Ю. Лермонтов
Налогообложение сделки нередко зависит от того, какой договор заключила компания со своим партнером для ее осуществления. Если в составе денежных поступлений организации есть средства, полученные в рамках агентского соглашения, то бухгалтеру необходимо помнить об особенностях их учета.
Договор: признаки и отличия
В соответствии с агентским договором, одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) какие-либо действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ГК). При этом если агент совершает сделки от своего имени, то он и несет ответственность за выполнение договора и приобретает права по нему. В случае, когда агент совершает сделку от имени принципала, то права и обязанности возникают у принципала.
Агентское соглашение имеет много общего с договорами комиссии и поручения. Отличием является то, что агентский договор предусматривает не только совершение сделок (как договор поручения и комиссии), но и выполнение фактических действий. Например, это может быть сбор информации, подготовка и проведение переговоров.
Гражданский кодекс называет существенным условием агентского договора (то есть таким, без которого он недействителен) только предмет соглашения — это действия, совершаемые агентом.
Подобные договоры, в частности, применяют салоны сотовой связи. Согласно ему, организация (салон связи) оказывает оператору услуги по приему от абонентов платежей за мобильную связь и перечисляет полученные средства оператору. Оплата от абонентов поступает в кассу организации, о чем оператор получает извещение. Денежные средства зачисляются на расчетный счет организации и впоследствии отправляются на расчетный счет оператора. В данном случае организация действует как агент от имени принципала — оператора связи. Права и обязанности по договору, обусловленные внесением абонентами платежей, возникают у оператора связи. Об этом говорится также в письме УМНС по г. Москве от 21 ноября 2005 г. № 18-12/3/85786.
Доход агента — вознаграждение
Рассмотрим особенности учета и налогообложения операций, совершаемых в рамках агентского договора, на примере соглашения между организацией-агентом (салоном связи) и принципалом — оператором связи. В этом случае денежные средства, поступившие от абонентов в кассу агента в виде оплаты за услуги связи, не признаются в составе доходов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 3 ПБУ 9/99; подп. 9 п. 1 ст. 251 НК). Они принимаются к учету с одновременным отражением кредиторской задолженности перед оператором связи по перечислению ему денежных средств в полной сумме поступившего от абонента платежа. А причитающаяся организации сумма вознаграждения признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности как выручка от оказания услуг (п. 5 ПБУ 9/99) и отражается в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Расчеты с оператором связи по полученным от абонентов платежам и по сумме причитающегося организации вознаграждения в аналитическом учете ведутся по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В соответствии с условиями договора, заключенного с оператором связи, сумма причитающегося организации вознаграждения удерживается из сумм, подлежащих перечислению оператору связи. С суммы вознаграждения организация-агент должна исчислить к уплате в бюджет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 НК). В целях налогообложения прибыли сумма полученного вознаграждения (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК).
Пример
ООО «Норма», являющееся владельцем салона связи, оказывает оператору связи услуги по приему от абонентов платежей за услуги мобильной связи. Полученная оплата зачисляется на расчетный счет организации и не позднее следующего дня перечисляется на расчетный счет оператора. Стоимость услуг составляет 1,5 процента от суммы каждого платежа. За текущий месяц от абонентов поступили денежные средства в сумме 1 000 000 руб.
Бухгалтер сделает следующие проводки.
Для обособленного отражения в аналитическом учете по счету 76 были использованы обозначения: 76-п «Задолженность перед оператором связи по полученным от абонентов платежам», 76-в «Задолженность оператора связи по сумме вознаграждения».
Дебет 50 Кредит 76-п
1 000 000 руб. — поступили в кассу денежные средства в оплату услуг связи оператора мобильной связи;
Дебет 57 Кредит 50
1 000 000 руб. — отражена сумма денежных средств, сданная службе инкассации банка для внесения на расчетный счет организации;
Дебет 51 Кредит 57
1 000 000 руб. — денежные средства зачислены на расчетный счет организации;
Дебет 76-в Кредит 90-1
15 000 руб. (1 000 000 руб. × 1,5%) — начислено причитающееся организации вознаграждение;
Дебет 90-3 Кредит 68
2288 руб. (15 000 руб. : 118 × 18) — начислен НДС с суммы вознаграждения;
Дебет 76-п Кредит 76-в
15 000 руб. — удержана сумма вознаграждения;
Дебет 76-п Кредит 51
985 000 руб. (1 000 000 руб. – 15 000) — перечислены денежные средства оператору связи (за вычетом удержанного вознаграждения).
