Аудиторські докази
7.1. Поняття аудиторських доказів та їх види
7.2. Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються
АУДИТОРСЬКІ ДОКАЗИ
1. Поняття аудиторських доказів та їх види
Аудиторські докази — це інформація, отримана аудитором для вироблення думок, на яких ґрунтується підготовка аудиторського висновку і звіту. Аудитор повинен отримати таку кількість аудиторських доказів, яка б дала можливість зробити необхідні висновки, при використанні яких буде підготовлено аудиторський висновок.
Аудиторські докази одержують шляхом належного поєднання тестів систем контролю та процедур перевірки на суттєвість. Вони складаються з первинних документів та облікових записів, покладених в основу фінансової звітності, а також підтверджувальної інформації з інших джерел.
Критерії достатності та належності взаємопов'язані й стосуються аудиторських доказів, отриманих як при тестуванні систем контролю, так і під час здійснення процедур перевірки на суттєвість. Достатність є виміром кількості аудиторських доказів, належність є виміром їхньої якості й надійності та їх відповідності конкретному твердженню.
Аудитор спирається на аудиторські докази, які мають не тільки достатній, а й переконливий характер. Крім того, аудитор вишукує аудиторські докази в різних джерелах інформації і різного характеру для підтвердження одного і того ж твердження.
Формулюючи аудиторський висновок, аудитор звичайно не досліджує всієї інформації, наявної в його розпорядженні, й не здійснює суцільної перевірки її, а визначає тільки основні елементи, які в цілому характеризують стан суб'єкта підприємницької діяльності.
На достатність аудиторських доказів впливає ряд факторів:
• оцінка аудитором характеру та величини ризику, притаманних як на рівні фінансової звітності, так і на рівні залишків на рахунку чи за класом операцій;
• характер систем обліку та внутрішнього контролю й оцінка ризиків контролю;
• досвід, набутий у процесі попередніх аудиторських перевірок;
• результати аудиторських процедур із можливими виявленими фактами помилок чи шахрайства;
• джерело та надійність наявної інформації.
Аспектами систем обліку і внутрішнього контролю, щодо яких аудитор одержує аудиторські докази, є:
• структура — системи обліку та внутрішнього контролю, розроблені так, щоб попереджати і виявляти та виправляти суттєві перекручення;
• функціонування — наявні системи, які ефективно працювали протягом певного періоду.
Надійність аудиторських доказів залежить від джерела їх отримання — внутрішнього чи зовнішнього, а також від характеру їх.
За характером розрізняють візуальні, документальні та усні докази.
Аудиторські докази із зовнішніх джерел (наприклад, підтвердження, отримані від третьої особи) більш надійні, ніж отримані з внутрішніх джерел. Аудиторські докази, отримані з внутрішніх джерел інформації підприємства, яке перевіряється, надійніші у разі наявності ефективних систем обліку і внутрішнього контролю. Аудиторські докази, отримані за допомогою проведених тестів, надійніші за ті, що отримані від працівників підприємства. Аудиторські докази у формі документів чи письмових подань надійніші, ніж усні подання. Якщо аудиторські докази одержані з різних джерел, різного характеру І відповідають один одному, то вони більш переконливі.
У разі неможливості одержати достатні належні аудиторські докази аудитор має дати позитивний висновок із застереженнями або негативний висновок.
Види аудиторських доказів: прямі, другорядні, усні, візуальні, документальні.
2. Джерела і процедури отримання аудиторських доказів та вимоги, що до них висуваються
Джерелами аудиторських доказів є:
• дані первинних документів і звітів, у яких відображається основна інформація про господарські операції;
• облікові регістри, де нагромаджується й узагальнюється інфор-
мація зі звітів та прикладених до них первинних документів з погляду їхнього економічного змісту;
• Головна книга, де відображаються залишки на початок і кінець звітного періоду й обороти за дебетом і кредитом відповідних рахунків;
• баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал;
• інвентаризаційні матеріали (описи, порівнювальні відомості, розрахунки природного убутку);
• розрахунки, декларації, кошториси, калькуляції, договори, контракти, засновницькі документи, статут, накази, розпорядження, бізнес-плани;
• оперативна, статистична, податкова звітність;
• матеріали перевірок і ревізій, проведених органами податкової служби, державної контрольно-ревізійної служби, статистики, банків та ін.;
• матеріали внутрішньогосподарського контролю (внутрішнього аудиту);
• дані документального і фактичного контролю, експертних перевірок, лабораторних аналізів, контрольних вимірювань, проведених за участю аудиторів;
• письмові та усні заяви, пояснювальні й доповідні записки матеріально відповідальних та посадових осіб, суб'єктів підприємницької діяльності, замовників тощо.
