Александр Медведев, Член научно-экспертного совета
палаты налоговых консультантов, к.э.н.
Согласно
п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров (работ, услуг),
а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ.
При
анализе данного условия возникают практические вопросы:
Зависит
ли налоговый вычет входного НДС только лишь от предполагаемого использования
приобретенных ресурсов в облагаемых НДС операциях в будущем, или от
фактического использования этих ресурсов в облагаемых НДС операциях?
Зависит
ли налоговый вычет НДС лишь от будущих объектов налогообложения, или также и от
прошлых?
По
факту или по предназначению?
Налоговые
органы считают, что для обоснования налогового вычета необходимо фактическое
использование приобретенных ресурсов в облагаемой НДС деятельности - в
противном случае возмещенный из бюджета НДС подлежит восстановлению.
Вместе
с тем в ст. 170 НК РФ содержатся исчерпывающие случаи, при наступлении которых
ранее возмещенный НДС подлежит восстановлению на расчеты с бюджетом - на данное
обстоятельство неоднократно указывали суды различных уровней (см., в частности,
постановление Президиума ВАС РФ от 22 июня 2010 г. N 2196/10).
При
этом ст. 170 НК РФ не регламентирует случаи, когда приобретенные ресурсы вообще
не используются ни в какой деятельности:
ни
в облагаемой НДС;
ни
в не облагаемой НДС.
Несмотря
на то что официальные органы и требуют восстанавливать НДС по хищениям и
недостачам товаров по причине фактического неиспользования данных товаров в
облагаемых НДС операциях (см. письма Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-07-15/120, от 15 мая 2008 г. N 03-07-11/194, от 20 июля 2009 г. N 03-03-06/1/480, а также письма ФНС от 20 ноября 2007 г. N ШТ-6-03/899@, от 4 декабря 2007 г. N ШТ-6-03/932@ и др.), арбитражные суды занимают иную позицию, считая, что
подобное восстановление не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ - см., в частности,
решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06, а также определения ВАС РФ от
14 августа 2007 г. N 9120/07, от 24 декабря 2008 г. N ВАС-16397/08, от 10 апреля 2009 г. N 3361/09).
Таким
образом, глава 21 НК РФ не устанавливает прямой зависимости между вычетами НДС
по приобретенным ресурсам и фактическим их использованием в облагаемой НДС
деятельности в том же налоговом периоде (см., в частности, постановления
Президиума ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. N 10865/03, от 14 декабря 2004 г. N 4149/04, от 15 мая 2007 г. N 485/07).
Налоговые
вычеты по будущим объектам
Если
в силу особенностей деятельности организации ряд затрат принимается к учету по
дебету счета 97 "Расходы будущих периодов", то это также дает право
на налоговые вычеты входного НДС, поскольку вычеты связаны с будущими объектами
налогообложения.
К
подобному выводу пришли не только арбитражные суды (см. постановления ФАС
Московского округа от 18 июня 2007 г. по делу N КА-А40/5440-07, ФАС
Восточно-Сибирского округа от 23 апреля 2008 г. N А33-12863/07-Ф02-1479/08 и др.) и даже сама ФНС (см. письмо от 23 июля 2009 г. N 3-1-11/531).
Таким
образом, для вычетов НДС необходимо наличие связи с объектами налогообложения, которые
могут иметь место после приобретения соответствующего ресурса.
Налоговые
вычеты по прошлым объектам
В
главе 21 НК РФ установлена связь вычетов НДС с объектами налогообложения, однако
не конкретизировано, когда должны быть эти объекты:
только
в будущем,
либо
также и в прошлом.
Так,
например, в письме Минфина России от 24 марта 2008 г. N 03-07-11/106 применительно к расходам по демонтажу было высказано следующее мнение:
"Поскольку ликвидация объекта незавершенного капитального строительства
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является, суммы
налога по услугам по демонтажу ликвидируемого объекта, оказанным подрядными
организациями, по нашему мнению, к вычету не принимаются".
