Налоговые схемы опасны независимо от "цвета"
Александр Медведев, член научно-экспертного совета
палаты налоговых консультантов
В
условиях преодоления последствий финансового кризиса и повышения налогового
бремени многие предприниматели озабочены поиском выхода - этим пользуются
различного рода "консультанты", предлагающие схемы ухода от налогов, подчас
настолько сомнительные, что профессионалам вроде бы даже и не гоже их всерьез
обсуждать, однако это все-таки необходимо делать, поскольку эти схемы опасны
для налогоплательщиков.
У
разработчиков налоговых схем существует следующая классификация:
-
"черные схемы" - прямое нарушение закона, создание фиктивных расходов,
умышленное искажение отчетности (в данном случае к сделкам в рамках подобных
схем применимы нормы п. 1 ст. 170 ГК РФ о мнимых сделках, т.е. сделках, заключенных
без намерения создания соответствующих правовых последствий: в том случае, если
суд признает сделку мнимой, то стороны подобной сделки не вправе рассчитывать
на получение соответствующих налоговых выгод - так, в постановлении ФАС
Восточно-Сибирского округа от 10 июня 2009 г. N А33-15220/08 налогоплательщику было отказано в налоговой выгоде в форме налоговых вычетов НДС по договорам, которые
судом были признаны мнимыми, так как они были совершены лишь для вида, без
намерения создать соответствующие им правовые последствия);
-
"серые схемы" - формально законные действия, основанные на пробелах в
законодательстве, не нарушающие "букву закона", однако противоречащие
"духу закона";
-
"белые схемы" - использование абсолютно законных способов (в первую
очередь, специальных режимов налогообложения).
Пример
якобы "белой схемы": организация получает заем, который не облагается
НДС, а затем, не возвращая заем, производит зачет в счет отгрузки. Однако суды
все равно признают эту схему не "белой", а "серой", созданной
исключительно с целью избежать уплаты НДС с полученного аванса (см.
постановления ФАС Уральского округа от 13 мая 2003 г. по делу N Ф09-1336/03-АК, ФАС Поволжского округа от 10 октября 2006 г. по делу N А55-2655/06, Президиума ВАС РФ от 17 сентября 1996 г. N 367/96, ФАС Центрального округа от 22 января 2009 г. по делу N А64-7270/07-13).
Пример
якобы "белой схемы": внесение имущества в уставный капитал другой
организации не облагается НДС. Однако если организация в течение
непродолжительного времени продаст свою долю в другой организации то суд
признает эту схему уже "серой", которая фактически прикрывает
реализацию имущества, которая должна облагаться НДС (см. постановления ФАС
Уральского округа от 2 августа 2005 г. по делу N Ф09-3217/05-С7, от 8 сентября 2005 г. N Ф09-3900/05-С7).
Пример
якобы "белой схемы": задатки не облагаются НДС. То, что таким образом
налогоплательщик пытается уйти от необходимости уплаты НДС с авансов, очевидно
не только налоговым органам (см. письмо ФНС от 17 января 2008 г. N 03-1-03/60), но и арбитражным судам (см. постановления ФАС Поволжского округа от 9 апреля 2009 г. по делу N А55-7887/2008, ФАС Уральского округа от 9 июня 2009 г. N Ф09-2938/09-С2 по делу N А60-36603/2008-С6, ФАС Уральского округа от 7 июня 2005 г. по делу N Ф09-2415/05-С7, ФАС Северо-Западного округа от 27 октября 2004 г. по делу N А05-2537/04-18).
Пример
якобы абсолютно "белой схемы": использование упрощенной системы
налогообложения (УСН). Однако манипуляции с численностью персонала организации
суд может квалифицировать в качестве "серой схемы": увольнение части
персонала с последующим привлечением этого же персонала для работы по договорам
аутсорсинга было направлено на создание условий для сохранения возможности
применения УСН с целью уменьшения размера налоговой обязанности, что, в свою
очередь, привело к получению обществом необоснованной налоговой выгоды (см.
постановление Президиума ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. N 17643/08).
Пример
якобы "белой схемы": увеличение заработной платы сотрудникам перед
наступлением страховых случаев. Однако и в этом можно усмотреть попытку
получения из Фонда социального страхования возмещений в завышенных размерах
(см. постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 марта 2009 г. N Ф03-797/2009, от 31 октября 2008 г. N Ф03-4788/2008, ФАС Волго-Вятского округа от 16
августа 2007 г. по делу N А31-7058/2006-19, ФАС Поволжского округа от 16
сентября 2010 г. по делу N А65-36061/2009; в Определении ВАС РФ от 16 апреля 2008 г. N 4418/08 так прямо и констатируется: "повышение заработной платы и выплата
единовременной премии работнику непосредственно перед наступлением страхового
случая при отсутствии для этого экономической необходимости свидетельствуют о
создании в организации искусственной ситуации для получения средств из ФСС
РФ").