Для отримання аудиторських доказів щодо відповідності структури й ефективності функціонування систем обліку та внутрішнього контролю виконують тести систем контролю. Крім того, використовуються процедури перевірки на суттєвість для отримання аудиторських доказів із метою виявлення суттєвих перекручень у фінансовій звітності. Такі процедури бувають двох типів: у вигляді перевірок операцій та залишків за рахунками й проведених аналітичних процедур.
Під час отримання аудиторських доказів за допомогою тестів систем контролю аудитору слід розглянути достатність та належність аудиторських доказів для обґрунтування оцінки розміру ризику невідповідності внутрішнього контролю.
При отриманні аудиторських доказів процедурами перевірки на суттєвість аудитор повинен оцінити розмір достатності та належності аудиторських доказів, одержаних шляхом таких процедур, разом із будь-якими даними, одержаними в результаті тестів систем контролю для обґрунтування тверджень фінансової звітності.
Твердження фінансової звітності — це твердження керівництва підприємства, чи прямо висловлені, чи, навпаки, втілені у фінансовій звітності. Вони можуть бути поділені на такі категорії:
• наявність: актив чи пасив існує на конкретну дату;
• права і обов'язки: актив чи пасив належить підприємству на певну дату;
• факт події: факт того, що була здійснена операція чи подія, пов'язана з підприємством у конкретний період;
• повнота: немає невідображених в обліку активів, пасивів, суттєвих операцій чи подій;
• оцінка: оцінка активів чи пасивів зроблена правильно і вони відображені в усіх суттєвих аспектах обліку за правильною вартістю;
• вимір: операція чи інша подія в повному обсязі відображена в обліку, а надходження і видатки відображені у відповідному періоді;
• представлення і розкриття: позиція фінансової звітності розкрита, класифікована й описана за правилами її підготовки.
Аудиторські докази одержують стосовно кожного суттєвого твердження фінансової звітності. Аудиторські докази стосовно якогось одного твердження, наприклад, наявності запасів, не можуть служити підставою для неодержання аудиторських доказів стосовно інших тверджень, наприклад, тверджень правильності їх оцінки. Характер, термін проведення та обсяг процедур перевірки на суттєвість залежать від конкретних тверджень. У результаті проведення тестів можна отримати аудиторські докази стосовно декількох тверджень, наприклад, інформація про суми дебіторської заборгованості може бути джерелом аудиторських доказів стосовно як наявності їх, так і правильності оцінки.
Аудитор одержує аудиторські докази шляхом застосування однієї або декількох із зазначених нижче процедур: перевірки, спостереження, опитування і підтвердження, підрахунку та аналітичних процедур. Термін проведення таких процедур частково залежатиме від часу, протягом якого потрібні аудиторські докази не вичерпано.
Перевірка складається з вивчення бухгалтерських регістрів, документів або матеріальних активів. Перевірка бухгалтерських регістрів та документів надає аудиторські докази різного рівня надійності, залежно від їхнього характеру і джерела отримання та ефективності засобів внутрішнього контролю підприємства. До трьох основних категорій документальних аудиторських доказів, що мають для аудитора різний рівень надійності, належать: документальні аудиторські докази, які створені третіми особами і зберігаються на підприємстві; документальні аудиторські докази, які створені й зберігаються у третіх осіб; документальні аудиторські докази, які створені й зберігаються на підприємстві.
Таким чином, основними процедурами одержання аудиторських доказів є:
• перевірка;
• спостереження;
• опитування і підтвердження;
• підрахунок;
• аналітичні процедури.
Другие работы по теме:
Зміст фінансово-господарського контролю його цілі і завдання
Реферат на тему: Зміст фінансово-господарського контролю, його цілі і завдання Господарська діяльність в умовах ринкової економіки узагальнюється з використанням грошового вимірника, тобто фінансового критерію. Тому в системі економічного контролю сформулювався фінансовий контроль. Змістом цього контролю є виробничі відносини і продуктивні сили у сфері макро- і мікроекономіки господарської діяльності.
