Назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНУРОДНОЙ ПРАКТИКИ

1.1Состав и содержание отчета об изменении капитала………………………4

1.2 Порядок формирования отчета об изменении капитала в Республике Беларусь……………………………………………………………………………9

2.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении предприятия и результатах его хозяйственной деятельности.

Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующими структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересованными организациями.

Курсовая работа посвящена рассмотрению и анализу важнейшей составной части бухгалтерской отчетности - отчета об изменениях капитала.

Актуальность данной темы обусловлена следующими положениями.

Одним из главных компонентов финансовой отчетности является "Отчет об изменениях капитала", который обязан предоставить пользователю финансовой отчетности подробную информацию о всех существенных изменениях в финансовом положении компании. А это позволяет своевременно принять необходимые меры для улучшения финансового состояния предприятия.

Ввиду последних изменений форм бухгалтерской отчетности, которые особенно ярко проявились на трансформации формата отчета об изменениях капитала, считаю необходимым рассмотреть состав и содержание новой формы отчета, требования, предъявления к ее составлению, в данной работе.

Объектом исследования в данной курсовой работе является назначение, состав и содержание отчета об изменении капитала.

Предметом исследования является отчет об изменении капитала.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы раскрыть назначение и содержание отчета об изменениях капитала.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1) Определить роль и значение отчета об изменениях капитала;

2) Раскрыть требования, предъявляемые к составлению отчета;

3) Проанализировать состав и структуру отчета;

4) Рассмотреть формирование отчета в Республике Беларусь;

Научная новизна данной работы заключается в следующем:

Самостоятельно проделан сравнительный анализ состава отчета об изменениях капитала в отечественной и международной практике.

Практическая значимость данной работы заключается в изучении отчета об изменениях капитала, его формировании, что оказывает существенное влияние на осуществление бухгалтерского учета на любом предприятии или организации.

При написании работы были использованы нормативные материалы по бухгалтерскому учету, труды современных ученых-экономистов, статьи в периодических изданиях, отчетная информация, а также электронные ресурсы.

1. НАЗНАЧЕНИЕ, СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА В ОТЕЧЕСТВЕННОЙ И МЕЖДУНУРОДНОЙ ПРАКТИКИ

1.1 Состав и содержание отчета об изменении капитала

В настоящее время предприятия и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, которая является завершающим этапом учетного процесса.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». На ней подробно и остановимся.

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течении года, а также о суммах прибыли и направлении ее использования.

На основе изучения различной экономической литературы, статей в периодической печати и электронных ресурсов можно составить отдельные характеристики отчета об изменениях капитала по странам ближнего зарубежья, а также и отечественной страны, которые будут представлены в таблицах 1.1, 1.2, 1.3, 1.4, 1.5

Таблица 1.1 «Состав отчета Республики Беларусь»

Продолжение таблицы 1.1

Источник: собственная разработка

Таблица 1.2 «Состав отчета Российской Федерации»

Продолжение таблицы 1.2

Источник: собственная разработка

Таблица 1.3 «Состав отчета Украины»

Источник: собственная разработка

Таблица 1.4 Состав отчета Республики Молдовы»

Источник: собственная разработка

Таблица 1.5 «Состав отчета Латвийской Республики»

Источник: собственная разработка

На основе анализа представленных источников зарубежной и отечественной литературы можно составить сравнительную характеристику состава отчета об изменении капитала в таблице 1.6

Таблица 1.6 «Сравнительная характеристика отчета по странам»

Источник: собственная разработка

Таким образом, проанализировав данную таблицу можно сделать вывод о том, что каждая страна имеет свои отличительные признаки. Состав отчета Республики Беларусь имеет схожесть с российским составом отчета. Еще следует отметить, что у каждой страны в составе присутствует такой пункт как «Нераспределенная прибыль».

Остановимся подробнее на рассмотрении формировании отчета об изменении капитала в Республике Беларусь.

1.2 Порядок формирования отчета об изменении капитала в Республике Беларусь

Отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и ко­нец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее ис­пользования. [6, c. 21]

По графе 3 отчета об изменении ка­питала приводятся данные об остатках сформированных на начало года фондов и резервов.

По графам 4 и 5 отчета об изменении капитала отражаются данные об увеличе­нии или уменьшении фондов и резервов организации.

