Министерство образования и науки РФ
Саратовский государственный социально-экономический университет
Кафедра бухгалтерского учёта
Курсовая работа:
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»
Выполнила:
Ермакова Татьяна Олеговна
Саратов
2010
Содержание
Введение 2
1. Состав бухгалтерской отчетности организаций 5
2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках 8
2.1 Формирование показателей к бухгалтерскому балансу (форма №1) 13
2.2 Формирование показателей к отчету о прибылях и убытках (форма №2)22
2.2 Формирование показателей к отчету об изменениях капитала
(форма №3) 30
2.3 Формирование показателей к отчету о движении денежных средств (форма №4) 32
2.4 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) 36
2.5 Назначение и модель построения пояснительной записки 39
Заключение 41
Список литературы 42
Приложения 44
Введение
Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса.
Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации, результатах её хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, поскольку бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности, выраженных в денежных единицах.
Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из правил ПБУ 4/99 организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Пояснения представляют собой отдельные формы бухгалтерской отчетности такие, как отчет об изменениях капитала, отчет о движение денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, пояснительную записку.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно.
Целью данной работы является определение основных принципов составления бухгалтерской отчетности, узнать качественные характеристики и требования, предъявляемые к отчетности, рассмотрение основных форм и пояснений к ним.
1. Состав бухгалтерской отчетности организаций
Бухгалтерская отчетность организаций представляет собой совокупность данных, характеризующих финансовое положение организации, результаты деятельности и динамику их изменений. Отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета предприятия. Бухгалтерская отчетность включает следующие составляющие:
Форма №1 - Бухгалтерский баланс;
Форма №2 - Отчет о прибылях и убытках;
Пояснения в отчетности, включающие:
Форма №3 - Отчет об изменениях капитала;
Форма №4 - Отчет о движении денежных средств;
Форма №5 - Приложение к бухгалтерскому балансу;
Форма №6 - Отчет о целевом использовании полученных средств;
Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;
Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Состав, содержание, правила формирования и заполнения бухгалтерской отчетности организаций регулируются законодательством РФ, а именно: ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", приказом Минфина № 66-н от 02.07.2010 г. "О формах бухгалтерской отчетности организации"
Основными формами бухгалтерской отчетности являются форма №1 (баланс) и формы №2 (отчет о прибылях и убытках). Формы №№3-5 раскрывают информацию, содержащуюся в формах 1-2.
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Он раскрывает информацию об активах предприятия и источниках их образования (пассивах).
Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, и то, каким образом она получила прибыли или убытки.
Отчет об изменениях капитала раскрывает информацию об увеличении и уменьшении уставного, резервного и других составляющих капитала хозяйственных товариществ и обществ.
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Он раскрывает данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.
В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Организация может представлять дополнительную информацию к бухгалтерской отчетности, если она будет полезной для заинтересованных лиц при принятии экономических решений.
Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.
По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте Российской Федерации (рублях).
2. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
В соответствии с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать учетную политику организации и обеспечивать заинтересованных пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений ее финансового положения.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил. Каждое такое отступление должно быть раскрыто с указанием его причин и результатов.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать данные, состав которых каждая организация определяет самостоятельно. К ним, в частности, относятся следующие показатели:
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;
- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ;
- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;
- об основных результатах деятельности организации по сегментам. Перечень сегментов, по которым раскрывается информация, определяется организацией самостоятельно. При этом информация по сегментам подлежит раскрытию в отчетности (т.е. сегмент является отчетным), если выполняется одно из следующих условий: выручка от продаж, финансовый результат деятельности либо величина активов составляют соответственно не менее 10% общей суммы выручки, суммарной прибыли либо активов организации. В пояснениях принятые организацией показатели раскрываются в очередности (как первичные или вторичные), которая определяется их важностью (преобладающим характером) в общих показателях деятельности организации. Раскрытию подлежит, в частности, информация об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг; о затратах по продажам, прибылях и убытках и т.п.: а) по видам (отраслям) деятельности (например, продажа выпущенных автомашин, оказание услуг по обслуживанию машин и т.п.); б) по географическим рынкам сбыта товаров, продукции (работ, услуг) или по местам расположения активов организации (регионы России, несколько государств и т.п.);
- о составе затрат на производство (издержках обращения);
- о составе внереализационных доходов и расходов;
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности. Отдельно раскрываются события после отчетной даты и условные факты, по которым произведены бухгалтерские записи в отчетном году и по которым они не произведены, но события которых на дату представления организацией бухгалтерской отчетности существенно повлияли на показатели ее отчетности. К последним, например, относятся: покупка контрольных пакетов акций (долей) других организаций, получение займов и т.п.;
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах. В соответствии с законодательством аффилированными лицами являются физические или юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность организации. При этом согласно бухгалтерским правилам в пояснениях раскрывается информация об операциях между организацией и ее аффилированными лицами, а также об аффилированных лицах, в частности: приобретение или продажа товаров, продукции (работ, услуг) либо других активов; арендные отношения; предоставление или получение гарантий и т.п. К аффилированным лицам, в частности, относятся лица, контролирующие или оказывающие значительное влияние на организацию; организации, которые контролируются или на которые оказывается существенное влияние отчетной организацией;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию. Данный показатель приводится также в его итоговой сумме в отчете о прибылях и убытках. В пояснительной записке приводится средневзвешенное количество акций, размещенных среди акционеров.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках могут раскрывать информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) либо в виде пояснительной записки.
Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь на них указание.
В бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации.
Отчет о движении денежных средств характеризует изменения в финансовом положении организации в разрезе инвестиционной, финансовой и текущей (операционной) деятельности.
Бухгалтерская отчетность организации за отчетный год должна сопровождаться отчетом образованного в соответствии с законодательством Российской Федерации исполнительного органа (правления, дирекции и т.п.) о развитии деятельности организации в отчетном периоде и основных факторах, повлиявших на ее хозяйственные и финансовые результаты.
В отчете исполнительного органа, в частности, раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; все значительные события, имевшие место после окончания отчетного периода и оказавшие или способные оказать существенное влияние на результаты деятельности организации; иная информация, представляющая интерес для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и необходимая для реализации учредителями (участниками) организации контрольных прав.
2.1 Формирование показателей к бухгалтерскому балансу (форма №1)
Бухгалтерский баланс - это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования - пассивов - на определенную дату в денежной оценке. Показатели баланса характеризуют финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Основная задача бухгалтерского баланса – показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.
Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.
Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.
Актив баланса содержит 2 раздела:
Внеоборотные активы:
- Статья «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов НМА, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). Расшифровка групп статей должна приводится в пояснительной записке и в приложениях Приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Минфина № 66н от 02.07.10. Право некоммерческих организаций принимать к учету НМА и отдельно выделять созданные самой организацией. При заполнении статьи НМА нужно учитывать ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", т.к. расходы по НИОКР которые дали положительные результаты отражаются в балансе по статье НМА, но НМА не являются. Положительный результат должен быть подтвержден патентом или другим документом.
- В Бухгалтерском Балансе добавлена новая статья «Результаты исследования и разработок», одновременно отменена расшифровка по показателю «Незавершенное строительство».
- По статье «Основные средства» приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости. По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основных средств.
- Статья «Доходные вложения в материальные ценности» - в ней отражается остаточная стоимость ОС, переданные в лизинг или в прокат. Остаточная стоимость определяется, как разница между суммой остатков по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и суммой остатков по счету 02 « Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества», переданного во временное пользование.
- Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - инвестиции организации в государственные и муниципальные ценные бумаги, вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные займы другим организациям, депозитные вклады и др. Формируются по данным аналитического учета к счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резерв под обеспечение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках».
- Статья «Отложенные налоговые активы» - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующим отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются с учетом всех вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшаться или полностью погашена в последующих отчетных периодах.
- Статья «Прочие внеоборотные активы» - отражаются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены в других предыдущих статьях, например расходы на НИОКР.
Оборотные активы:
- По статье «Запасы» показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме), а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения), и расходы будущих периодов. Расшифровка статьи «Запасы» исключена.
- По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществленным капитальным вложением, работам и услугам, подлежащую в установленном порядке.