Психологія судового процесу
План Психологічна характеристика судового процесу. Психологія судових дебатів. Психологія прийняття судового рішення. 1. Психологічний аналіз судового процесу дає можливість розробити рекомендації, спрямовані на підвищення ефективності правосуддя, культури процесу, максимального виховного впливу на всіх його учасників.
Фінансовий контроль 2
1.Фінансовий контроль, його елементи та види………………………………….3 2. Основні елементи структури бюджету………………………………………….10 3. Список використаних джерел……………………………………………………16
Докази та їх класифікація
КУРСОВА РОБОТА На тему : Докази та їх класифікація” ВСТУП 1. Поняття та значення доказів 2. Властивості доказів 3. Класифікація доказів ВИСНОВКИ СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
Належність і допустимість доказів у кримінальному процесі
Поняття доказів у кримінальному процесі та їх оцінка. Сутність та елементи процесу доказування. Основні способи перевірки доказів і їх джерел. Належність та допустимість як основні критерії оцінки доказів, виявлення їх головних проблемних питань.
Методика проведення аудиту
4.1, Порядок проведення аудиторської перевірки 4.2. Узагальнення результатів аудиту МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ 1. Порядок проведення аудиторської перевірки
Зміст і функції аудиторського контролю
Зміст і функції аудиторського контролю (реферат) Фінансово-господарський контроль діяльності підприємств при ринкових відносинах і різних формах власності наповнюється іншим змістом. Виникла нова форма фінансово-господарського контролю — аудиторський контроль. Це езалежний контроль, який здійснюють аудиторські організації (фірми) за договорами з підприємствами і підприємцями.
Розвиток аудиту в Україні
План Становлення аудиту в Україні. Здійснення аудиторської діяльності. Основні проблеми проведення аудиту в Україні, в системі ринкових відносин.
Зміст контрольно-аудиторського процесу
РЕФЕРАТ НА ТЕМУ: Зміст контрольно-аудиторського процесу Фінансово-господарський контроль і аудит в усіх ланках народного господарства, насамперед у його основній ланці — підприємстві, здійснюється проведенням ревізій тематичних, вибіркових, суцільних, аудиту та інших контрольних перевірок за допомогою певних прийомів.
Принципи аудиту Стандарти і норми аудиту
Реферат на тему: Принципи аудиту. Стандарти і норми аудиту Аудиторські перевірки повинні проводитись відповідно до загальноприйнятих у міжнародній практиці стандартів з врахуванням вітчизняного досвіду і свого середовища. Однією із основоположних є міжнародна норма аудиту (МНА) № 3, в якій вказані основні принципи, що регулюють аудит.
Внутрішній аудит підприємства
Приватний навчальний заклад Інститут ділового адміністрування Кафедра обліку та аудиту Контрольна робота з дисципліни «Аудит» Кривий Ріг, 2008 1. Послуги аудиту по визначенню фінансового стану підприємства
Аудиторський ризик 4
Аудиторський ризик 1. Поняття ризику і правила його оцінювання 2. Ризик аудиту або загальний ризик 3. Ризик невідповідності внутрішнього контролю підприємства
Тенденції на ринку аудиторських послуг України
Спілка аудиторів України та її повноваження. Створення Аудиторської палати України на здійснення державного фінансового контролю: її повноваження. Тенденції на ринку аудиторських послуг в Україні. Перспективи його розвитку. Фірма "АБК Аудит".
Виникнення та становлення вітчизняного аудиту
Контрольна робота з дисципліни: «АУДИТ» Зміст 1. Виникнення та становлення вітчизняного аудиту 2. Етапи планування Задача Список літератури 1. Виникнення та становлення вітчизняного аудиту
Розвиток професії бухгалтер-аудитор в умовах глобалізації
Розвиток бухгалтерського обліку як економічної науки в контексті проблем створення його ефективної національної системи в Україні. Результати та наслідки впливу глобалізації економіки на нього. Методологія та організація професійного аудиту в Україні.
Джерела аудиторських доказів
Ступінь достовірності аудиторських доказів. Прямі та непрямі, внутрішні, зовнішні та змішані, релевантні аудиторські докази. Достовірність, достатність та своєчасність як фактори, що впливають на переконливість. Аудит операцій на рахунках у банку.
