Бухгалтерський облік основних засобів

Рефераты по астрономии » Бухгалтерський облік основних засобів

Основними завданнями бухгалтерського обліку основних засобів є своєчасне відображення на рахунках інформації про надходження й вибуття основних засобів облік капітальних інвестицій оцінка основних засобів облік зношування (нарахування амортизації).

Основні засоби — це матеріальні активи очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу якщо він більше одного року) які підприємство утримує із метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів надання послуг надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій.


КЛАСИФІКАЦІЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ


Для цілей бухгалтерського обліку основні засоби класифікуються по таких групах (відповідно враховуються на рахунках і субрахунках):


Основні засоби - рахунок 10
Земельні ділянки 101
Капітальні витрати на поліпшення земель 102
Будинки, спорудження і передатні устрої 103
Машини й устаткування 104
Транспортні засоби 105
Інструменти, прилади, інвентар 106
Робоча і продуктивна худоба 107
Багаторічні насадження 108
Інші основні засоби 109
Інші необоротні матеріальні активи - рахунок 11
Бібліотечні фонди 111
Малоцінні необоротні матеріальні активи 112
Тимчасові (нетитульні) спорудження 113
Природні ресурси 114
Інвентарна тара 115
Предмети прокату 116
Інші необоротні матеріальні активи 117
Незавершені капітальні інвестиції - рахунок 15
Капітальне будівництво 151
Придбання (виготовлення) основних засобів 152
Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів 153
Придбання (створення) нематеріальних активів 154
Формування основного стада 155

Об'єкт основних засобів — це: закінчений устрій з усіма пристосуваннями й приналежностями до нього; конструктивно відособлений предмет призначений для виконання певних самостійних функцій; або відособлений комплекс конструктивно з'єднаних предметів однакового або різного призначення що мають для їхнього обслуговування загальні пристосування приналежності керування і єдиний фундамент у результаті чого кожен предмет може виконувати свої функції а комплекс — певну роботу тільки в складі комплексу а не самостійно; інший актив що відповідає визначенню основних засобів або частина такого активу контрольована підприємством. Національні стандарти бухгалтерського обліку до основних засобів відносять також і незавершені капітальні інвестиції тобто витрати капітального характеру на придбання (створення) об'єктів основних засобів введення в експлуатацію яких на дату складання звітності не відбулося.

Якщо один об'єкт основних засобів складається із частин які мають різний строк корисного використання (експлуатації) то кожна із цих частин може визнаватися в бухгалтерському обліку як окремий об'єкт основних засобів.


КЛАСИФІКАЦІЯ ПО ДОДАТКОВИХ ОЗНАКАХ


На підприємствах об'єкти основних засобів в аналітичному обліку можуть класифікуватися по додаткових ознаках які підприємства встановлюють самостійно:

1) залежно від права власності на такі об'єкти:

власні основні засоби: придбані (створені) основні засоби;

- основні засоби внесені в статутний капітал;

- отримані безкоштовно основні засоби;

- основні засоби придбані за рахунок коштів цільового фінансування;

орендовані основні засоби: на умовах фінансової оренди; на умовах операційної оренди;


2) залежно від методу нарахування амортизації;


3) залежно від застосування:

основні засоби використовувані у виробничій діяльності (у тому числі надані в операційну оренду);

основні засоби які утримуються підприємством для здійснення соціально-культурних функцій;

основні засоби які тимчасово не використовуються - консервація реконструкція.


4) залежно від переоцінки:

основні засоби які дооцінені;

знижені в ціні основні засоби.


ТИПОВІ ФОРМИ ПЕРВИННОГО ОБЛІКУ ОЗ


До введення в експлуатацію об'єктів основних засобів витрати підприємства на їхнє придбання (створення) відображаються в складі незавершених капітальних інвестицій — рахунок 15. Введення в експлуатацію об'єктів основних засобів в обов'язковому порядку повинне супроводжуватися оформленням облікової документації передбаченої наказом Мінстату України від 29 грудня 1995 року N 352 «Про затвердження типових форм первинного обліку». До таких типових форм відносяться:

03-1 «Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів »;

03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів (заповнюється в одному екземплярі на підставі «Акту (накладної) прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів » (форма N 03-1) технічної й іншої документації);

03-7 «Реєстр інвентарних карток по обліку основних засобів » (застосовується для реєстрації інвентарних карток обліку основних засобів (форма N 03-6);

03-8 «Картка обліку руху основних засобів »;

03-9 «Інвентарний список основних засобів » (застосовується для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх перебування (експлуатації) по матеріально відповідальних особах).


