Письмо Министерства финансов РФ от 07.07.2005 № 03-08-05 [О ЗАКЛЮЧЕНИИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДОГОВОРА ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА С ИНОСТРАННЫМИ КОМПАНИЯМИ]
Консультант Е.В. Доброногова
Вопрос. Согласно пункту 6 статьи 306 Налогового кодекса, факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в Российской Федерации. В каком случае можно расценивать участие иностранной организации в договоре простого товарищества с российской фирмой как создание постоянного представительства на территории РФ? Имеет ли значение для решения этого вопроса, кто именно осуществляет ведение общих дел (российская или иностранная сторона)?
Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
Основные условия договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определены главой 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
В соответствии со статьей 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
В случае если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, в соответствии со статьей 278 НК РФ ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения прибыли должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого на основании статьи 1043 ГК РФ возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.
Согласно пункту 6 статьи 306 НК РФ, факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, не может рассматриваться для данной организации как обстоятельство, приводящее к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.
Таким образом, если иностранная организация в рамках договора простого товарищества осуществляет самостоятельную предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации и эта деятельность отвечает условиям, определенным пунктом 2 статьи 306 НК РФ, и приводит к образованию постоянного представительства, то эта иностранная организация в соответствии со статьей 286 НК РФ становится самостоятельным плательщиком налога на прибыль организаций в Российской Федерации. Особенности налогообложения прибыли иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, установлены статьей 307 НК РФ.
Отмечаем, что при определенных обстоятельствах доходы, полученные иностранной организацией в связи с участием в договоре простого товарищества, могут рассматриваться как доходы, полученные от источников в Российской Федерации. В таком случае российский участник договора простого товарищества может выступать в качестве налогового агента.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. Комова
Комментарий
Нередко участниками простого товарищества наряду с российскими являются и иностранные организации. Возникает вопрос: должны ли они в таком случае самостоятельно платить налог с полученных в России доходов или же российскому партнеру следует выступить в роли налогового агента? Ответ на него напрямую зависит от того, приводит ли деятельность зарубежной компании к образованию ее постоянного представительства.
В соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса у иностранной организации возникает постоянное представительство при одновременном выполнении трех условий:
наличие обособленного подразделения или иного места деятельности в России;
осуществление предпринимательской деятельности через такое обособленное подразделение;
ведение данной деятельности на регулярной основе.
Сам по себе факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего ведение совместной деятельности полностью или частично на территории России, еще не приводит к образованию постоянного представительства (п. 6 ст. 306 НК РФ). Но это не означает, что любая деятельность в рамках подобного соглашения не может повлечь его возникновения.
Постоянное представительство есть...
Считается, что иностранная организация имеет представительство, если она ведет деятельность, соответствующую признакам, прописанным в пункте 2 статьи 306 Налогового кодекса, в частности, через зависимого агента. Последним может стать участник договора простого товарищества, который представляет в России интересы иностранной организации, действует от ее имени, имеет право на заключение сделок, согласование их существенных условий от имени иностранной фирмы и регулярно этим правом пользуется (п. 9 ст. 306 НК РФ).
Например, иностранная организация имеет на территории РФ имущество, вносит его в качестве вклада в совместную деятельность. Сам по себе факт владения иностранной организацией имуществом на территории России не может рассматриваться как приводящий к образованию ее постоянного представительства на территории РФ (п. 5 ст. 306 НК РФ). Однако использование такого имущества в коммерческих целях может создавать постоянное представительство иностранной компании.
Так, если иностранная организация ведет общие дела через своего зависимого агента (российскую организацию), который сдает в аренду принадлежащее ей имущество, осуществляя при этом, в частности, поиск арендаторов, заключение договоров на проведение текущего ремонта и поддержание помещений в нормальном состоянии, то образуется постоянное представительство в России.
В таком случае иностранная организация должна самостоятельно платить налог на прибыль с доходов, полученных от осуществления деятельности в РФ, в порядке, предусмотренном статьями 286 и 287 Налогового кодекса.
...или его все же нет
Возможен и другой вариант. Например, постоянное представительство не возникает, если иностранная организация только вносит свой вклад в простое товарищество, при этом коммерческую деятельность в России не ведет, а получает лишь доходы от такого участия в совместной деятельности.