Проценты по кредиту учтет принципал
Рассмотрим ситуацию, когда агент в целях выполнения договора в интересах принципала берет кредит у сторонней организации. Возникает вопрос: кто из участников агентского договора должен включать в налоговую базу расходы по уплате процентов по кредитам?
Системное толкование норм гражданского и налогового законодательства позволяет сделать вывод, что затраты, связанные с погашением по договорам займа (кредита), в том числе уплата процентов, являются непосредственными расходами принципала. Агент их при налогообложении прибыли не учитывает. Минфин в письме от 17 мая 2006 г. № 03-03-04/1/463 разъяснил, что если агент в связи с исполнением обязательств по агентскому договору произвел расходы, которые принципал ему возместил, то они в налоговом учете агента не включаются в состав затрат в целях налогообложения прибыли.
Если же агент осуществляет расходы, которые не возмещаются принципалом, то агент вправе включить их в состав расходов при расчете налога на прибыль. Следовательно, расходы по уплате процентов в налоговую базу должен включить принципал.
Другие работы по теме:
Понятие международного лизинга 3
"Практическая бухгалтерия", 2007, N 4 МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЛИЗИНГ Сейчас многие отечественные предприятия испытывают потребность в технологическом оборудовании иностранного производства. В этом случае им на помощь приходят договоры о международном лизинге. Особенности учета и налогообложения лизинговых операций рассматриваются в статье.
Агентирование - форма посредничества
Сущность посреднической деятельности и агентирования, сфера применения. Характер, объём, порядок и условия агентирования. Юридическое оформление агентского договора. Основания и способы его прекращения. Виды агентских договоров согласно законодательству.
Структура налоговых органов РФ
1. Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. Министерство РФ по налогам и сборам осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством о налогах и сборах.
Статистика таможенных платежей
Изучение цели, объекта осуществления статистики таможенных платежей и информационное обеспечение руководства ГТК. Характеристика основных задач таможенной статистики. Анализ первичных и вторичных показателей таможенных платежей. Состав группы 47.
Требования к оформлению доверенности
При оформлении счетов, актов, счетов-фактур для потребителей услуг связи агентом от имени принципала документы подписывают работники компании агента, действующие на основании доверенностей, оформленных с нарушением законодательства.
Институт представительства в гражданском праве
Возникновение института представительства в буржуазном гражданском и торговом праве и понятие представительства в англо-американском праве. Основание возникновения правоотношения представительства.
Внешнеторговое соглашение
Заключение внешнеторгового агентского соглашения. Определение агента и агентского соглашения в практике внешнеэкономической торговой деятельности. Условия, обуславливающие необходимость подписания. Сущность принципала в международном агентском договоре.
Собачий нюх
Автор: Зощенко М.М. Собачий нюх У купца Еремея Бабкина сперли енотовую шубу. Взвыл купец Еремей Бабкин. Жалко ему, видите ли, шубы. - Шуба-то,- говорит,- больно хороша, граждане. Жалко. Денег не пожалею, а найду преступника. Плюну ему в морду.
Операция Ranch Hand
Введение 1 Проведение 2 Последствия Введение «Ranch Hand» — долговременная операция вооружённых сил США в ходе войны во Вьетнаме, направленная на уничтожение растительности в Южном Вьетнаме и Лаосе. Один из самых известных случаев применения тактики «выжженная земля» и использования химического оружия в истории.
Кавана, Пэт
Пэт Кавана́ (англ. Pat Kavanagh) — выдающийся британский литературный агент. Была замужем за Джулианом Барнсом, чьим агентом она и являлась. Они жили в Северном Лондоне.