- Статьи «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) с расшифровками объединены в одну статью «Дебиторская задолженность».
К дебиторской задолженности организации относится:
- задолженность поставщиков по поставке оплаченных товаров, работ, услуг;
- задолженность покупателей по оплате реализованных им товаров, работ, услуг;
- сумма переплаты по налогам и сборам;
- задолженность работников организации по выданным им займам, по возмещению нанесенного ущерба;
- задолженность подотчетных лиц;
- суммы выставленных претензий по недостаче и порче материальных ценностей;
- суммы штрафных санкций по хозяйственным договорам, признанных организацией или присужденных судом.
- Статья «Краткосрочные финансовые вложения"» стала именоваться «Финансовые вложения». Здесь отражаются фактические затраты организации по инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п., предоставленные организацией другим организациям займы с учетом процентов.
- Статья «Денежные средства» отражается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях. Данные суммы берутся как остатки по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
- По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
Пассив баланса состоит из 3 разделов:
Капитал и резервы:
- По статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, образованного за счет вкладов ее учредителей (участников), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда. Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.
- По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражают фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров, учитываемые на счете 81 «Собственные акции (доли)» и показываемые по этой статье с отрицательным знаком.
- Добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов»
- По статье «Добавочный капитал» отражается величина добавочного капитала, учтенная на счете 83 «Добавочный капитал». Значение показателя "Добавочный капитал" теперь учитывается без переоценки. В него включаются и показываются в составе этой статьи эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже); суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов; суммы курсовых разниц при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте; суммы использованных целевых инвестиционных средств (суммы средств целевого финансирования).
- По статье «Резервный капитал» отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Резервы создаются за счет нераспределенной прибыли и используется для покрытия убытков, погашения облигаций, выкупа акций в случае отсутствия других средств.
- По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается финансовый результат за вычетом причитающейся к уплате суммы налога на прибыль и других обязательных платежей за счет прибыли, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными фондами). Этот результат слагается из прибыли (убытка прошлых лет и результата деятельности за отчетный период и заполняется по данным об остатках по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».
Долгосрочные обязательства:
- Статья «Заемные средства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.
- Статья «Отложенные налоговые обязательства» отражает наличие у организации отложенных на будущий период обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль. Это обязательный показатель в балансе, независимо от величины суммы обязательств.
- Добавлена статья «Резервы под условные обязательства».
- По статье «Прочие обязательства» указываются суммы прочей кредиторской задолженности, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также отражаются статьи, которые не вошли в строки в данные строки.
V. Краткосрочные обязательства:
- Статья «Заемные средства». Краткосрочные кредиты и займы, которые подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в бухгалтерском балансе в разделе "Краткосрочные обязательства" с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
- Статья «Кредиторская задолженность» отражает общую сумму кредиторской задолженности. Статья "Кредиторская задолженность" не расшифровывается;
- По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета как доходы будущих периодов на одноименном счете 98. Эти доходы могут быть получены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам.
- В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Все эти виды резервов организации учитывают на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
- В статье «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела "Краткосрочные обязательства".
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в новой форме баланса не представлена. Показатели, включаемые в нее, будут расшифровываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
При составлении бухгалтерского баланса необходимо иметь в виду следующее:
- данные бухгалтерского баланса на начало года должны соответствовать данным на конец прошлого года (с учетом произведенной реорганизации);
- не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
- соответствующие статьи бухгалтерского баланса должны подтверждаться данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.
При разработке и принятии формы бухгалтерского баланса (форма №1) рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей, приведенных в образце его формы баланса. Если для какого-либо показателя в балансе, разработанном организацией самостоятельно, приводится расшифровка, то статьи этой расшифровки кодируются самой организацией.
Суммовые показатели статей бухгалтерского баланса приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организации, имеющие существенные обороты продаж, обязательств и т.п., могут приводить данные в миллионах рублей (без десятичных знаков).
2.2 Формирование показателей к отчету о прибылях и убытках (форма №2)
Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или убытки. Это достигается путем сопоставления в отчете суммарного дохода и расхода. Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа получения прибыли.
