Елена Воробьева, к.э.н., член Научно-экспертного
совета Палаты налоговых консультантов
К
настоящему времени сформировалась следующая точка зрения: если работник, имеющий
статус налогового резидента РФ, получает доходы от источников за пределами РФ, организация,
выплачивающая указанные доходы, не признается налоговым агентом и освобождается
от обязанности производить исчисление и удержание НДФЛ.
Базируется
указанная точка зрения на взаимосвязанных положениях п. 2 ст. 226 и подп. 3 п.
1 ст. 228 НК РФ: физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от
источников, находящихся за пределами РФ производят исчисление и уплату налога
самостоятельно (на основании декларации).
Пример.
Работник переведен на работу за пределы РФ с 1 августа 2011 г. на два года. На момент выезда за рубеж работник является резидентом РФ, и его заработная
плата составляет 50 000 руб. в месяц.
Заработная
плата за январь - июль 2011 г. относится к доходам, полученным от источников в
РФ, и облагается НДФЛ по ставке 13%. Сумма исчисленного налога - 45 500 руб.
(50 000 руб. х 7 мес. х 13%).
Начиная
с 1 августа исчисление НДФЛ налоговым агентом не производится.
Позиция
Минфина не выгодна ни бюджету, ни налогоплательщикамСумма налога, подлежащего
уплате работником, сохранившим в 2011 г. статус налогового резидента, с суммы
вознаграждения, полученного за работу за пределами РФ (с августа по декабрь - 5
месяцев), составит 32 500 руб. (50 000 руб. х 5 мес. х 13%). Указанная сумма
уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на основании подаваемой им по
окончании 2011 г. декларации.
Выгодны
ли разъяснения Минфина России налогоплательщику?
Нет,
если вспомнить, что ему придется подавать декларацию, самостоятельно исчислять
сумму НДФЛ с заработной платы, полученной за указанный период, и уплачивать
налог. Если при этом он продолжает находиться за пределами РФ, то исполнение
указанных обязанностей будет сопряжено с дополнительными сложностями.
Более
того, со ссылкой на ст. 230 НК РФ Минфин России указывает на то, что на
организацию-работодателя не возлагаются обязанности по представлению в
налоговые органы сведений об указанных доходах, полученных работниками (письмо
Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/6-236), то есть организация не отражает
выплаченные работнику за период работы за пределами РФ суммы заработной платы в
Справке 2-НДФЛ. А как же работник отразит эти суммы в своей декларации?
Выгодны
ли разъяснения Минфина России для бюджета? Конечно, нет.
В
соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в
соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается
по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего
за истекшим налоговым периодом. Так для ситуации, приведенной в примере, правомерной
будет являться уплата НДФЛ с заработной платы, начисленной за август 2011 г., 15 июля 2012 г. (с задержкой более чем на 10 месяцев!).
Но
ведь свои разъяснения Минфин России обосновывает положениями п. 1 ст. 228 НК
РФ. Проанализируем их.
Самостоятельно
производят исчисление и уплату налога физические лица, которые:
а)
получили от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами:
-
вознаграждения на основе заключенных трудовых договоров и договоров
гражданско-правового характера, включая договоры найма или аренды имущества
(подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);
-
выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других
основанных на риске игр (подп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);
-
доходы в порядке дарения (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ);
б)
получили доходы, налоговая база по которым определяется с учетом налоговых
вычетов, предоставлять которые налоговый агент не имеет права:
доходы
от продажи имущества и имущественных прав (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ);
в)
получили доходы, из которых не был удержан налог налоговыми агентами (подп. 4
п. 1 ст. 228 НК РФ).
К
какой группе доходов отнести упомянутые в подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ доходы, полученные
налоговыми резидентами Российской Федерации от источников, находящихся за
пределами Российской Федерации?
Очевидно,
что к группе "б" их отнести нельзя.
Специфика
группы "в" заключается в том, что налоговый агент исчислил, но не мог
произвести удержание НДФЛ, например, из доходов в натуральной форме в
отсутствие денежных выплат в пользу налогоплательщика или из сумм, перечисляемых
физическому лицу на основании решения суда. Рассматриваемые ситуации к этой
группе не относятся.