ОБЛІК ВЛАСНИХ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ


Придбані (створені) об'єкти основних засобів.

Придбані (створені) об'єкти основних засобів зараховуються на баланс по первісній вартості що складається з наступних витрат:

суми які виплачують постачальникам активів і підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

реєстраційні збори державний збір й аналогічні платежі які здійснюються у зв'язку із придбанням (одержанням) прав на об'єкт основних засобів;

суми ввізного мита;

суми непрямих податків у зв'язку із придбанням (створенням) основних засобів якщо вони не відшкодовуються підприємству; зокрема у первісну вартість об'єкта включаються сплачені суми ПДВ у випадках:

- коли підприємство не є платником ПДВ;

- якщо передбачається використати придбаний об'єкт у не оподатковуваних ПДВ операціях;

витрати по страхуванню ризиків доставки основних засобів;

витрати на транспортування установку монтаж настроювання основних засобів;

інші витрати безпосередньо пов'язані з доведенням основних засобів до стану у якому вони придатні для використання в запланованих цілях.

Особливо відзначається що у випадку придбання основних засобів за кредитні ресурси нараховані відсотки по кредиту не включаються в первісну вартість об'єкта основних засобів а є для підприємства витратами періоду.

Вартість (первісна або переоцінена) по якій основні засоби відображаються в балансі в обов'язковому порядку відображається в примітках до фінансової звітності при розкритті інформації про основні засоби.

Оскільки операції з основними фондами відносяться до інвестиційної діяльності підприємства то інформацію про розрахунки з постачальниками основних засобів рекомендується оформляти із застосуванням субрахунків:

377 «Розрахунки з різними дебіторами» - для оформлення в обліку перерахованих авансів на придбання основних засобів;

685 «Розрахунки з іншими кредиторами» - для оформлення в обліку операцій у випадку одержання об'єктів основних засобів до оплати.


Таблиця 1. Оформлення в обліку операцій по придбанню основних засобів з попередньою оплатою


Зміст господарської операції

Дт

Постачальник й одержувач - платники ПДВ
Перераховано аванс в оплату об'єкта, що придбається 377 311
Нараховано податковий кредит по ПДВ 641 644
Отримано об'єкт ОЗ від постачальника 15 685
Списано податковий кредит по ПДВ 644 685
Проведено залік заборгованості по перерахованому авансу 685 377
Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію 10(11) 15
Постачальники/або одержувач - неплатники ПДВ
Перераховано аванс в оплату об'єкта, що придбається 377 311
Отримано об'єкт ОЗ від постачальника 15 685
Проведено залік заборгованості по перерахованому авансу 685 377
Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію 10(11) 15

Таблиця 2. Оформлення в обліку операцій по придбанню основних засобів до оплати


Зміст господарської операції

Дт

Постачальник й одержувач – платники ПДВ

Отримано об'єкт основних засобів від постачальника 15 685
Нараховано податковий кредит по ПДВ 641 685
Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію 10(11) 15
Перераховано кошти в оплату придбаного об'єкта 685 311
Постачальник й/або одержувач - не платники ПДВ
Отримано об'єкт основних засобів від постачальника 15 685
Придбаний об'єкт уводиться в експлуатацію 10(11) 15
Перераховано кошти в оплату придбаного об'єкта 685 311

Таблиця 3. Оформлення в обліку операцій по створенню основних засобів


Зміст господарської операції

Дт

Підприємство - платник ПДВ
Використання власних матеріалів на виготовлення об'єкта 15 20
Нарахована заробітна плата включається до складу капітальних інвестицій 15 661
Нарахування на фонд оплати праці включаються до складу капітальних інвестицій 15 65
Інші витрати включаються до складу капітальних інвестицій 15 68
Нараховано податковий кредит по ПДВ у сумі податку, сплаченого при придбанні послуг підрядника 641 685
Створений об'єкт уводиться в експлуатацію 10(11) 15
Підприємство - неплатник ПДВ
Використання власних матеріалів на виготовлення об'єкта 15 20
Нарахована заробітна плата включається до складу капітальних інвестицій 15 661
Нарахування на фонд оплати праці включаються до складу капітальних інвестицій 15 65
Інші витрати включаються до складу капітальних інвестицій 15 68
Створений об'єкт уводиться в експлуатацію 10(11) 15

ОБ'ЄКТИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ВНЕСЕНІ В СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ ПІДПРИЄМСТВА


Об'єкти основних засобів внесені в статутний капітал підприємства зараховуються на баланс по первісній вартості якою визнається погоджена засновниками (учасниками) їхня справедлива вартість із урахуванням витрат що враховують при визначенні первісної вартості придбаних засобів. При цьому підприємство не проводить капіталізацію власних к засобів відповідно в цьому випадку рахунок 15 «Капітальні інвестиції» не застосовується.


Таблиця 4. Оформлення в обліку основних засобів внесених у статутний капітал підприємства


Зміст господарської операції

Дт

Відображено оголошений розмір статутного капіталу (відповідно до установчих документів) 46 40
Погашено заборгованість засновника (учасника) шляхом внесення в статутний капітал об'єкта основних засобів 10(11) 46

ОБ'ЄКТИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ПРИДБАНІ ЗА РАХУНОК КОШТІВ ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ


Зазначені ОЗ зараховуються на баланс по первісній вартості що визначається в загальному порядку.

У випадку придбання основних засобів за рахунок використання коштів цільового фінансування підприємство може відображати капіталізацію таких засобів на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» (з виділенням спеціального субрахунку третього порядку). Витрати коштів цільового фінансування в момент придбання основних засобів з рахунку 48 «Цільове фінансування й цільові надходження» списується на рахунок 69 «Доходи майбутніх періодів» відповідно на дату звітності такі витрати будуть враховані в рядку 630 Балансу.


Таблиця 5. Оформлення в обліку основних засобів придбаних за рахунок коштів цільового фінансування (постачальник й одержувач - платники ПДВ)


Зміст господарської операції

Дт

Отримані на розрахунковий рахунок підприємства кошти цільового фінансування для придбання основних засобів для основного виробництва 311 480
Зроблено перерахування авансу в оплату об'єкта основних засобів 377 311
Нараховано податковий кредит по ПДВ 641 644
Отримано об'єкт основних засобів від постачальника 15 685
Списано податковий кредит по ПДВ 644 685
Проведено залік заборгованості по перерахованому авансу 685 377
Введений в експлуатацію об'єкт основних засобів, придбаний за рахунок коштів цільового фінансування 10 15
Витрати коштів цільового фінансування віднесено на доходи майбутніх періодів 48 69

БЕЗКОШТОВНО ОТРИМАНІ ОБ'ЄКТИ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ


Безкоштовно отримані об'єкти основних засобів зараховуються на баланс по первісній вартості що дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуванням витрат що враховуються при визначенні первісної вартості придбаних засобів. При цьому підприємство не проводить капіталізацію власних коштів відповідно в цьому випадку рахунок 15 «Капітальні інвестиції» не застосовується.


Таблиця 6. Оформлення в обліку безкоштовно отриманих об'єктів основних засобів


Зміст господарської операції

Дт

Збільшення додаткового капіталу у зв'язку з безкоштовним одержанням об'єкта основних засобів 10(11) 424

ОБЛІК ОРЕНДОВАНИХ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ


Оформлення в обліку основних засобів придбаних на умовах фінансової оренди (фінансового лізингу).

Основні засоби придбані на умовах фінансової оренди (фінансового лізингу) зараховуються на баланс по первісній вартості що дорівнює справедливій вартості активу визначеної в договорі фінансового лізингу.


Таблиця 7. Оформлення в обліку об'єкта основних засобів придбаного на умовах фінансової оренди (фінансового лізингу)


Зміст

Дт

Зарахований до складу основних засобів об'єкт, придбаний на умовах фінансової оренди (лізингу) 10(11) 531

ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ОТРИМАНИХ ПІДПРИЄМСТВОМ НА УМОВАХ ОПЕРАЦІЙНОЇ ОРЕНДИ


Об'єкт операційної оренди відображається орендарем на забалансовому рахунку 01 «Орендовані необоротні активи» за вартістю зазначеною в договорі оренди.