В графе 6 отчета об изменении капитала отражаются остатки фондов и резервов на конец отчетного года.[6, c. 21]

По статье «Уставный фонд» (стр. 010) организация показывает сумму уставного фонда на начало (гр. 3) и конец отчетного года (гр. 6), зафиксированную в учре­дительных документах, а также суммы изменений величины фонда (гр. 4 и 5), отраженные по сч. 80 «Уставный фонд» по­сле внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

По строкам 011-017 отчета об изменении капитала приводится расшифровка причин, вызвавших изменения величины уставного фонда: дополнительная эмиссия акций, реструктуризация кредиторской задолжен­ности, выбытие учредителей, участников, другие причины.

Данные граф 4 и 5строки 010 данного отчета должны соответствовать суммам, отраженным по графам 4 и 5 строк 011-017 отчета.

По строке 016«сумма изменений устав­ного фонда, подлежащая включению в учредительные документы в следующем отчетном году» на начало и конец отчетного года приводится информация о сумме уве­личения или уменьшения уставного фонда по решению, принятому собственниками.

Причины таких изменений в уставном фонде организация приводит в пояснитель­ной записке.

По строке 017 «фактически сформиро­ванный размер уставного фонда» приво­дится сумма вкладов в уставный фонд, фактически внесенных учредителями, участниками, акционерами. Данные этой строки формируются на основе инфор­мации сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам».

По статье «Прибыль на акцию, руб.» (стр. 018) приводится сумма увеличения (уменьшения) стоимости простой акции по­сле внесения соответствующих изменений в уставный фонд.

Если стоимость акции снизилась, то по­казатель прибыли на акцию приводится по данной статье со знаком минус.

По строке 019 «Стоимость чистых ак­тивов» (стр. 019) приводится стоимость чистых активов организации, определяемая в соответствии с законодательством. Дан­ный показатель рассчитывается на начало и конец отчетного года. В случае отрица­тельного значения показателя стоимость чистых активов организации показывается по данной статье со знаком минус.[7, c. 44]

По статье «Резервный фонд» (стр. 020) отражаются суммы резервных фондов, создаваемых в организации за счет чистой прибыли по сч. 82 «Резервный фонд».

Расшифровка граф 4 и 5 строки 020 отчета об изменении капитала (форма 3) об увеличении и уменьшении в разрезе причин, вызвавших изменения величины резервного фонда, приводится в строках 021-026 отчета.

Справочно из строки 020 «Резервный фонд» по строкам 030 «резервные фонды, созданные в соответствии с законодатель­ством, - всего» и 040 «резервные фонды, созданные в соответствии с учредитель­ными документами, - всего» приводится информация о наименовании и размере ре­зервных фондов, созданных в организации: резервный фонд по оплате труда, резерв на покрытие убытков, резервный фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям и др. .[7, c. 44]

По статье «Добавочный фонд» (стр. 050) приводится информация об остатках на на­чало и конец года, приросте и уменьшении добавочного фонда, учитываемого по сч. 83 «Добавочный фонд» по соответствующим субсчетам.

К сч. 83 «Добавочный фонд» в зависи­мости от источников могут быть открыты следующие субсчета: «Фонд переоценки активов; «Фонд безвозмездно получен­ных основных средств и иных активов»; «Фонд пополнения собственных оборотных средств»; «Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет средств целевого финансирования»; «Фонд в части денежных средств, использованных при приобретении внеоборотных активов за счет безвозмезд­ных поступлений»; «Фонд в части при­были, направленной на финансирование капитальных вложений» и др.

Расшифровка граф 4 и 5 строки 050 отчета об изменении капитала (форма 3) об увеличении и уменьшении добавочного фонда в разрезе причин, вызвавших из­менения величины фонда, приводится в строках 051-057 отчета. Графы 3 «На нача­ло года» и 6 «На конец года» заполняются по данным аналитического учета по сч. 83 «Добавочный фонд». При этом сумма уве­личения (уменьшения) стоимости активов в результате переоценки показывается в графе 4, а сумма увеличения (уменьше­ния) амортизации в результате переоценки активов показывается в графе 5.

В графе 5 «Уменьшение» отражается уменьшение добавочного фонда, связанное с направлением средств на покрытие убыт­ков от списания остаточной (недоаморти-зированной) стоимости основных средств в соответствии с законодательством в пределах суммы переоценки, начисленной по списанным основным средствам. .[7, c. 45]

По статье «Чистая прибыль - всего»

(стр. 060) отражается сумма чистой при­были организации, которая учитывается по сч. 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» (или по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после реформации бухгалтерского баланса (форма 1).