Однако
в любом случае необходимо определиться: существует ли связь ликвидации
основного средства с деятельностью, которая в конечном итоге является объектом
налогообложения. Так, например, в постановлении Президиума ВАС РФ от 28 апреля 2009 г. N 17070/08 было признано, что ликвидация непродуктивных скважин - необходимая составляющая
освоения природных ресурсов, поэтому выполнение данных работ относится к
операциям, признаваемым в соответствии с главой 21 НК РФ объектом
налогообложения, что дает налогоплательщику права на налоговые вычеты.
Вместе
с тем в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 октября 2009 г. N А56-41978/2008 суд пришел к выводу, что в рассматриваемом им случае демонтаж объекта
основного средства в связи с его списанием с баланса (ликвидацией) не является
реализацией, определение которой приведено в п. 1 ст. 39 НК РФ, и не признается
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п.
1 ст. 146 НК РФ. В рассматриваемом случае налогоплательщик не передавал право
собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого
лица и не оказывал услуг другому лицу. Работы по демонтажу объекта основного
средства в связи с его списанием (ликвидацией) не связаны ни с производством, ни
с реализацией. В результате проведения названных работ произошло уничтожение
имущества, право собственности налогоплательщика на это имущество прекратилось
в соответствии с п. 1 ст. 235 Гражданского кодекса РФ, поэтому налогоплательщик
не может использовать конечный результат этих работ для каких-либо целей, в том
числе для реализации. Поскольку расходы по демонтажу объекта основного средства
не связаны с операциями, признаваемыми объектом обложения налогом на
добавленную стоимость, налогоплательщик, по мнению суда, не имел права
предъявлять к вычету уплаченные подрядной организации суммы НДС к вычету.
Президиум
ВАС РФ отменил указанное постановление кассационной инстанции и принял
постановление от 20 апреля 2010 г. N 17969/09, в котором констатируется:
использование
объекта основных средств в хозяйственной деятельности имеет комплексный
характер и включает в себя установку, эксплуатацию, а при возникновении
производственной необходимости ликвидацию основного средства;
здания
дробильно-сортировочного завода налогоплательщика относились к основным
средствам, имели производственное назначение, их эксплуатация была направлена
на получение продукции, реализуемой налогоплательщиком в качестве объекта
налогообложения НДС;
при
таких обстоятельствах налогоплательщик вправе был заявить вычет сумм НДС, уплаченных
по счетам-фактурам поставщику работ по ликвидации объекта основных средств.
Таким
образом, для вычетов НДС необходима связь с объектами налогообложения, причем
как будущих, так и прошлых периодов!
Список литературы
"Российская
Бизнес-газета" №776 (43) от 16 ноября 2010 г.
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта nalog-forum/
Другие работы по теме:
Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ статья 220 НК РФ
Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: Содержание вычета Сумма вычета 1. Суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения
Международные соглашения об избежании двойного налогообложения являются способом решения проблемы международного двойного налогообложения на межгосударственном уровне. Целью их заключения является, во-первых, устранение двойного налогообложения, поскольку оно оказывает отрицательный эффект на расширение торговли товарами и услугами и на перемещение капталами и лиц, серьезно затрудняет расширение экономических связей.
Налоговые вычеты по НДФЛ
Налоговые вычеты. Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:
Общие сведения о налоговой системе Молдовы
В Молдове действует Налоговый кодекс, принятый Парламентом. Кодекс устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц.
Расчет налога на доходы физических лиц
РЕШЕНИЕ ЗАДАЧ Расчет налога на доходы физических лиц Вариант 5 Налоговый период при расчете налога на доходы физических лиц – 1 год. Налоговые вычеты: Стандартные вычеты
Специальный налоговый режим
Специальный налоговый режим - особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.[1]
История возникновения и становление налогового учета. Российский и Зарубежный опыт
Источником становления учета (в широком смысле данного понятия) стала хозяйственная деятельность. С середины ХIХ в связи с экспансией акционерного капитала и изменениями в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. Отмечается, что государственные органы начали активно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и во многих других странах только в фискальных интересах на рубеже ХIХ и ХХ вв., когда объектами налогообложения стали обороты предприятий, их выручка, прибыль и другие показатели, информацию о которых можно получить в системе бухгалтерского учета [4, с. 48].
Единый сельскохозяйственный налог
Сущность единого сельскохозяйственного налога. Перечень субъектов и объектов налогообложения. Порядок определения и признания доходов и расходов. Налоговая база, ставка, период. Доходы и расходы, не учитываемые при определении объекта налогообложения.
Расчет налога на доходы физических лиц
Налоговый период при расчете налога на доходы физических лиц. Стандартные, профессиональные (авторские вознаграждения), социальные и имущественные вычеты. Расчет налога на добавленную стоимость (НДС). Определение налогооблагаемой базы с учетом вычетов.
Налогообложение
Налог на добавленную стоимость. Определение налога на доходы физических лиц. Расчет суммы пеней. Виды региональных налогов. Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на доход для отдельных видов деятельности.
Виды налогов и основания для их классификации
Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации по установлению налогов и сборов. Специальные налоговые режимы. Решение задач на расчет налога.
Особенности расчета налогов юридических и физических лиц
Методика и принципы расчета облагаемого оборота предприятия, а также суммы налога на добавленную стоимость за отчетный период. Варианты расчета налога на доходы физического лица, участника боевых действий в Афганистане, с учетом всех стандартных вычетов.
Налогообложение
Практичекие расчеты по налогообложению: налогов, для которых возникает объект налогообложения, подлежащие уплате в бюджет; суммы и порядок предоставления налоговых вычетов по НДФЛ; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников.
Налог на дарение, на наследство
Согласно п.1 ст.5 Закона "О налоге с имущества в порядке....." налог взимается лишь при условии выдачи должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.
Схема системы налогообложения Украины
Другие налоги и платежи, Плата по возмещению затрат на геологоразведочные работы, Плата за специальное использование природных ресурсов, Государственная пошлина, Местные налоги и сборы, Плата за загрязнение окружающей среды, Рентная плата за добываемые в Украине нефть и природный газ
Основные понятия Windows
Text Graphics Объектами называют сущности, имеющие различные свойства. Объектами называют сущности, имеющие различные свойства. Graphics
О сложностях учета убытков при применении упрощенной системы налогооблажения
Л.И. Горбачевская Е.А. Шатрова Упрощенная Система Налогообложения (УСН)- это специальный налоговый режим, применение которого регулируется главой 26.2. НК РФ. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Задача по бухучету
Overview остатки newАКТИВ newПАССИВ счета счета2 ведомость отклонения списание МБП износМБП Sheet 1: остатки Счёт Наименование счёта Сумма, руб Основные средства
Доходы организации предприятия и пути их увеличения
Состав и порядок формирования доходов регламентируются в бухгалтерском учете Положением о бухгалтерском учете ПБУ 9/99 «Доходы организаций»; для целей налогообложения Налоговым Кодексом РФ главой 25 «Налог на прибыль».
Риски
Приложение 1 Данные бухгалтерского баланса АО «NNN» Код стр. На 1.01.97 На 1.04.97 На 1.07.97 На 1.10.97 Актив I. Внеоборотные активы Нематериальные активы
Вычет по НДФЛ в нестандартных ситуациях
Стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются за каждый месяц налогового периода. Предположим, сотруднику потребовался довольно продолжительный отпуск за свой счет, а стало быть доходов от организации он какое-то время получать не будет. Можно ли перенести сумму неиспользованного «прогульщиком» вычета на более благоприятные для него в финансовом плане месяцы?