Таблиця 8. Оформлення в обліку об'єкта основних засобів отриманого на умовах операційної оренди


Зміст

Дт

Орендодавець й орендар - платники ПДВ
Зарахована на забалансовий рахунок вартість об'єкта основних засобів, отриманого за договором операційної оренди 01
Нараховано орендну плату по напрямках використання орендованого об'єкта 23 (91,92,949) 63
Нараховано податковий кредит по ПДВ 641 63
Орендодавець й/або орендар - не платники ПДВ
Зарахована на забалансовий рахунок вартість об'єкта основних засобів, отриманого за договором операційної оренди 01
Нараховано орендну плату по напрямках використання орендованого об'єкта 23 (91,92,949) 63

ОБЛІК АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ


Амортизація основних засобів - це систематичний розподіл вартості що амортизується (первісна мінус ліквідаційна) основних вартості протягом строку їхнього корисного використання. Об'єктом амортизації є вартість основних засобів.

Не підлягає амортизації вартість землі а також вартість незавершених капітальних інвестицій.

Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта що встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс) і припиняється на період його реконструкції модернізації добудування дообладнування й консервації.

Нарахування амортизації відображається також на забалансовому рахунку 09. Зменшення залишку на даному рахунку відображається в сумі використаної амортизації на капітальні інвестиції на погашення отриманих на капітальні інвестиції позичок тощо. При цьому на даному субрахунку не враховуються капітальні інвестиції здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань цільових коштів внесків у статутний фонд підприємства.

Сума нарахованої амортизації в обов'язковому порядку відображається в примітках до фінансової звітності при розкритті інформації про основні кошти.

Таким чином для того щоб правильно нараховувати амортизацію об'єкта основних фондів необхідно:

визначити строк корисного використання;

розрахувати ліквідаційну вартість об'єкта;

визначити метод нарахування амортизації для кожного об'єкта основних засобів.

Нарахування амортизації починається з місяця що настає за місяцем введення об'єкта основних засобів в експлуатацію здійснюється щомісяця а припиняється з місяця що настає за місяцем вибуття об'єкта основних засобів.

Нарахування амортизації припиняється починаючи з місяця що настає за місяцем переведення об'єкта основних засобів на реконструкцію (добудування консервацію); відновляється з місяця що настає за місяцем введення в експлуатацію після завершення реконструкції (добудування консервації).

Методи амортизації діапазон строків корисного використання (експлуатації) сума нарахованої амортизації в обов'язковому порядку відображається в примітках до фінансової звітності при розкритті інформації про основні кошти.


МЕТОДИ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ


При нарахуванні амортизації основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) застосовуються наступні методи.


1. Прямолінійний метод


Відповідно до цього методу річна сума амортизації визначається розподілом вартості що амортизується на очікуваний період часу використання об'єкта основних засобів.

Порядок нарахування амортизації при використанні цього методу:

встановлюється строк корисного використання (експлуатації) об'єкта;

визначається ліквідаційна вартість об'єкта;

розраховується вартість що амортизується (первісна мінус ліквідаційна);


2. Метод зменшення залишкової вартості


Відповідно до зазначеного методу річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації й річної норми амортизації.

Порядок нарахування амортизації при використанні методу зменшення залишкової вартості:

встановлюється строк корисного використання (експлуатації) об'єкта;

визначається ліквідаційна вартість об'єкта;

розраховується вартість що амортизується (первісна мінус ліквідаційна);

розраховується річна норма амортизації;

річна сума амортизації розраховується множенням первинної вартості на дату початку нарахування амортизації на річну норму амортизації;


або:

річна сума амортизації розраховується множенням залишкової вартості на початок звітного року на річну норму амортизації;

місячна сума амортизації визначається розподілом річної суми амортизації за повний рік корисного використання на 12;

в останній рік строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів нарахування амортизації здійснюється в розмірі всієї залишкової вартості (мінус ліквідаційна вартість).


3. Метод прискореного зменшення залишкової вартості


Відповідно до зазначеного методу річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації й річної норми амортизації що обчислюється виходячи зі строку корисного використання об'єкта і подвоюється;

Порядок нарахування амортизації при використанні цього методу:

встановлюється строк корисного використання (експлуатації) об'єкта;

визначається ліквідаційна вартість об'єкта;

розраховується вартість що амортизується (первісна мінус ліквідаційна);

розраховується річна норма амортизації:

річна сума амортизації розраховується множенням первинної вартості на дату початку нарахування амортизації на подвоєну річну норму амортизації;

місячна сума амортизації визначається розподілом річної суми амортизації за повний рік корисного використання на 12;

в останній рік строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів нарахування амортизації здійснюється в розмірі всієї залишкової вартості (мінус ліквідаційна вартість).