Петриченко, Степан Максимович
Введение 1 Ранние годы 2 Советская республика матросов и строителей 3 «Партийная неделя» 4 Кронштадтское восстание 4.1 Тайный агент ЧК 5 Эмигрант 6 Агент
Хабаровский протокол
1929 — соглашение между СССР и Китаем о ликвидации конфликта на КВЖД, подписанное 22 декабря 1929 года. 10 июля 1929 года китайские войска захватили КВЖД, арестовав свыше 200 советских служащих дороги, 35 из которых депортировали в СССР, что привело к резкому ухудшению отношений между двумя странами. 17 июля 1929 года правительство СССР объявило о разрыве дипломатических отношений с Китаем, в ноябре 1929 года Особая Краснознамённая Дальневосточная армия провела стремительную операцию по освобождению КВЖД. 22 декабря 1929 года в Хабаровске уполномоченный Китайской республики Цай Юаньшэнь и уполномоченный СССР, агент НКИД Симановский поставили подписи под Хабаровским протоколом, согласно которому на КВЖД было восстановлено статус-кво в соответствии с Пекинским и Мукденским договорами.
Моффет, Джон Смит
(англ. John Smith Moffat) (1835(1835) — 1918) — британский миссионер и колониальный агент на Юге Африки, сын Роберта Моффета и шурин известного миссионера и путешественника Давида Ливингстона.
Клещинский, Константин Карлович
Клещинский, Константин Карлович Константи́н Ка́рлович Клещи́нский (лит. Konstantas Kleščinskis, 1 мая 1879 — 1927), российский и литовский военачальник, агент-информатор советской военной разведки в Литве в 1920-е гг.
Налоговое обязательство
НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Соотношение договоров поручения, комиссии, агентирования
Разновидности посреднических сделок. Общая характеристика договора комиссии, агентирования и поручения. Сходство и различие договоров. Отношения и обязательства, возникающие у сторон при заключении договоров. Конфликтные ситуации и способы их разрешения.
Агентский договор
По агентскому договору одна сторона обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала. Агентский договор является консенсуальным.
Агентский договор
Сущность агентской сделки. Правила оформления агентского договора, его существенные условия, отличия от договоров поручения и комиссии. Полномочия, ограничения, права и обязанности сторон (агента и принципала), условия прекращения агентского договора.
Учет материалов
Содержание. Введение: «Общие принципы организации учета производственных запасов»……………..2 1. Классификация производственных запасов…………………………………………………..4
Бухгалтерский учет на туристическом предприятии
Краткая характеристика ООО "Альпиндустрия-Тур-Екатеринбург": организационно-правовая форма, основные виды деятельности, поставщики и покупатели. Описание операций, выполненных в период прохождения практики. Доходы и расходы в туристской организации.
Учет лизингового имущества у лизингодателя
Покупка лизингодателем в собственность лизингового имущества, то есть затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений в приобретение лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются на счете 08 “Капитальные вложения”, субсчет “Приобретение отдельных объектов основных средств”.
Анализ показателей страхования
Страховая статистика представляет собой изучение и обобщение наиболее часто встречающихся типичных страховых операций на основе методов обработки статистических данных, относящихся к страховому делу. Статистический учет дает богатый материал для анализа различных показателей, обобщения результатов, выработки стратегии и успешного проведения страхования.
Банковские гарантии по международным контрактным обязательствам
Каждая из сторон внешнеэкономической сделки сталкивается с определенными рисками (коммерческими, валютными). В частности, для экспортера — это риск отказа импортера от платежа после принятия товара, а для импортера — риск ненадлежащего исполнения поставки товара либо невозврат аванса. В качестве средства обеспечения обязательств по внешнеэкономическим сделкам широко используются банковские гарантии.
Поняття та види торгово-посередницьких операцій
Під торгово-посередницькими операціями мають на увазі операції, пов'язані з купівлею та продажем товарів, які виконуються за дорученням виробника-експортера незалежним від нього торговим посередником на основі угоди або доручення.
Денежный поток 2
Денежный поток поток наличных денег (англ. Cash Flow; CF) — это абстрагированный от его экономического содержания численный ряд, состоящий из последовательности распределённых во времени платежей. Используется для расчёта показателей экономической эффективности инвестиций, а также для анализа движения денежных средств экономического субъекта во времени.