Введение
Негосударственные некоммерческие организации занимают в настоящее время важное место в общественной жизни нашей страны. Данные организации играют важную роль в духовном и нравственном возрождении общества, в оказании помощи малоимущим слоям населения, при осуществлении различного рода услуг, а также осуществляют деятельность, связанную с широким спектром социальных проблем. Национальные бухгалтерские организации, действующие на некоммерческой основе, принимают активное участие в разработке методологии учета, становлении бухгалтерской и аудиторской профессий.
Целью исследования является построение бухгалтерского учета и составление отчетности некоммерческими организациями.
Задачами данной работы являются:
Изучить построение учета некоммерческими организациями;
Изучить формы отчетности, составляемые некоммерческими организациями.
Исследование проводится на Автономной некоммерческой организации «Марс».
Некоммерческие организации не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяют полученную прибыль между участниками.1 Некоммерческие организации и объединения создаются гражданами по собственной воле, а не под контролем государства и не ради получения и максимизации прибыли.
Некоммерческие организации в России представляют собой отдельный тип юридических лиц и, несмотря на множественность их форм и видов, обладают следующими общими признаками:
Основной целью деятельности является решение социально значимых задач;
Данные организации имеют два основных источника финансирования деятельности: средства, полученные в рамках целевого финансирования, и прибыль, полученная в результате осуществления коммерческой деятельности;
Прибыль, полученная в результате осуществления предпринимательской деятельности, направляется на содержание и развитие организации, а не распределяется между ее участниками;
Соблюдение принципов функциональной и стратегической подотчетности и прозрачности.
В некоммерческом секторе большое значение имеет проблема функциональной и стратегической подотчетности и прозрачности.
Функциональная подотчетность предполагает ответственность за расходование финансовых средств, достижение конкретных результатов проекта, осуществляемого на целевые средства.
Стратегическая подотчетность связана с ответственностью организации за долгосрочные результаты, выполнение ее миссии в обществе. Существование такой ответственности важно для эффективного развития и укрепления некоммерческой организации.
Многие теоретические аспекты финансово-хозяйственной деятельности некоммерческих организаций комплексно не исследованы. Прежде всего, это касается вопросов применения и использования Международных стандартов финансовой отчетности некоммерческими организациями, трансформации их бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с правилами российской системы бухгалтерского учета, в отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности.
Нормативно-правовое регулирование деятельности некоммерческих организаций
Порядок создания, осуществления деятельности, реорганизация и ликвидация некоммерческих организаций регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации.
Юридическим лицом признается организация, имеющая в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, она может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету2.
Правовое положение некоммерческих организаций определяется Федеральным законом № 7-ФЗ от 12 января 1996 г. «О некоммерческих организациях». В данном законе установлены:
Правовое положение некоммерческих организаций;
Порядок создания, осуществления деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, в зависимости от организационной формы;
Порядок формирования и использования имущества некоммерческих организаций;
Права и обязанности учредителей (участников);
Основы управления и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления.
Основным актом нормативного регулирования бухгалтерского учета некоммерческих организаций является Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете». В этом Законе определены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, его содержание, принципы, организация, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.
Также к нормативным актам, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета, относятся:
Федеральный закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г.;
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), кроме ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденного приказом Минфина России № 92н от 16 октября 2000 г.
С введением в учетную практику ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России № 43н от 6 июля 1999 г., существенно изменились состав и содержание бухгалтерской отчетности, сроки и адреса ее представления в значительной мере начали соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для сторонних пользователей.
Порядок представления отчетности некоммерческими организациями в органы государственной статистики регулируется постановлениями Росстата России от 1 августа 2005 г. № 51 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций» (годовая форма представления), а также № 54 «Сведения о деятельности некоммерческой организации» (единовременная форма представления).
Состав, требования, порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности некоммерческими организациями
Для организаций, являющихся юридическими лицами согласно законодательству Российской Федерации, в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
Бухгалтерский баланс (ф. № 1);
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).
В качестве приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках представляются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3);
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (ф. № 6);
Пояснительная записка к годовому отчету;
Аудиторское заключение (для организаций, подлежащих обязательному аудиту).
Некоммерческие организации в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включают группу статей «Целевое финансирование»3. Данное положение может применяться только теми некоммерческими организациями, единственным источником финансирования которых выступает целевое финансирование (поступления от учредителей, гранты и т.д.).
Если некоммерческая организация наряду с основной непредпринимательской осуществляет коммерческую деятельность, то целесообразно заменить только статью «Резервный капитал» на статью «Целевое финансирование», а остальные статьи раздела оставить неизменными.
В формах бухгалтерской отчетности должны содержаться следующие данные:
Указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который она составлена;
Полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами;
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный налоговым органом;
Вид деятельности в соответствии с кодами, присвоенными организации Госкомстатом России;
Организационно-правовая форма и форма собственности в соответствии с кодами, присвоенными организации Госкомстатом России;
Единица измерения (в тыс. руб. или млн. руб. без десятичных знаков);
Место нахождения (адрес) организации, которое указано в учредительных документах (т.е. место ее государственной регистрации).
В соответствии со ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» отчетным годом для всех организаций является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.
Некоммерческие организации представляют для утверждения годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации, а также государственным органам статистики по месту их регистрации.
Бухгалтерская отчетность должна отражать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.
Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Полная инвентаризация распространяется на все материальные ценности, денежные средства, расчеты и другие статьи баланса. Она проводится один раз в год перед составлением годового отчета.
Бухгалтерский баланс некоммерческих организаций
Формирование показателей актива бухгалтерского баланса некоммерческими организациями
Вложения во внеоборотные активы
Вложениями во внеоборотные активы являются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользлвания, не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений.
Вложения во внеоборотные активы подразделяются на вложения:
в основные средства (в том числе доходные вложния в материальные ценности);
нематериальные активы;
расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы.
Информация для заполнения данной статьи баланса отражается на основании данных оборотно-сальдовой ведомости – дебетового сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» следующим образом:
данные счета 08 по субсчетам «Приобретение земельных участков», «Строительство объектов основных средств» отражается по строке 130 «Незавершенное строительство»
1 Гражданский кодекс РФ, статья 50
2 Гражданский кодекс РФ ст. 48 п. 1
3 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности