Признание суммовых разниц у покупателя
В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, именно в этот момент формируется окончательная стоимость договора (вне зависимости от того, когда она произведена – до или после перехода права собственности на реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При этом момент окончательных расчетов по договору оказывает влияние на возникновение суммовых разниц и их размер.
Пример 1.
ЗАО «Альфа» в соответствии с заключенным договором приобрело оборудование, не требующее монтажа, стоимость которого составляет 5 900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на приобретенное оборудование переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика (2 февраля). По условиям договора была произведена предоплата - 50 % от стоимости оборудования по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты (29 января). Оборудование введено в эксплуатацию 3 февраля. Окончательный расчет за оборудование произведен 10 февраля.
Официальный курс доллара США составил:
29 января – 31,80 рубля/ USD;
2 февраля – 31,90 рубля/ USD;
10 февраля – 32 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» сформированы следующие записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
29 января |
602 | 51 | 93 810 | Отражено перечисление поставщику денежных средств в счет предоплаты за поставку оборудования (5 900 х ? х 31,80 рубля/ USD) |
2 февраля |
084 | 601 | 159 250 | Отражены расходы, на приобретение оборудования исходя их курса USD на дату перехода права собственности (2 500 х 31,80 рубля/USD + 2 500 х 31,90 рубля/USD) |
191 | 601 | 28 665 | Отражена сумма НДС по приобретенному основному средству (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD) |
601 | 602 | 93 810 | Отражен зачет предварительной оплаты поставщику |
3 февраля |
01 | 084 | 159 250 | Оборудование принято в состав основных средств |
10 февраля |
601 | 51 | 94 400 | Отражен окончательный расчет с поставщиком за поставленное оборудование (5 900 х ? х 32 рубля/USD) |
912 | 60 | 250 | Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком (2 500 х 32 рубля/USD – 2 500 х 31,90 рубля/USD) |
191 | 60 | 45 | Отражено увеличение суммы НДС по приобретенному оборудованию с отрицательной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/USD) |
68 | 191 | 28 710 | Отнесен НДС в состав налоговых вычетов (28 665 рублей + 45 рублей) |
В соответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) после 1 января 2006 года при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому на счете 91 «Прочие расходы» будет отражаться 245 рублей без выделения сумм НДС.
Признание суммовых разниц у поставщика
В случае, когда покупателем не перечисляется 100 % предоплата за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а оплата производится за уже реализованные товары (работы, услуги), в учете поставщика по договору в момент оплаты в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы.
Суммовые разницы могут возникнуть у поставщика в случае, когда в договоре стороны предусмотрели условие о частичной предоплате за предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг) в рублях может быть определена только в момент окончательного расчета по договору. Причем она складывается:
из сумм, перечисленных покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, то есть исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату перечисления покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
из иных сумм, перечисленных покупателем в счет расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то есть исходя из курса условной единицы, действующей на иную дату перечисления денежных средств покупателем.
Пример 2.
ЗАО «Вега» по условиям договора реализует партию товаров стоимостью 5 900 долларов США, в том числе НДС. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты, причем предусмотрено получение предоплаты в размере 50 % от договорной стоимости. Частичная оплата от покупателя поступила 29 января - товар отгружен 2 февраля . Окончательный расчет по договору произведен 7 февраля. Покупная стоимость реализованных товаров составила 120 000 рублей.
Официальный курс доллара США составил:
29 января – 31,80 рубля/ USD;
2 февраля – 31,90 рубля/ USD;
7 февраля– 32 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции |
Дебет | Кредит |
29 января |
51 | 622 | 93 810 | Отражена сумма полученной частичной оплаты от покупателя (5 900 х ? х 31,80 рубля/USD) |
622 | 68 | 14 310 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы полученной частичной оплаты (93 810 х 18% / 118%) |
68 | 51 | 14 310 | Отражена уплата НДС, исчисленного с суммы полученной частичной оплаты |
2 февраля |
621 | 901 | 187 915 | Отражена сумма выручки от реализации партии товара (2 950 х 31,80 рубля/USD + 2 950 х 31,90 рубля/USD) |
903 | 68 | 28 665 | Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD) |
902 | 41 | 120 000 | Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров |
622 | 621 | 93 810 | Отражен зачет предварительной оплаты покупателем |
68 | 622 | 14 310 | Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и уплаченная с суммы полученной частичной оплаты |
7 февраля |
51 | 621 | 94 400 | Отражен окончательный расчет с покупателем (5 900 х ? х 32 рубля/USD) |
621 | 901 | 295 | Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателем (2 950 х 32 рубля/USD – 2 950 х 31,90 рубля/USD) |
903 | 68 | 45 | Отражено увеличение задолженности перед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD – 450 х 31,90 рубля/ USD) |
После 1 января 2006 года вычеты с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (пункт 8 статьи 171 НК РФ, пункт 6 статьи 172 НК РФ). На день окончательного расчеты задолженности перед бюджетом по НДС с положительной суммовой разницы не возникает (пункты 1, 14 статьи 167 НК РФ).
Другие работы по теме:
Бесхозная «первичка»
На сегодняшний день ни один государственный орган не имеет права разрабатывать и утверждать формы первичных учетных документов, а также давать разъяснения по их применению. Такой вывод Минфин России сделал в письме от 04.05.2009 № 07-02-10/24.
