состояния лица, как гражданство, правосубъектность, а также гарантии и условия, без существования которых невозможна практическая реализация налогоплательщиком своего правового статуса.
Как субъекты правоотношений налогоплательщики имеют как обязанности, так и права. На основании этого выделяются следующие обязанности и права:
• в сфере исполнения обязанности по уплате налога;
• в сфере налогового контроля;
• в сфере привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
• в сфере обжалования неправомерных действий (бездействия) и актов уполномоченных органов и их должностных лиц.
К организационным правам физического лица – налогоплательщика относятся следующие права:
• право получать от налоговых органов информацию о действующих налогах и сборах, включая право получать письменные разъяснения по указанным вопросам;
• право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
• право на налоговую тайну;
• право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также уведомления и требования об уплате налога;
• право обжаловать в установленном порядке акты (решения) налоговых и иных органов, участвующих в налоговых отношениях, и действия (бездействие) их должностных лиц в административном и судебном порядке .
К организационным обязанностям физического лица – налогоплательщика – физического лица, относятся следующие:
• обязанность встать на налоговый учет в налоговых органах;
• обязанность вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации в случаях, предусмотренных законодательством;
• обязанность представлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• обязанность обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Налог – индивидуальный социально-обусловленный платеж, имеющий форму обязанности, которая касается как физических, так и юридических лиц, которые имеют объект налогообложения.
Общие положения налогообложения региональных и местных налогов
Доходы регионального бюджета образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений.
Региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. По региональным налогам представительный орган власти субъекта Федерации самостоятельно устанавливает налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по нему.
Региональные налоги и сборы
Налог на имущество организаций
Субъектом налога признаются организации, имеющие объект налогообложения в
виде имущества, находящегося на балансе. Объектом налогообложения не
признается земля, имущество органов государственной власти, фондов
социального страхования, занятости населения, обязательного медицинского
страхования, Центрального банка РФ, железнодорожные пути, трубопроводы и
другие объекты, предусмотренные налоговым законодательством.
Налоговая база исчисляется как среднегодовая или средняя за итоговый период
стоимость имущества с учетом его остаточной стоимости.
Налог устанавливается законом субъекта РФ, но не превышает 2.5% стоимости
имущества.
Налог на недвижимость
Налогоплательщиками налога на недвижимость признаются организации и
физические лица. Которые являются собственниками объектов недвижимости.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, здания, строения,
сооружения, жилые и нежилые помещения и др. объекты, не признаются объектами
налогообложения недвижимость органов государственной власти, религиозных
организаций, организаций инвалидов и другие объекты, определенные
законодательством РФ.
Устанавливается законом субъекта РФ, но не более 2% от рыночной стоимости
объекта недвижимости и 0.2% стоимости объекта недвижимости жилищного фонда.
Не признаются объектами налогообложения недвижимость органов государственной
власти, религиозных организаций, организаций инвалидов и др.
Дорожный налог
Субъектами налога являются организации, кроме паевых инвестиционных фондов,
и индивидуальные предприниматели.
Объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ,
услуг).
Устанавливается в размере 0.75% от дохода организации или индивидуального
предпринимателя.
Транспортный налог
Налогоплательщиками транспортного налога признаются организации и
физические лица, являющиеся собственниками транспортных средств
(автомобилей, мотоциклов, автобусов) и иных самоходных машин и механизмов.
Объектом налогообложения признаются транспортные средства.
Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого транспортного
средства исходя из объема его двигателя.
Устанавливается законом субъекта РФ в зависимости от транспортного средства
и мощности его двигателя в размере от 10 до 75 коп. за 1 л. с.
Налог с продаж
Субъектами налога с продаж являются организации и индивидуальные
предприниматели, реализующие товары населению.
Объектами налогообложения признаются операции по реализации товаров,
произведенные самостоятельно или на стороне, выполнение работ и оказание
услуг и другие операции.
Освобождаются от налогообложения операции по реализации отдельных продуктов
питания (мяса, рыбы, хлеба, молока, овощей, сахара, соли и т. д.), детской
одежды и обуви, лекарственных средств, услуги по перевозке пассажиров
городским транспортом и др.
Налоговая база налога с продаж определяется по каждой операции товара
(работ, услуг) с учетом НДС и акцизов для подакцизных товаров, но без учета
налога с продаж.
Максимальные налоговые ставки устанавливаются в размере 5% от стоимости
реализуемых товаров (работ, услуг). Конкретные размеры ставки определяются
законодательными органами субъектов федерации для своих территорий.
Налог на игорный бизнес
Налогоплательщиками налога признаются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие экономическую деятельность в сфере игорного
бизнеса.
Объектом налогообложения признается игорный стол, игорный автомат и иные
средства с любым видом выигрыша, кассы (точки) приема ставок на игру.
Налоговая база на игорный бизнес определяется как фиксированная величина в
рублевом измерении на каждый объект налогообложения.