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Данная форма условно состоит из 2 разделов:
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
- По статье «Выручка (за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением других хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями Положения о доходах организации (ПБУ 9/99) и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами этого Положения, включая условия по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т.п.). Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете считается переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю. При выполнении работ и оказании услуг выручка признается, когда работы или услуги приняты заказчиком.
- По статье «Себестоимость продаж» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.
- Статья «Валовая прибыль (Убыток)» определяется как разница между данными выручкой и себестоимостью продаж.
- В статье «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции. К ним можно отнести следующие расходы на упаковку, доставку, погрузку продукции, комиссионные отчисления, расходы на рекламу, представительские расходы; в торговых организациях - расходы на оплату труда, на аренду, на содержание зданий и помещений, по хранению товаров и другие.
- В статье «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 "Себестоимость", если таковое предусмотрено учетной политикой организации.
- По статье «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат, как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.
Прочие расходы и доходы
В разделе "Прочие доходы и расходы" отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".
- По статье «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности.
- По статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
- По статье «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств.
- В статью «Прочие доходы». Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" к прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, а также прибыль от совместной деятельности;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
- Статья «Прочие расходы». Согласно ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся:
- расходы, связанные с предоставлением за плату: во временное пользование активов организации; прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств на благотворительность, расходы на организацию спортивных, культурно-просветительских и иных аналогичных мероприятий, отдыха и развлечений;
- прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, например, стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и прочее.
- Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» является расчетной итоговой строкой, показывающей финансовый результат по итогам отчетного периода. Финансовый результат формируется на счете 99 "Прибыли и убытки".
- В статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68 "Налоги и сборы". Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
- Статья «Изменения отложенных налоговых обязательств». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете также регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.
- Статья «Изменения отложенных налоговых активов». Порядок формирования и отражения отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете регламентируется частью 3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Согласно ПБУ 18/02, под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в последующих налоговых периодах. Отложенные налоговые активы возникают, если в отчетном периоде одни и те же расходы в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем в налоговом учете. Примером тому может служить разный порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.
- В статье «Чистая прибыль (убыток)» отражается сумма чистой прибыли или убытка по итогам отчетного периода.
В Справочном разделе произошли следующие изменения.
- Исключена статья «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
- Добавлена статья «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
- Добавлена статья «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».
- Статья «Совокупный финансовый результат периода»определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".
- Статья «Базовая прибыль (убыток) на акцию». Эта строка заполняется только акционерными обществами. Базовая прибыль (убыток) на акцию равна отношению базовой прибыли (убытка) отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Базовая прибыль (убыток) отчетного года рассчитывается как разница между чистой прибылью (убытком) отчетного года, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период. Также вычитаются суммы дивидендов по привилегированным акциям за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется как суммарное количество обыкновенных акций в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, разделенная на количество этих календарных месяцев.
- Статья «Разводненная прибыль (убыток) на акцию». Разводнение прибыли - это уменьшение прибыли в пересчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков осуществляется в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.
2.3 Формирование показателей к отчету об изменениях капитала (форма №3)
Отчет об изменениях капитала (форма № 3) служит для контроля за состоянием и движением собственного капитала организации по отдельным его видам (составляющим), а также прочих фондов и резервов. Он содержит важную для многих пользователей информацию о состоянии и изменениях капитала организации по составным частям.
Первый раздел «Изменения капитала» переименован в «Движение капитала». В нем приводятся данные об изменениях отдельных видов капитала: «уставного капитала», добавлена графа «собственные акции, выкупленные у акционеров», «добавочного капитала», «резервного капитала» и «нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)». Как и в действующей форме отчета об изменениях капитала, в новом отчете показываются данные за предыдущий и отчетный год. Показатели раздела теперь группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала». Произошли изменения в составе и группировке показателей по разделам, а именно:
- статья «Изменения в учетной политике» исключена (перенесена в другой раздел)
- статья «Чистая прибыль» осталась
- статья «Отчисления в резервный фонд» исключена.