В этом случае доход иностранной организации облагается в соответствии со статьей 309 кодекса. То есть российская организация при выплате дохода иностранной фирме должна будет выступить в качестве налогового агента и удержать с нее налог по ставке 20 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Необходимо отметить, что если иностранная организация является резидентом страны, с которой заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения, то применяются принципы такого соглашения (ст. 7 НК РФ). Указанным договором могут быть предусмотрены иные условия для определения постоянного представительства, и в этом случае будут применяться положения международного договора. Причем если иностранная организация представит документ, который подтвердит ее постоянное местонахождение в государстве, с которым Россия заключила международное соглашение, источнику выплаты (российскому партнеру) удержание налога нужно будет производить по пониженным ставкам либо не удерживать его вовсе, в зависимости от условий соглашения (ст. 312 НК РФ).
Обратите внимание: налоговый агент, который в отчетном периоде производил выплаты иностранной организации, обязан сообщить информацию о суммах доходов и удержанных налогов в инспекцию в срок, установленный для представления декларации (п. 4 ст. 310 НК РФ). Сделать это нужно, подав специальный расчет, форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286*. Заполнить данный документ поможет Инструкция, утвержденная приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275 (в ред. приказа МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/ 287).
Другие работы по теме:
Сроки трудового договора с иностранцем
Иностранец и организация-работодатель: так ли важен срок трудового договора, кого и в какой срок нужно уведомить при привлечении безвизовых иностранцев к труду?
Хозяйственные товарищества 3
Реферат по учебной дисциплине: судебная защита земельно-имущественных прав На тему: Хозяйственные товарищества 2010 год Предпринимательская деятельность в своей индивидуальной форме обладает весьма ограниченными возможностями, распространяясь в основном на малый бизнес. Для более крупного предпринимательства приходится соединять усилия нескольких лиц, переходить к коллективному предпринимательству.
Полное товарищество: учет и отчетность
Полным признается товарищество, участники которого - полные товарищи - в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам.
Виды предприятий
ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЙ. Огромное количество предприятий предпринимательского сектора национального хозяйства для целей экономического анализа группируется по ряду признаков. Наиболее распространенными являются классификации по формам собственности, размерам, характеру деятельности, отраслевой принадлежности, доминирующему фактору производства, правовому статусу.
Полное товарищество
Полное товарищество — вид хозяйственных товариществ, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам не только в размере вкладов в складочный капитал, а всем принадлежащим им имуществом, то есть «полную», неограниченную ответственность.
Налоговые риски при долевом строительстве
Обязанность застройщика по договору долевого строительства платить НДС не подвергается сомнению. Однако размер подлежащих к уплате сумм теоретически возможно уменьшить.
Хозяйственные товарищества понятие, виды, отличия
Доклад на тему: «». Существует 2 вида хозяйственных товариществ: полные товарищества; товарищество на вере (коммандитное). Полное товарищество - товарищество, участники которого (полные товарищи) занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут риск убытков по его обязательствам всем принадлежащим им имуществом.
Кредитные товарищества
Кредитное товарищество. Кредитное товарищество - юридическое лицо, созданное физическими и (или) юридическими лицами для удовлетворения потребностей его участников в кредитах и других финансовых, в том числе банковских, услугах путем аккумулирования их денег и за счет других источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.
Принципы налогообложения в РФ
Налоговые последствия договора простого товарищества: НДС, акцизы, налог на имущество и прибыль, ЕСН и НДФЛ. Порядок учета компенсации при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Методика определения денежного размера земельного налога.
Налог на продажу автомобильного топлива. Налог на доходы
Сравнительная характеристика налога на продажу автомобильного топлива и налога на доходы по законодательству Республики Беларусь. Плательщики налогов, сроки представления расчетов и уплаты, порядок исчисления, объекты обложения, льготы и налоговая база.
Неторговые валютные операции
Пункт 9 ст.1 Закона РФ "О валютном регулировании и валютном контроле" к текущим валютным операциям относит переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов.
Преображенский договор
— союзный договор, заключённый 22 (11) ноября 1699 года между Россией и Польшей против Швеции. На его основе Россия вступила в Великую Северную войну. Подписателями договора стали царь Пётр I и выступавший от имени короля Польши и Саксонии Августа Сильного Иоганн Рейнгольд Паткуль. Заключение договора проходило в обстановке тайных переговоров в подмосковном Преображенском.