Тогда,
остается группа "а". При этом речь идет о следующем.
Физическое
лицо - налоговый резидент РФ имеет право самостоятельно вступать в какие-либо
договорные (трудовые, гражданско-правовые) или иные отношения с иностранной
организацией (иностранным физическим лицом) и получать от нее (от него) доходы.
В
соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ в целях исчисления НДФЛ не являются
налоговыми агентами: иностранные организации, не имеющие обособленных
подразделений в РФ, а также любые, в том числе иностранные физические лица, не
являющиеся индивидуальными предпринимателями.
Например,
автор книги, изданной за рубежом, получает гонорар от иностранного издательства,
не имеющего обособленного подразделения на территории РФ. Иностранное
издательство не признается налоговым агентом по НДФЛ. А отсутствие агента
обусловливает только один способ исчисления и уплаты физическим лицом НДФЛ - самостоятельно.
Именно
об этом идет речь в подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, положения которого попадают в
выделенную выше группу "а".
Никакого
отношения к порядку исчисления и уплаты НДФЛ с доходов, выплачиваемых
российской организацией (изначально признаваемой налоговым агентом - п. 1 ст.
226 НК РФ) и виде заработной платы своим работникам - налоговым резидентам РФ, положения
подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ не имеют. Никаких затруднений ни с исчислением, ни с
уплатой НДФЛ с указанных доходов у налоговых агентов не возникает.
В
соответствии с п. 4 ст. 229 НК РФ налогоплательщики вправе не указывать в
налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан
налоговыми агентами. То есть, несмотря на положения подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ,
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от
источников за пределами РФ, освобождаются от подачи декларации при условии, что
налог был удержан налоговым агентом.
Основания
для привлечения налогового агента к какой-либо ответственности за удержание
НДФЛ с доходов, полученных от источников за пределами РФ физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами РФ, также отсутствуют.
Освобождение
организации от обязанностей налогового агента в случаях, когда она выплачивает
своим работникам - резидентам РФ доходы, относящиеся к полученным от источников
за пределами РФ, влечет значительную задержку поступления НДФЛ в бюджетную
систему РФ и возникновение у работников обязанностей, реализация которых
сопряжена с дополнительными трудностями.
"Российская
Бизнес-газета" №800 (18), 31.05.2011
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта nalog-forum/
Другие работы по теме:
Применение EXPERT DECIDE 2.2 для решения задач управления
Сравнение элементов второго уровня для установления приоритета каждого из критериев при строительстве объекта в городе Орле. Сравнение элементов третьего уровня по критериям стоимости, площади, коммуникации. Построение итогового вектора приоритетов.
Эссе о демократии
С сегодняшней точки зрения демократия – одна из высших ценностей, святыня современной европейской цивилизации, а монархия, абсолютизм – признаются внеисторическим, вневременным злом (во веки веков).
Галич а. а. - Рецензия на самостоятельно прочитанную книгу
Я на этой земле останусь... А. Галич В книгу известного поэта, барда и драматурга Александра Аркадьевича Галича вошли стихи, автобиографическая проза “Генеральная репетиция”, а также песни: песни-реквиемы памяти О. Мандельштама и Б. Пастернака, знаменитые “Облака”, “Когда я вернусь” и другие. Вот уже несколько десятилетий звучат с магнитофонных пленок песни этого человека.
Ахматова а. - Судьба поколения в лирике а. ахматовой
Уникальность лирики великой русской поэтессы. Анны Андреевны Ахматовой заключается в том что по словам. Осипа Мандельштама она вобрала в себя всю огромную сложность и психологическое богатство русского романа девятнадцатого века.
Отзыв о рассказе Э. По «Лягушонок»
Этот небольшой рассказ посвящен необычной истории. Маленьким королевством управлял жестокий и глупый король, который считал себя остроумным человеком.
Дон Кихот и его рыцарские подвиги
В произведении сочетаются идеальная поэзия душевной жизни героя, романтика его устремлений и убогая проза скучного окружающего мира. Все эти черты автор изобразил с помощью тонкой иронии и доброго, но грустного юмора.