Предмет і метод аудиторської діяльності
Предмет аудиторської діяльності. Об’єкти аудиторської діяльності. Метод аудиторської діяльності. Аудит оснований на оцінці стану відновних аспектів діяльності економічних систем окремих підприємств, комплексів. Тобто це оцінка достовірності фінансової звітності, яка містить інформацію про стан господарської діяльності підприємства.
Аудиторські ризики
Правила оцінювання ризику, зменшення до сприятливого рівня. Складові аудиторського ризику: властивий ризик, ризики системи контролю та невиявлення помилок. Аудиторський висновок, його відповідність вимогам міжнародних стандартів і національних нормативів.
Аудиторські докази
Доказ як факт, який підтверджує чи спростовує інший факт, правила та законодавча база його отримання при аудиторській перевірці діяльності підприємства. Визначення ступеню достовірності отриманої аудитором інформації та фактори, що на неї впливають.
Аудиторський ризик та його визначення
Матеріальні та нематеріальні помилки у бухгалтерській звітності підприємства. Рівень матеріальності помилок у міжнародній практиці аудиту. Постійний "спадковий" ризик та ризик контролю. Ризик системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю.
Аудиторський ризик
Поняття ризику і правила його оцінювання. Складові аудиторського ризику та характеристика факторів потенційних ризиків на рівні фінансової звітності. Ризик невідповідності внутрішнього контролю підприємства. Процедури зменшення аудиторського ризику.
Аудиторська діяльність
Організація та діяльність Аудиторської Палати в Україні (АПУ). Повноваження та статут АПУ, персональний склад та його щорічна ротація. Діяльність Спілки аудиторів України. Процедури аудиту. Види та мета тестів на відповідність внутрішнього контролю.
Судова риторика Аналіз і оцінка зібраних у справі доказів
Реферат на тему: Судова риторика. Аналіз і оцінка зібраних у справі доказів А наліз і оцінка зібраних у справі доказів є дуже важ-/хливою частиною обвинувальної промови. В цій частині необхідно довести саму подію злочину і винність підсудного в 'й, здійсненні. Якраз аналіз і оцінка доказів можуть переконати суд у Правильності позиції прокурора, змусити прислухатися до його думки.
Поняття aудиту та його сутність
1. Поняття Аудиту та його сутність. У статті 4 розділу 1 Закону України Про аудиторську діяльність визначено поняття аудиту: « Аудит - це перевірка публічної бухгалтерської звітності, обліку, первинних документів та іншої інформації щодо фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання з метою визначення достовірності їх звітності, обліку, його повноти і відповідності чинному законодавству та встановленим нормативам.
Сторони в арбітражному процесі
КОНТРОЛЬНА РОБОТА НА ТЕМУ: Сторони в арбітражному процесі” Вступ На арбітражний суд покладені повноваження по розгляду справ за позовними заявами юридичних осіб (в т.ч. іноземних), громадян-підприємців, держаних та інших органів, прокурорів (їх заступників), які звертаються в інтересах держави.
Норми правила та законодавче забезпечення рекламної діяльності за кордоном
РЕФЕРАТ НА ТЕМУ: Норми, правила та законодавче забезпечення рекламної діяльності за кордоном Державне й суспільне регулювання рекламного бізнесу існувало вже давно. Однак найбільшого розвитку воно набуло наприкінці XX століття. Зростання життєвого рівня в економічно розвинутих країнах потребувало адекватного зростання вимог до бізнесу взагалі та до рекламної діяльності зокрема.
Докази і доказування в цивільному процесі
Реферат на тему: Докази і доказування в цивільному процесі Ця тема займає дуже важливе місце в теорії і практиці цивільного процесуального права. Приступаючи до вивчення даної теми ми ставимо собі за мету навчитися визначати предмет доказування по окремих категоріях цивільних справ, визначати належність доказів до справи і допустимість засобів доказування по справі, навчитися оцінювати наявні в справі докази і правильно визначати види судових доказів.
Охорона фауни 2
Фонд державного майна України Міністерство економіки України Міністерство фінансів України Міністерство праці України Міністерство статистики України
Збірник законів Кароліна
Реферат з правознавства. Збірник законів ”Кароліна” У Німеччина збірник законів “Кароліна” був прийнятий у 1532 р. і опублікований у 1533 р. У країні з виданням “Кароліни” були визнані деякі загальні поняття кримінального права: умисел і необережність, обставини що обтяжують провину, співучасть.