работа
Багиев Г. Л., Моисеева Н. К. Международный маркетинг. Спб.: Изд-во Питер, 2001, С. 100
Война Ножей
Андре Риго Война Ножей (фр. Guerre DES couteaux) — вооружённый конфликт на Гаити между мулатами и неграми: черными сторонникамиТуссен-Лувертюра и мулатами,сторонниками его соперника Андре Риго, который правил южной частью Гаити как полунезависимым государством, в июне 1799 года. Эти люди боролись за контроль над Гаити после победы над иностранными войсками.
Союз международных торговых товариществ
— организован в Петрограде представителями промышленности, торговли и бюрократии к июлю 1918 в целях «содействия развитию товарообмена России с иностранными государствами и облегчения условий русской внешней торговли». Ставил перед собой задачи: организации экспортно-импортных товариществ путем объединения экспортеров и импортеров «при непременном сохранении за каждым из участников Союза и товариществ полной самостоятельности в торговой деятельности»; привлечения в Союз и объединения на этой основе страховых, транспортных, товароскладочных и кредитных учреждений; представления интересов участников Союза «согласно существующим и могущим быть установленными законоположениям» и др.
Попов, Александр Андреевич художник
Александр Андреевич Попов (1852—1919) — академик Петербургской академии художеств. Биография Александр Попов родился в селе Георгиевское Ярославской губернии. Учился в Петербургской академии художеств (1872—1879). В 1881 году был отправлен на стажировку за границу на 4 года. Работал в Риме вместе с Игорем Селезнёвым и Степаном Бакаловичем.
Хозяйственные товарищества
Хозяйственными обществами считаются предприятия, организации, учреждения, созданные по принципу соглашения между юридическими лицами и гражданами путем объединения их имущества и предпринимательской деятельности с целью получения дохода.
Хозяйственное товарищество на вере
План: Введение 1. Коммандитное товарищество, его учредители 2. Права и обязанности участников товарищества на вере Права и обязанности комплиментариев
Классификация юридических лиц
Параметры сравнения Товарищества Производственные кооперативы Унитарные предприятия Наименование 1. Необходимо добавление к названию: "полное товарищество" и "и компания".
Виды коммерческих организаций
Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает следующие : Хозяйственное товарищество: Полное товарищество; Товарищество на вере. Хозяйственное общество:
Учредительный договор простого товарищества
Международная Высшая Школа Международный Университет РЕФЕРАТ ПО ГРАЖДАНСКОМУ ПРАВУ «УЧРЕДИТЕЛЬНЫЙ ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА» Студента 3-го курса вечерне-заочного отделения
Понятие трудового коллектива и его управления
Трудовой коллектив - , по российскому законодательству все граждане, участвующие своим трудом в деятельности предприятия на основе трудового договора. Трудовой коллектив решает вопросы заключения коллективного договора с администрацией, самоуправления трудового коллектива, предоставления работникам предприятия социальных льгот из фонда трудового коллектива и т. д.
Гражданский кодекс Республики Казахстан
Кодекс Республики Казахстан от 27.12.1994 года "Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть)" Раздел 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ Глава 2. Субъекты гражданских прав
Хозяйственные товарищества и общества 4
Хозяйственные товарищества и общества. Общие положения. Хозяйственные товарищества— это корпоративные организации, капитал которых разделяется на доли участия. Они широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой, поскольку в наибольшей степени соответствуют условиям рыночных отношений.
Договор совместной деятельности
Рассмотрение понятия, основных видов обязательств, аудита расчетов, условий изменения, реализации и прекращения правоотношений по договору совместной деятельности. Характеристика содержания, порядка заключения и разрыва договора простого товарищества.
Учет ценных бумаг
Составление бухгалтерских записей, отражающих внесение вклада иностранного учредителя в уставный капитал. Определение налоговых последствий операций для компании. Расчёт суммы налога на доход, облагаемого по ставке 15% от операций по реализации облигаций.
Учет совместной деятельности
Задание 1 Сделать бухгалтерские проводки в таблице по учету совместной деятельности при ситуации отражения операций у предприятия-участника на основании следующих данных:
Рябушинский
В 1913 году семья миллионеров Рябушинских торжественно отмечала 25-летие «Товарищества мануфактур П.М.Рябушинского с Сыновьями». Но самостоятельное торговое дело в холщовом ряду Гостиного двора первым начал 16-летний Михаил в 1802 году.