Образ Кусаки
(1 вариант) Л.Н. Андреев был душевно щедрым человеком, поэтому писал свои произведения о милосердии, сердечности, взаимопонимании между людьми, о добром отношении к животным. В своем рассказе «Кусака» Леонид Андреев вывел в образе главного персонажа бездомную собаку, которая «никому не принадлежала».
Рассказ Л. Петрушевской Страна
Автор: Петрушевская Л.С. Именно этими строчками из стихотворения А. Блока представился для меня мир рассказа Людмилы Петрушевской «Страна». Перед нами главная героиня рассказа: одинокая, спившаяся, «со следами былой красоты на лице» женщина. Она – «никому не видимая» мать той уже вроде бы никому не нужной вялой, белой, крупной девочке, играющей в старые игрушки.
Образ Челкаша в рассказе Горького Челкаш
Образ Челкаша в рассказе Горького "Челкаш" Автор: Горький М. Челкаш… Нищий. Он ходил босым, в старых, вытертых штанах, без шапки, в грязной ситцевой рубахе, с разорванным воротом. Он был человеком никому не нужным, у него не было друзей, грубо говоря, он был отбросом общества. Его не интересовало завтра, он жил сегодняшним днём: “Лишь бы было хорошо сегодня, а на завтра - мы подумаем завтра”.
Правда или сострадание По пьесе М.Горького На дне
Правда или сострадание? (По пьесе М.Горького "На дне") Автор: Горький М. Однозначного ответа на этот вопрос не возможно дать. Ведь для каждого есть своя правда. И очень сложно разобрать в пьесе что есть правда, а что есть ложь.
Мир поэзии Сайгё
Мы знаем Сайге как выдающегося японского поэта средневековья. Еще при жизни он был окружен великой славой, которая в дальнейшем продолжала расти. И не зря, потому что ясная и простая поэзия Сайге вмещает в себя сложнейший мир мыслей и чувств.
А.Н. Островский Бесприданница
M.Mežegurskajos Bendrojo lavinimo mokykla 11-12 kl. Aleksandr Tarasenko Сочинение А. Н. Островский «Бесприданница» Фильм «Жестокий романс» по пьесе А.Н.Островского «Бесприданница» произвел на меня сильное впечатление. Автор показывает жизнь провинциального городка на Волге, где мерилом человеческой ценности стали деньги.
Дефицит человечности в рассказе А. П. Чехова "Тоска"
В рассказе "Тоска" кажется, что не происходит никаких событий. Извозчика Иону Потапова в скучных зимних сумерках засыпает снегом. Он ожидает своих пассажиров. На самом же деле Иона никого и ничего уже не ждет.
Ирония — действенное средство художественной литературы
Ирония, от греческого «притворство, насмешка», достаточно распространенный в нашей литературной классике прием, используемый поэтами и писателями для осмеяния, а в конечном счете искоренения пороков общества и человека.
Айболит
Автор: Чуковский Корней. Добрый доктор Айболит сидит под деревом и лечит зверей. Все приходят со своими болезнями к Айболиту, и никому не отказывает добрый доктор. Он помогает и лисе, которую укусила злая оса, и барбосу, которого курица клюнула в нос. Зайчику, которому трамваем перерезало ножки, Айболит пришивает новые, и он, здоровый и веселый, пляшет со своей мамой-зайчихой.
Тапер
Автор: Куприн Александр. В «одной из самых безалаберных, гостеприимных и шумных московских семей» — семье Рудневых — организовывается вечер елки (лишь мать редко участвовала в многочисленных празднествах, считая общество своего мужа, детей и их друзей брутальным). Все музыканты разобраны; после долгих бесплодных попыток найти тапера, горничная Дуняша приводит мальчика лет 14-ти.
Дачники 2
Дачники Автор: Чехов А.П. Дачники По дачной платформе взад и вперед прогуливалась парочка недавно поженившихся супругов. Он держал ее за талию, а она жалась к нему, и оба были счастливы. Из-за облачных обрывков глядела на них луна и хмурилась: вероятно, ей было завидно и досадно на свое скучное, никому не нужное девство.