- показатель «Результат от переоценки объектов основных средств» переименован в «Переоценка имущества» и теперь включается как в группировку «Увеличение капитала», так и в группу «Уменьшение капитала»
- статья «Результат от пересчета иностранных валют» исключена
- добавлена статья «Расходы (Доходы), относящиеся непосредственно на уменьшение (увеличение) капитала» соответственно в группы «Уменьшение капитала» и «Увеличение капитала»
-статьи, как «Дополнительный выпуск акций», «Увеличение (уменьшение) номинальной стоимости акций», «Реорганизация юридического лица», остались неизменными.
Второй раздел «Резервы» в том виде, в каком он существует на данный момент, в новом проекте исключен. Он теперь именуется "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок". Данные приводятся за предшествующий и предыдущий год. Корректировки приводятся за счет изменения капитала за предыдущий год, чистой прибыли или иных факторов на 31.12 предыдущего года.
Добавлен третий раздел «Чистые активы». Чистые активы отражаются за 3 года. Стоимость чистых активов: это активы принимаемые к расчету – пассивы принимаемые к расчету. Величина чистых активов используется для оценки степени ликвидности организации, для определения суммы целевого финансирования поступлений в отчетном году из бюджета и внебюджетные фонды.
2.4 Формирование показателей к отчету о движении денежных средств (форма №4)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнении работ, оказание услуг. В данной деятельности организация относит хозяйственные операции по получению дохода от основной деятельности.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа имущества, участков, недвижимости, оборудования и т.д. Кроме того, сюда относятся строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.
Финансовая деятельность – получение займов, выпуск акций, размера акций и т.д. Данный вид деятельности связан с изменениями в структуре собственного капитала, кредитов и займов.
В данной форме информация предоставляется как минимум за 2 года.
В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит показатели:
- группа «Поступило денежных средств - всего»: представляет собой оборота по Д счета учета денежных средств и К счета 62 и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности. Включает статьи, в том числе: «От продажи продукции, товаров работ и услуг», «Прочие поступления»: сумма штрафных санкций за неисполнение условий договоров, возврат денежных средств, не использованных подотчет сумм, возврат денежных средств персоналом организации, возмещение излишних сумм перечисленных налогов, сборов, взносов, а также возврат выданных авансов, поступление денежных средств в возмещение ущерба и др. Т.е. здесь отражаются по Д денежные средства по К 76, 75, 79, 91, 66, 67 и др. Здесь добавлена статья (расшифровка) «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.»
- группа «Направлено денежных средств - всего»: включает статьи: «На оплату товаров, работ, услуг» – оборот по Д 60, 76 К денежные средства, т.е. это общая сумма денежных средств на приобретение товарно-материальных ценностей; «На оплату труда»: Д 70 К денежные средства «На выплату процентов по долговым обязательствам»: Д 70, 75 К денежные средства; «На расчету по налогам и сборам» - Д 68, 69 К денежные средства; «На прочие выплаты, перечисления» – суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пени за просрочку платежа в бюджет, расходы будущих периодов и др.).
- группа «Чистые денежные средства от текущей деятельности» переименована, как «Результат денежных средств от текущей деятельности» - разность между суммой всех доходов от текущей деятельности и суммой всех расходов от текущей деятельности.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»включает показатели:
- группа «Поступило денежных средств-всего» включает статьи, в том числе «От продажи объектов основных средств и иного имущества», «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» и «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» теперь включаются как расшифровка в статью «Прочие поступления». Статьи «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» объединены в одну «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям».
- статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Займы, предоставленные другим организациям» включены в расшифровку статьи «Прочие выплаты и перечисления» в группе «Направлено денежных средств-всего».
- группа «Результат денежных средств от инвестиционной деятельности» — разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности включает показатели:
- добавлена расшифровка к группе «Поступило денежных средств-всего» по статьям «Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» и «Вклады участников». Далее в эту группу входят еще ряд статей, таких как «Кредиты и займы», «Вклады участников», статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» является расшифровкой статьи «Другие поступления»;
- добавлена расшифровка к группе «Направлено денежных средств-всего» по статье «Выплата дивидендов». В эту группу входят статьи: «Погашение кредитов и займов», «Прочие выплаты, перечисления».
- «Результат денежных средств от финансовой деятельности».