4. Кумулятивний метод


Відповідно до цього методу річна сума амортизації визначається як добуток вартості що амортизується й кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується розподілом кількості років які залишаються до кінця очікуваного строку використання об'єкта основних засобів на суму числа років його корисного використання;

Порядок нарахування амортизації при використанні цього методу:

встановлюється строк корисного використання (експлуатації) об'єкта;

визначається ліквідаційна вартість об'єкта;

розраховується кумулятивний коефіцієнт

річна сума амортизації визначається множенням вартості що амортизується на кумулятивний коефіцієнт

місячна сума амортизації визначається розподілом річної суми амортизації за повний рік експлуатації на 12.


5. Виробничий метод


Відповідно до зазначеного методу місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт послуг) і виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється розподілом вартості що амортизується на загальний обсяг продукції (робіт послуг) що підприємство очікує зробити (виконати) з використанням об'єкта основних засобів.

Порядок нарахування амортизації при використанні цього методу:

встановлюється загальний обсяг продукції (робіт послуг) що передбачається випустити з використанням об'єкта (у натуральному вимірнику);

визначається ліквідаційна вартість об'єкта;

розраховується виробнича ставка амортизації

місячна сума амортизації визначається множенням фактичного місячного обсягу продукції (робіт послуг) на виробничу ставку амортизації.


Застосування даного методу забезпечує нарахування амортизації тільки при реальному використанні (експлуатації) устаткування.


6. Метод нарахування амортизації який застосовується у податковому обліку


Підприємство може застосовувати норми й методи нарахування амортизації передбачені податковим законодавством. При цьому варто мати на увазі що застосування методу нарахування амортизації що застосовується в податковому обліку із застосуванням установлених Законом про прибуток норм приведе до завищення показників залишкової вартості основних засобів і заниженню норм амортизаційних відрахувань тобто до завищення оцінки активів і доходів (прибутку) у фінансовій (бухгалтерської) звітності.


АМОРТИЗАЦІЯ ІНШИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ


Амортизація інших необоротних матеріальних активів нараховується по методах які наведені вище.

Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватися в першому місяці використання об'єкта в розмірі 50 відсотків вартості що амортизується а інші 50 відсотків - у місяці їхнього виключення з активів (списання з балансу) у результаті невідповідності критеріям визнання активом або в першому місяці використання об'єкта - 100 відсотків його вартості.


ВИКОРИСТОВУВАНІ РАХУНКИ (СУБРАХУНКУ) ДЛЯ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ


Сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання характеризується нарахованим зношуванням основних засобів що в обліку узагальнюються на відповідних субрахунках:


знос необоротних активів - рахунок 13
знос основних засобів 131
знос інших необоротних матеріальних активів 132
амортизаційні відрахування 09

ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ПРИДБАНИХ (СТВОРЕНИХ) ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ; ОБ'ЄКТІВ ПРИДБАНИХ НА УМОВАХ ФІНАНСОВОЇ ОРЕНДИ А ТАКОЖ ВНЕСЕНИХ У СТАТУТНИЙ КАПІТАЛ ПІДПРИЄМСТВА


Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зношування основних засобів.


Таблиця 9. Оформлення в обліку нарахування амортизації придбаних (створених) об'єктів основних засобів


Зміст господарської операції

Дт

Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються у виробничій діяльності 23 131 (132)
Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в сфері управління виробництвом 91 131 (132)
Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в адміністративних цілях 92 131 (132)
Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в сфері збуту 93 131 (132)
Нарахування амортизації придбаних основних засобів, які використовуються в іншій операційній діяльності 949 131 (132)
Враховано суму нарахованої амортизації на забалансовому обліку 09
Нарахування амортизації основних засобів, внесених у статутний капітал (по напрямках використання)

23

(91) (92) (93) (949)

131 (132)

ОФОРМЛЕННЯ В ОБЛІКУ НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ОТРИМАНИХ БЕЗКОШТОВНО


Суму нарахованої амортизації підприємства відображають збільшенням суми витрат підприємства і зносу основних засобів пропорційно сумі нарахованої амортизації; одночасно з її нарахуванням визнається дохід від безкоштовно отриманих активів.

Оскільки на суму нарахованої амортизації визнається дохід то немає необхідності відзначати дану суму амортизації на забалансовому рахунку 09 і відповідно вказувати в примітках до фінансової звітності.

Страницы: 1 2