Так
что любая налоговая "схема" (независимо от цвета) может закончиться:
-
либо в арбитражном суде - с констатацией, что налогоплательщиком "создана
схема ухода от налогообложения" (см. постановление ФАС Московского округа
от 1 февраля 2008 г. N КГ-А40/13517-07-2 по делу N А40-64068/06-115-389, Определением
ВАС от 11 июля 2008 г. N 6023/08 отказано в передаче дела для пересмотра в
Президиум ВАС РФ);
-
либо в уголовном суде (постановление Пленума ВС РФ от 28 декабря 2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за
налоговые преступления")
"Российская
Бизнес-газета" №789 (7) от 22 февраля 2011 г.
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта nalog-forum/
Другие работы по теме:
Расчеты наличными денежными средствами 2
Расчеты наличными денежными средствами периодически осуществляются практически всеми субъектами предпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовой формы, объемов реализации и прочих финансово-экономических показателей с целью ускорения расчетов и снижения издержек, связанных с оформлением безналичных операций.
Шерсть
Химических формул шерсть и натуральный шелк не имеют. При сгорании шерсть и натуральный шелк горят медленно с запахом жженых волос, образуя шарик черного цвета, который растирается в порошок.
Налоговые вычеты по НДФЛ
Налоговые вычеты. Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:
Расчет налога на доходы физических лиц
РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ Расчет налога на доходы физических лиц Вариант 5 Налоговый период при расчете налога на доходы физических лиц – 1 год. Налоговые вычеты: Стандартные вычеты
Расчет налога на доходы физических лиц
Налоговый период при расчете налога на доходы физических лиц. Стандартные, профессиональные (авторские вознаграждения), социальные и имущественные вычеты. Расчет налога на добавленную стоимость (НДС). Определение налогооблагаемой базы с учетом вычетов.
Изучение реверсивного магнитного пускателя
Изучение реверсивного магнитного пускателя Цель работы: Научиться собирать схему управления двигателя при помощи реверсивного магнитного пускателя, исследовать работу схемы управления асинхронного двигателя.
Остроконечные кондиломы
Остроконечные кондиломы — это маленькие выросты телесного цвета, которые могут появляться на половых органах и вокруг заднего прохода. Остроконечные кондиломы вызывает вирус папилломы человека.
Цветовой контраст
Ассортимент выпускаемых современной промышленностью красок чрезвычайно широк, и все же недостаточен для решения многих изобразительных задач. Так, среди красок нет таких, яркость которых равнялась бы яркости светящихся объектов.
Исследование полупроводникового стабилитрона
Стабилитрон - диод для стабилизации напряжения. Экспериментальное исследование характеристик полупроводникового стабилитрона. Использование программы Electronics Workbench. Схемы прямого и обратного включения стабилитрона, понятие его рабочих участков.
Водяной фазанчик
Введение 1 Среда обитания 2 Описание 3 Гнездование 4 Поведение 5 Привычки, поведение, окраска Список литературы Введение Водяной фазанчик[1] (лат. Hydrophasianus chirurgus) — птица семейства якановые, единственный представитель рода Hydrophasianus. Водяной фазанчик, обладая способностью плавать, тем не менее предпочитает передвигаться по суше.
Малахитовый зимородок
Введение 1 Описание 2 Распространение 3 Образ жизни Список литературы Введение Малахи́товый зиморо́док[1] (лат. Alcedo cristata) — африканская птица семейства зимородковых.
Серебряноклювая амадина
Введение 1 Описание 2 Распространение 3 Размножение Список литературы Введение Серебряноклювая амадина[1] (лат. Lonchura cantans) — африканская птица семейства вьюрковых ткачиков.
Белошейный аист
Введение 1 Описание 2 Образ жизни 3 Подвиды Список литературы Введение Белоше́йный а́ист[1] (лат. Ciconia episcopus) — птица из семейства аистовых.
Паниранские цвета
Введение 1 История 2 Флаги, использующие паниранские цвета 3 Флаги иранских стран, использующие паниранские цвета частично 4 Бывшие флаги с паниранскими цветами
Синекрылый травяной попугайчик
Введение 1 Внешний вид 2 Распространение 3 Образ жизни Список литературы Введение Синекрылый травяной попугайчик[1] (лат. Neophema chrysostoma) — птица семейства попугаевых.
Бражник прозерпина
Введение 1 Описание 2 Ареал 3 Время лёта 4 Размножение 5 Численность 6 Замечания по охране Список литературы Введение Бражник прозерпина или бражник олеандровый малый[1] (Proserpinus proserpina) — бабочка из семейства бражников (Sphingidae).