Что нового о человеке сказал Горький Человек глазами Горького
Автор: Горький М. В конце XIX века в русской литературе появляется новый герой — пропащий человек, изгой, который отвергнут обществом, и судьба которого никого не интересует. Такой герой изображается в реалистических рассказах М. Горького. Художник рисует образ, так сказать, босяка неоднозначно, он пытается выявить причину, по которой герой опустился «на дно» общества.
Толстой Белка и волк
Лев Николаевич Толстой Белка и волк Толстой Лев Николаевич Белка и волк Лев Николаевич Толстой Белка и волк Белка прыгала с ветки на ветку и упала прямо на сонного волка. Волк вскочил и хотел ее съесть. Белка стала просить:
Толстой Ястреб и голуби
Лев Николаевич Толстой Ястреб и голуби Толстой Лев Николаевич Ястреб и голуби Лев Николаевич Толстой Ястреб и голуби Гонялся, гонялся ястреб за голубями, не мог ни одного поймать. Вот он и вздумал их обмануть. Подлетел он к голубятне, сел на дерево и стал им говорить, что хочет им служить.
Режим экономии
Автор: Зощенко М.М. Как в других городах проходит режим экономии, я, товарищи, не знаю. А вот в городе Борисове этот режим очень выгодно обернулся. За одну короткую зиму в одном только нашем учреждении семь сажен еловых дров сэкономлено. Худо ли!
Лапти
Автор: Бунин Иван. Пятый день на дворе вьюга. В хуторском доме тяжело болен ребенок. В бреду он просит дать ему какие-то красные лапти. Мать рядом плачет от беспомощности и страха. Муж ее в отъезде, до доктора не доехать. Нефед принес соломы и спрашивает про состояние ребенка. Про лапти он говорит: «Значит, надо добывать.
Анализ рассказа А.П. Чехова "Душечка"
Во время форсированного развития капитализма большинство людей живут лишь для себя, не делая добра никому кроме себя. Идея Чехова в этом рассказе - это жизнь не для своего благополучия, а жизнь ради самой жизни.
Воспевшей море Уильям Тернер
В 1839 г. Вильям Теккерей, в то время ещё никому не известный журналист, писал своему другу: «Фрегат «Отважный» — лучшая картина на выставке в Академии.
Антигон Сохейский
(ивр. אנטיגנוס איש סוכו) (? - 264 до н. э.) — еврейский законодатель начала периода Мишны. Ученик Симона Праведного и его преемник. Его выдающимися учениками были Иосе бен Иоэзер из Цереды и Иосе бен Иоханан из Иерусалима - первые законоучители периода пар.
Золотой закон Бразилия
«Золотой закон» от 13 мая 1888 года (порт. Lei Бurea) окончательно отменил рабство в Бразилии. «День мулата» (Dia do Mulato), 13 мая — памятный день бразильского календаря.
Испанское завоевание инков
Инки жили в Андах, на территории Перу, Чили, Эквадора и Боливии. Они создали величественные города Куско, Кито и Мачу-Пикчу. Хотя испанцам было выгодно представлять инков, как неграмотные племена, поздние исследования показали, что инки обладали собственной письменностью и летописью, см. кипу.
Калмыков, Григорий Андреевич
Связать Григо́рий Андре́евич Калмы́ков (1717—1773) — капитан Ставропольского гарнизонного батальона. На военной службе находился с 1738 года, участник Семилетней войны. В 1763 году получил чин капитана. С того же времени служил в гарнизонах Оренбургской губернии.[1]
Олденбарневелт, Йохан ван
План Введение 1 Жизнеописание 2 Двенадцатилетнее перемирие 3 Арест и суд Введение Йохан ван Олденбарневелт (нидерл. Johan van Oldenbarnevelt; 14 сентября 1547(15470914), Амерсфорт — 13 мая 1619, Гаага) — нидерландский государственный деятель и дипломат игравший видную роль во время нидерландской буржуазной революции.