Проценты по кредитам. Бухгалтерский учет в банке
Получаемые банком проценты по выданным кредитам являются, как правило, основной статьей его процентных доходов. В целях бухгалтерского учета процентные доходы банка относятся к доходам от банковских операций и других сделок.
Организация учета основных средств
В данной статье описаны основные принципы организации учета основных средств и правила документооборота, необходимого для отражения операций принятия и выбытия основных средств в бухгалтерском учете предприятий и организаций (кредитных организаций, в том числе).
Признание курсовых разниц в бухгалтерском учете
Признание курсовых разниц в бухгалтерском учете Для отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете необходимо применять нормы Приказа Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее ПБУ 3/2000).
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.
Признание суммовых разниц у покупателя
Признание суммовых разниц у покупателя. Суммовые разницы, возникающие после момента принятия основных средств к учету.Бухгалтерский учет суммовых разниц у покупателя при приобретении материально-производственных запасов.
Учетная политика
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Бухгалтерский учет по договору поручительства
Бухгалтерский учет по договору поручительства аналогичен бухгалтерскому учету по залоговым отношениям. Полученные гарантии в обеспечение обязательства учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», а выданные - на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Сближение в учете налогов на прибыль
Существует мнение, что российские ПБУ гораздо легче в применении, чем МСФО. Действительно, во многих аспектах требования ПБУ выполнить проще, чем соблюсти правила международных стандартов. Однако в случае с отложенными налогами ситуация обратная.
Налоговый учет займов и кредитов
МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Налоговый учет 4
Налоговый учет. Принципы налогового учета (по налогу на прибыль). Налоговый учет (по налогу на прибыль) применяется в организациях с общей системой налогообложения, то есть где не применяется упрощенная система налогообложения (УСН).
Методика расчета налоговых обязательств
Экономическая сущность налогового обязательства, порядок его регулирования налоговым правом. Порядок определения суммы налога на прибыль, исходя из бухгалтерского отчета и прибылях и убытках предприятия. Понятие и причины возникновения временных разниц.
Нематериальные активы
Понятие "нематериальные активы". Правовые формы поступления нематериальных активов на предприятия. Виды налогов.
Национальный стандарт бухгалтерского учета 12
Настоящий стандарт разработан на основе Международного стандарта бухгалтерского учета 12 "Учет налогов на доход", действующего с 1 января 1981 года и пересмотренного в 1996 году, с учетом положений Налогового кодекса, принятого Парламентом Республики Молдова 24 апреля 1997 года
Сан-Францисский мирный договор 1951
Сан-Францисский договор 1951 года — мирный договор 49 государств с Японией, подписанный 8 сентября на конференции в Сан-Франциско. Был предварительно подготовлен правительством США до начала работы конференции с целью не допустить изменения текста договора в пользу СССР непосредственно в ходе заседаний.
Налоги на прибыль МСФО № 12
Текущий налог как величина налогов на прибыль. Обязательство по отложенным налогам. Активы и обязательства по текущему налогу на прибыль. Изменение ставки налога на прибыль. Определение зависимости между бухгалтерской и налогооблогаемой прибылью.
Задача по Бухгалтерскому учету 2
Задача 21. Отразите в бухгалтерском учете покупателя операции, связанные с обнаружением недостачи при приемке товара. Магазин получил товары от поставщика по счету, который включает (руб.):
Кредиты и займы
Юридическое лицо - резидент РФ может получать кредит (заем) в иностранной валюте у банков и нерезидентов РФ. Как правило, процентная ставка по таким кредитам ниже, чем по рублевым, поэтому валютный кредит является эффективным инструментом на рынке кредитования.
Аудит операций с основными средствами 3
Аудит операций с основными средствами. Цель аудита основных средств (ОС) – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации об ОС .
Аудит финансовых вложений 5
Аудит финансовых вложений Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Учет материалов
Содержание. Введение: «Общие принципы организации учета производственных запасов»……………..2 1. Классификация производственных запасов…………………………………………………..4
Доходы организации предприятия и пути их увеличения
Состав и порядок формирования доходов регламентируются в бухгалтерском учете Положением о бухгалтерском учете ПБУ 9/99 «Доходы организаций»; для целей налогообложения Налоговым Кодексом РФ главой 25 «Налог на прибыль».
Отражение основных операций в бухгалтерском учете
Метод средней себестоимости, ФИФО, оценка методом ЛИФО. Оценка фанеры, исходя из стоимости поступивших партий стали в обратной последовательности. Стоимость остатка фанеры на конец месяца. Договор о поставке оборудования с предварительной оплатой.
Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности
Понятие внешнеэкономической деятельности, ее элементы и субъекты. Правовые основы осуществления валютных операций. Сущность курсовых и суммовых разниц, их значение в условиях рыночных отношений. Специфика положительных и отрицательных видов, их учет.
Бухгалтерский учет и начисление налогов
Заключение договора комиссионером. Бухгалтерский учет и начисление налогов у комитента и комиссионера при реализации нефтепродуктов. Списывание себестоимости реализованной продукции. Обложение дохода, полученный комиссионером в виде вознаграждения.