Желтоплечий амазон
Введение 1 Внешний вид 2 Распространение 3 Образ жизни 4 Размножение 5 Угрозы и охрана Список литературы Введение Желтоплечий амазон[1] (лат. Amazona barbadensis) — птица семейства попугаевых.
Три цвета гимн
Введение 1 Текст гимна 2 Перевод 3 Первоначальный текст патриотической песни 3.1 Перевод Три цвета (гимн) Введение «Trei culori» («Три цвета») — гимн Румынии в 1977—1989 годах. После Румынской революции 1989 был заменен гимном «Deşteaptă-te, romвne!».
Цепочная гадюка
Введение 1 Описание 2 Распространение 3 Классификация 4 Галерея 5 Примечание Введение Цепочная гадюка[1], гадюка Расселла[1], или дабойя[1] (лат. Daboia) — вид змей семейства Гадюковые. Составляет монотипичный род Daboia. Самая распространённая ядовитая змея Южной Азии, укусы которой опасны для человека — более половины зарегистрированных там змеиных укусов приходится именно на этот вид[2].
Рыжепоясничная ласточка
Введение 1 Описание 2 Местообитание 3 Размножение 4 Питание Список литературы Введение Рыжепоясни́чная ла́сточка[1] (лат. Hirundo daurica, Cecropis daurica) — птица семейства ласточковых (Hirundinidae).
Флаг Миннесоты
Флаг Миннесо́ты (англ. Flag of Minnesota) — один из государственных символов американского штата Миннесота. Флаг представляет собой прямоугольное полотнище синего цвета, в центре которого помещена печать штата, окружённая белой полосой с жёлтой каймой.
Миртовый лесной певун
План Введение 1 Описание 2 Распространение 3 Питание 4 Размножение Список литературы Введение Миртовый лесной певун[1] (лат. Dendroica coronata) — вид птиц семейства древесницевых.
Веерный попугай
План Введение 1 Внешний вид 2 Распространение 3 Образ жизни 4 План Введение Список литературы Введение Веерный попугай[1] (лат. Deroptyus accipitrinus) — птица семейства попугаевых. Единственный вид рода.
Ласточковый попугай
План Введение 1 Внешний вид 2 Распространение 3 Образ жизни 4 Размножение Список литературы Введение Ласточковый попугай[1] (лат. Lathamus discolor) — птица семейства попугаевых. Единственный вид рода.
Африканский серый ток
Африканский серый ток Научная классификация Латинское название Tockus nasutus Linnaeus, 1766 Подвиды T. n. dorsalis T. n. epirhinus T. n. forskali T. n. nasutus
Флаг Флориды
Флаг Флориды Флаг Флори́ды (англ. Flag of Florida) — один из государственных символов американского штата Флорида. Флаг представляет собой прямоугольное полотнище белого цвета с красным андреевским крестом. В центре изображена печать Флориды.
Обыкновенная каракара
Обыкновенная каракара Научная классификация Латинское название Caracara plancus (J. F. Miller, 1777) синонимы Polyborus plancus (J. F. Miller, 1777)
Флаг Вайоминга
Флаг Вайоминга Флаг Вайо́минга (англ. Flag of Wyoming) — один из символов американского штата Вайоминг. Флаг штата Вайоминг представляет собой синее прямоугольное полотнище с белой и красной каймой. В центре флага изображён силуэт американского бизона (обычно в США называемый «Буффало») белого цвета, смотрящий в сторону древка.
Буланоголовая зелёная танагра
Буланоголовая зелёная танагра Научная классификация Латинское название Tangara gyrola (Linnaeus, 1758) Подвиды T. g. albertinae (Pelzeln, 1877) T. g. bangsi (Hellmayr, 1911)
Коромысло синее
План Введение 1 Описание 2 Ареал 3 Биология 4 Размножение 5 Галерея Список литературы Введение Коромысло синее[1] (лат. Aeshna cyanea) — крупная стрекоза из группы Разнокрылых стрекоз.
Флаг Аризоны
Флаг Аризоны (англ. Flag of Arizona) — один из символов американского штата Аризона. Флаг штата Аризона представляет собой прямоугольное полотнище пересечённое на две равные части. Верхняя часть состоит из 13 лучей красного и золотого цвета (цвета́ конкистадоров и флага Испании), представляя 13 первоначальных округов Аризоны (ныне 15 округов), так же символизируя живописные закаты Аризоны.
Цвет и палитра
Цвета и палитра Цвет имеет большое значение в компьютерной графике , т.к. он усиливает зрительное впечатление и повышает восприимчивость информации и изображений . Ощущение цвета формируется человеческим мозгом от светогого потока ,который попадает на сетчатку глаза от излучающих объектов .
Килби (Kilby) Джек
КИЛБИ (Kilby) Джек, американский инженер-электронщик, создатель первой в мире интегральной схемы.