При этом по строкам 061-069 приводится расшифровка распределения прибыли от­четного года и остатков нераспределенной прибыли прошлого года и отчетного года, а также сумма использованной прибыли в отчетном году в разрезе образованных фондов, учитываемых посч. 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» по соответствующим субсчетам.

Перерасход прибыли отражается по со­ответствующим строкам 061 -066 со знаком минус.

К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут открываться субсчета: «Общая нераспределенная при­быль», «Непокрытый убыток»; «Отчисления в фонд национального развития»; «Отчис­ления части прибыли собственнику»; «От­числения в резервный фонд»; «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств»; «Фонд накопления»; «Фонд по­требления» и др.

Направление чистой прибыли на по­полнение собственных оборотных средств отражается по дебету сч. 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств» в корре­спонденции с кредитом сч. 83 «Добавочный фонд».

Направление чистой прибыли на уве­личение уставного фонда отражается в бухгалтерском учете организации по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)» в корреспонденции с кре­дитом сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам в со­ответствии с законодательством, в т.ч. на строительство жилья, отражаются по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд по­требления» в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Возврат займов (ссуд) отра­жается по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонд потребления» в корреспонденции с кредитом сч. 76 «Расчеты с разными деби­торами и кредиторами» методом «красное сторно».

Сальдо по кредиту сч. 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» показывает нераспределенную (неисполь­зованную) чистую прибыль, по дебету - не­покрытый убыток. .[6, c. 23]

По статье «Непокрытый убыток - всего»

(стр. 070) приводится сумма полученного организацией убытка, образованного по сч. 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспре­деленная прибыль (непокрытый убыток)» (или по сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» после реформации бухгалтерского баланса (форма 1).

Справочно по группе строк 071-078 «ис­точники покрытия убытков» отчета на конец года отражаются данные о собственных (капитал и резервы, кроме средств фонда переоценки активов) и привлеченных (средства учредителей, целевое финанси­рование и др.) источниках, направленных на покрытие убытков прошлых лет и от­четного года.

По статье «Расходы на потребление -всего» (стр. 080) приводится информация обо всех расходах на потребление, отра­женных по дебету сч. 92 «Внереализацион­ные доходы и расходы» и 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» на основании данных аналитического учета, а именно: выдачу займов (ссуд) работникам, в т.ч. на строительство жилья в соответ­ствии с законодательством, выплату возна­граждения работникам по итогам работы за год и другие расходы в соответствии с законодательством.

По статье «Целевое финансирование» по графам «Из бюджета» и «Из внебюд­жетных фондов» показывается движение средств, полученных организацией из бюджета, внебюджетных фондов, предо­ставленных в виде льгот по налогам и таможенным платежам, из других источ­ников на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, на покрытие убыт­ков и другие нужды, учет которых ведется на сч. 86 «Целевое финансирование». Расшифровка полученных сумм по на­правлениям их использования отражается в разделе «Справки» по строкам 210-235.

Таким образом, мы ознакомились с порядком формирования отчета об изменении капитала, который проводится по статье «Уставный фонд», по статье «Резервный фонд», по статье «Добавочный фонд», по статье чистая прибыль-всего» и по статье «Непокрытый убыток- всего». .[6, c. 24]

2 ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

На основании остатков по счетам (таблица 1) составить баланс на начало отчетного периода (прил. 1).

Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца (прил. 2). Расшифровка остатков синтетических счетов 10 «Материалы», 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". представлена в таблицах 2, 3, 4, 5 соответственно.

Открыть аналитические счета к синтетическим счетам:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

71 "Расчеты с подотчетными лицами"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На основании хозяйственных операций (таблица 6) составить хронологический журнал регистрации операций по форме, представленной в таблице 7.

Составить оборотные ведомости аналитического учета по форме, представленной в таблице 8 к счетам:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц (таблица 9).

Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца по установленной форме.

Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля (приложение 3). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля (приложение 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями.

Заполнить ТТН на получение холодильной установки (приложение 5) по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями.

Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.200… (приложение 6) за перевозку холодильной установки (операция № 4). Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.200…

Таблица 1

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.

Таблица 2

Расшифровка остатков синтетического счета 10 «Материалы»

Таблица 3

Расшифровка остатков синтетического счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Таблица 4

Расшифровка остатков синтетического счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Таблица 5

Расшифровка остатков синтетического счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

РЕШЕНИЕ:

На основании данных об остатках на начало отчетного периода составим баланс на начало года (прил. 1)

Составим на основании произошедших за отчетный период хозяйственных операций журнал регистрации хозяйственных операций, с указанием их содержания, корреспондирующих счетов и суммы.