2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
В приложениях к бухгалтерскому балансу приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которая является на данный момент дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому проекту преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Структура преобразований представлена в таблице:
| Раздел Формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу | Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках |
| Нематериальные активы (с амортизацией) | 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.1. Наличие и движение нематериальных активов 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Основные средства (с амортизацией) | 2. Основные средства 2.1. Наличие и движение основных средств 2.2. Незавершенные капитальные вложения 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 2.4.Иное использование основных средств |
| Доходные вложения в материальные ценности | - |
| Расходы на НИОКР | 1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Расходы на освоение природных ресурсов | - |
| Финансовые вложения | 3. Финансовые вложения 3.1. Наличие и движение финансовых вложений 3.2. Иное использование финансовых вложений |
| Дебиторская и кредиторская задолженность | 5. Дебиторская и кредиторская задолженность 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности 5.2. Просроченная дебиторская задолженность 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности 5.4. Просроченная кредиторская задолженность |
| Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) | 6. Затраты на производство |
| Обеспечения | 4. Запасы 4.1. Наличие и движение запасов 4.2. Запасы в залоге |
| Государственная помощь | 11. Государственная помощь |
| - | 8. Резервы под условные обязательства 9. Обеспечения обязательств |
2.6 Назначение и структура пояснительной записки
Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации о финансовом положении. Пояснительная записка является важнейшей частью бухгалтерской отчетности, содержащей сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности. Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности;
раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности;
предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.
Организация может самостоятельно выбрать структуру построения годового отчета, исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.
Ниже приведена модель построения Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации, включающая основные виды раскрываемой информации.
Состав пояснений к бухгалтерской отчетности:
Блок I. Информация об организации
Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности
Учетная политика организации
Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации и важнейшие аналитические показатели
Блок II. Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности
Пояснения к Бухгалтерскому балансу
Особенности оценки статей и метода отражения в бухгалтерском учете
Числовые расшифровки к Бухгалтерскому балансу
Информация о забалансовых статьях
Пояснения к Отчету о прибылях и убытках
Особенности оценки статей и метода отражения в бухгалтерском учете
Числовые расшифровки к Отчету о прибылях и убытках
Пояснения к Отчету о движении денежных средств
Числовые расшифровки к Отчету о движении денежных средств
Аналитические показатели (коэффициенты) к Отчету о движении денежных средств и их интерпретация
Блок III. Прочие расшифровки и комментарии к отчетности
Информация об операциях с аффилированными лицами
События, произошедшие после отчетной даты
Условные факты хозяйственной деятельности
Государственная помощь
Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (информация по сегментам)
Информация по прекращаемой деятельности
Заключение
Министерство финансов РФ опубликовало 23.03.2010 проект приказа о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций. Предполагается, что приказ вступит в силу с годовой отчетности за 2011 год, но организациям будет предоставлено право применять его для бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Согласно предлагаемому проекту приказа будут утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам.
Что касается самих форм бухгалтерской отчетности, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать их содержание, используя как основание формы, утверждаемые данным приказом.
Для предоставления в органы государственной статистики во всех формах отчетности включена графа "Код" для соответствующего показателя. Обновленные коды статей приводятся в приложении к проекту приказа.
В министерстве полагают, что утвержденные приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н формы баланса и отчета о прибылях и убытках морально устарели. Изначально предполагалось, что это лишь образцы, по которым компании будут разрабатывать свои бланки. Но на практике большинство отчитывается по формам Минфина. Поэтому решено отменить приказ № 67н и ввести вместо него новые формы.
Список использованной литературы
1. ФЗ от 21.11.96г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03г.).
2. Приказ Минфина РФ от 02.07.10г. №66- н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н.
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н.
7. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. №153н.
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № 33н.
9. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. — М.: Омега-Л, 2010.— 567 с.
10. Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов / Издательство «Омега-Л», 2010.-608 с.
11. Воронцов Л. «Изменения в бухгалтерском учете, которые повлияет на отчетность в 2011.// Главбух,-2010, №7
12. sprbuh.systecs/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/
13. kadis/texts/index.phtml?id=49232