Налоговая ставка устанавливается законом субъекта РФ в размере от 50 тыс. до
1 млн. руб. в год в зависимости от объекта налогообложения (объектом
признается игорный стол, игорный автомат и иные средства с любым видом
выигрыша).
Местные налоги и сборы
Под местными налогами и сборами понимаются обязательные платежи
юридических и физических лиц поступающие в бюджет органов местного
самоуправления в порядке и на условиях, определенных законодательными
актами.
Земельный налог
Субъектом налога признаются организации и физические лица, являющиеся
собственниками земли, землевладельцами или землепользователями.
Объектом налогообложения признаются земельные участки либо территории
района, на которые распространяется действие нормативных актов налогового
законодательства.
Налоговая база каждого земельного участка определяется как его кадастровая
стоимость, а в случае отсутствия такого кадастра как его нормативная цена.
Устанавливается местными органами власти в размере от 0.1 до 2% от
кадастровой стоимости земли и групп субъектов налога.
Налог на имущество физических лиц
Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические
лица, являющиеся собственниками имущества, признанного законодательством
объектами налогообложения.
Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи,
строения и сооружения, транспортные средства (самолеты, вертолеты, яхты,
катера, мотосани, мотоциклы, лодки и др.).
Налоговая база определяется по каждому объекту налогообложения исходя из
оценки (инвентаризационной, страховой, рыночной) стоимости этого объекта.
Налоговые ставки налога на имущество устанавливаются дифференцированно в
зависимости от оценочной стоимости и не могут превышать размеров:
- при стоимости имущества до 500 тыс. рублей – 0.1%;
- при стоимости имущества свыше 10 млн. рублей – 12 тыс. +2% от
стоимости выше 10 млн. руб. и т.д.
Налог на рекламу
Налогоплательщикам налога на рекламу признаются организации и индивидуальные
предприниматели, объектами налогообложения которых является приобретение ими
рекламных услуг, состоящих в распространении с коммерческой целью информации
о товарах (работах, услугах).
Максимальный размер налоговых ставок на рекламную продукцию не может
превышать 5%. Конкретный размер налоговых ставок на рекламную деятельность
устанавливается законодательным органом местного самоуправления.
Налог на наследование и дарение
Налогоплательщиками налога на наследование и дарение признаются физические
лица, получающие от других физических лиц в собственность в порядке дарения и
наследования имущества.
Налоговые ставки устанавливаются не выше 10% для детей, супругов и родителей,
20% - для дедушек и бабушек, братьев, сестер, внуков и других родственников
по завещанию и 30% - для других наследников.
Лицензионные сборы
Налогоплательщиками лицензионных сборов (федеральных, региональных, местных)
являются организации и индивидуальные предприниматели, приобретающие в
соответствующих органах разрешение на ведение лицензируемых видов
деятельности или осуществление определенных прав. Налоговая база
лицензионного сбора определяется конкретным видом деятельности или
определенным правом, подлежащими лицензированию, и устанавливается в размерах
относительно ММОТ.
Практическое задание
Объясните, возможно ли возникновение налоговых отношений между следующими субъектами:а) физическими лицами (гражданами);
б) юридическими лицами и физическими лицами;
в) государственным органом, осуществляющим финансовую деятельность государства и гражданином.
Решение
А) между физическими лицами (гражданами) возникновение налоговых отношений невозможно
Б) между юридическими и физическими лицами возникновение налоговых отношений возможно
В) отношения возможны
Задача
ЗАО «Ветер» обратилось в налоговый орган с заявлением о предоставлении отсрочки по уплате налогов, предложив в качестве гарантии исполнения обязанности залог имущества. Налоговый орган отказался удовлетворить заявление налогоплательщика, поскольку стоимость имущества ЗАО «Ветер» была незначительна. Дайте юридический анализ ситуации.
На основании п.5, ст 61 НК РФ Изменение срока уплаты налога и сбора может быть по решению органов, указанных в статье 63 настоящего Кодекса, обеспечено залогом имущества в соответствии со статьей 73 настоящего Кодекса либо поручительством в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой. Если было отказано, то ЗАО «Ветер» может воспользоваться поручительством (ст. 74 НК РФ).
Список использованной литературы
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс. [Текст]: часть вторая / [федер. Закон : принят Гос. Думой19 июля 2000 г. : ред. от 16. 05.07. ] №117 – ФЗ ‒ М., 2007.
Грачева, Е. Ю. Налоговое право [Текст] : учебник / Е. Ю. Грачева, М. Ф. Ивлиева. ‒ М. : Юристъ, 2006. ‒ 220
Кучеров, И. И. Налоговое право России [Текст] : курс лекций. / И. И. Кучеров. ‒ М. : ЮрИнфоР, 2005 – 230 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] : нормативный документ. ‒ М. : Омега-Л, 2004. ‒ 464 с.
Петрова, Г. В. Общая теория налогового права [Текст] / Г. В. Петрова. ‒ М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. ‒ 224 с.
13