Таблица 7

Журнал регистрации хозяйственных операций

руб.

Для учета движения средств, источников и процессов откроем синтетические, а там, где необходимо и аналитические, счета, с указанием остатков на начало, оборотов за отчетный период, составленных на основании хозяйственных операций, и остатков на конец года. Остатки на конец года по синтетическим счетам 60, 62 и 71 рассчитываются исходя из остатков по их аналитическим счетам.

Активные счета:

Пассивные счета

Активно – Пассивные счета

На основании открытых счетов составим оборотные ведомости по аналитическим счетам, а затем и по синтетическим (см. Таблица 3, 4, 5, 6).

Таблица 8

Ведомость аналитического учета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Таблица 9

Ведомость аналитического учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Таблица 10

Ведомость аналитического учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Таблица 11

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе был проделан сравнительный анализ состава отчета об изменениях капитала в отечественной и международной практиках. Более подробно рассмотрено формирование отчета об изменении капитала в Республике Беларусь.

Исследование теории и практики состава отчета об изменении капитала на основе анализа различных стран, таких как Республика Беларусь, Российская Федерация ,Украины, Республика Молдова, Латвийская Республика, позволило обосновать основные направления отчета об изменении капитала и его экономической сущности.

Рассмотрев подробно формирование отчета об изменении капитала в Республике Беларусь, можно сделать вывод, что отчет об изменении капитала содержит информацию об остатках на начало и ко­нец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее ис­пользования.

По графе 3отчета об изменении ка­питала приводятся данные об остатках сформированных на начало года фондов и резервов.

По графам 4и 5отчета об изменении капитала отражаются данные об увеличе­нии или уменьшении фондов и резервов организации.

В графе 6 отчета об изменении капитала отражаются остатки фондов и резервов на конец отчетного года.

Показатели формы 3 « Отчет об изменении капитала» формируются на основе аналитических данных счетов 80 «Уставный фонд», 82 « Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток)», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период.

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций - кредиторов, акционеров и др.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

[Электронный ресурс] – Режим доступа: nauka-shop/ - Дата доступа: 12. 10. 2000

[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.lib.mabico

Бухгалтерский учет в странах мира: Учебное пособие, Вып.2 / Под ред. проф. Ф. Ф. Бутынца.- Житомир: ЖГТУ, 2008.- 484с.

Лемеш, В. Н. Отчет об изменении капитала / В. Н. Лемеш // Налоги Беларуси.- 8 февраля 2008. - № 5. с. 44- 51

Высевка, С. А. Порядок формирования данных формы 3 «Отчет об изменении капитала» / С. А. Высевка // Главный бухгалтер.- 2009.- № 5. – с. 36-38.

Крупнова, А. В. Годовой бухгалтерский отчет за 2008 год / Крупнова А. В. // Консультант бухгалтера. -2009.- № 3.- с. 7-36.

[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.busel- Дата доступа: 12. 10. 2009.

[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.profmedia- Дата доступа: 12. 10. 2009.

[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.mvf.klerk- Дата доступа: 12. 10. 2009.

Богатырева, В.В. Теория бухгалтерского учета: учебно-методический комплекс./В.В. Богатырева, С.Г. Вегера.-2-е изд., с изм. – Новополоцк; ПГУ, 2005.- 400 c.

Александер, Д. МСФО: от теории к практике/ Д.Александер.- М.:Вершина, 2005

МСФО 40 /пер. О.Аскери, В.Тарусин, Л.Ходырев; под ред. С.перевезенцев, К.Сумин.- М.: Аскери-АССА, 2006

[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.dic.academic

[Электронный ресурс]. Режим доступа: www.pravoteka

[Электронный ресурс]. Режим доступа: www. ipocredit

Блохин, К. Практические аспекты применения МСФО 40 «Инвестиционная собственность»/ К. Блохин // Новые системы финансового учёта. -2006.-№ 5 (май)

[Электронный ресурс] – Режим доступа: webryba/ - Дата доступа: 12. 10. 2009.

[Электронный ресурс] – Режим доступа: lib.csu/ - Дата доступа: 20.11.2009

[Электронный ресурс] – Режим доступа: ekol.oglib/ - Дата доступа: 20.11.2009.

.