ОБЛІК НАДХОДЖЕННЯ ЦІННОСТЕЙ, ЩО ОБЛІКОВУЮТЬСЯ ЗА
КУПІВЕЛЬНИМИ ЦІНАМИ
Бухгалтерський облік надходження товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів, одержання виконаних робіт і наданих послуг (далі - цінності) з набранням чинності Закону України "Про податок на додану вартість" зі змінами до нього від 26.09.97 р. (далі - Закон) та введенням в дію Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість від 1 липня 1997 р. № 141 зі змінами і доповненнями від 17.10.97 р. № 218 (далі - Інструкції) суттєво змінився і ускладнився. У зв’язку з цим питання обліку надходження цінностей є актуальним.
В статті зроблена спроба дати бухгалтерам рекомендації з обліку надходження цінностей за нормативними документами станом на 1 лютого 1998 р., враховуючи, що деякі положення Інструкції неоднозначні і суперечливі.
З метою спрощення викладу матеріалу облік надходження цінностей розглядається в статті тільки згідно з чинними положеннями нормативних документів, що діють до 1 січня 1999 р., з врахуванням змін до Закону від 26.09.97 р. Для уникнення повторень робляться посилання на окремі пункти статті.
1. При обліку надходження цінностей необхідно виходити в першу чергу із наступних положень Закону України "Про податок на додану вартість":
Податок на додану вартість становить 20 відсотків бази оподаткування та додається до ціни цінностей (ст. 6.1.1 ).
Продаж цінностей здійснюється за договірними цінами з додатковим нарахуванням податку на додану вартість (ст. 7.1).
2. Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:
або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату цінностей (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку цінностей (робіт, послуг), ст. 7.5, 7.5.1.
До 1 січня 1999 р. датою виникнення права на податковий кредит є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату цінностей (ст. 11.11).
Підприємства, які обліковують цінності за купівельними цінами, облік надходження їх ведуть в наступ-ному порядку:
3. При надходженні цінностей на підприємство після попередньої оплати їх вартості постачальнику сплачений податок на додану вартість відноситься на збільшення податкового кредиту записом на бухгалтерських рахунках:
Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"
Кт 51 "Розрахунковий рахунок", 55, 90 і інших
Одночасно на суму податкового кредиту відображаються в обліку сплата ПДВ постачальнику і нарахування податкового кредиту бухгалтерською проводкою:
Дт 60 і ін. - Кт 67-2 "З податкового кредиту"
Після одержання цінностей, вартість яких оплачена постачальнику раніше, списують нарахований податковий кредит (п.3 Ін.)
Дт 67-2 "З податкового кредиту"
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та ін.
В результаті наведених вище записів у синтетичному і аналітичному обліку рахунок 67 "Податкові розрахунки", субрахунок 2 "3 податкового кредиту" закривається.
Рахунок 67 "Податкові розрахунки" введено до плану бухгалтерських рахунків для обліку податку на додану вартість до відвантаження і отримання попередньо оплачених постачальникам і покупцями цінностей. З внесенням змін до Закону від 26.09.97 р. (п.2) на цьому рахунку обліковується також нарахований податковий кредит за цінностями, отриманими на умовах наступної оплати.
Рахунок 67 "Податкові розрахунки" слід розглядати як елемент податкового обліку, введений в систему бухгалтерських рахунків. І тому облік податкових розрахунків з ПДВ повинен вестись з дотриманням принципів синтетичного і аналітичного обліку.
4. Вважаємо, що на платіжних дорученнях на передоплату цінностей постачальникам необхідно вказувати, що здійснюється передоплата, в т.ч. сума ПДВ. При бухгалтерській обробці платіжних документів в бухгалтерії в бухгалтерській проводці треба виділити запис: Дт 68-Кт 51. Сплата постачальнику ПДВ при передоплаті цінностей повинна бути виділена в обліковому регістрі, що складається по кредиту рахунка 51 "Розрахунковий рахунок" та інших рахунків у банку. За підсумком цих записів за звітний місяць треба скласти додатковий запис на відображення в обліку нарахування податкового кредиту (п. 3):
Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту"
Для спрощення записів в аналітичному обліку до рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" та інших рахунків, на яких обліковуються розрахунки з постачальниками цінностей, з метою посилення контролю за цими розрахунками записи в аналітичному обліку по дебету і кредиту цих рахунків слід здійснювати на підставі первинниз платіжних і товарних документів загальною сумою, визначеною до оплати постачальнику.
5. Згідно зі змінами до Закону України "Про податок на додану вартість" (п. 2) до 1 січня 1999 р. за отриманими але неоплаченими товарами право на податковий кредит виникає у разі списання коштів з рахунку платника в рахунок оплати цінностей. Після 1.01.99 р. право на податковий кредит згідно з Законом (ст. 7.4.1) складається із сум податків, сплачених або нарахованих платником податку в звітному періоді (Дт 68 - Кт 51, 55, 90 і ін. або Дт 68-Кт 60, 76).
6. Приклад 1. На облік надходження цінностей з передоплатою їх постачальнику (п. 3).
1.Підприємство здійснило передоплату цінностей постачальнику. За угодою повинно бути отримано цінностей на суму 624 грн., в т.ч. ПДВ 104 грн.
2. Одержано цінності від постачальника. За товарним документом постачальника значиться:
Відпускна вартість цінностей за угодою | 520 грн. |
Податок на додану вартість, 20% від 520 | 104 грн. |
До оплати постачальнику | 624 грн. |
3. Цінності оприбутковуються за купівельними цінами - 520 грн.
За даними прикладу 1 необхідно скласти бухгалтерські проводки:
1. На передоплату цінностей постачальнику - 624 грн., в т.ч. ПДВ-104 грн.:
1.1. Дт 60 - Кт 51 - 520
Дт 68, субрахунок "3 податку на додану вартість"
Кт 51 "Розрахунковий рахунок" - 104
1.2. Одночасно на суму нарахованого податкового кредиту треба скласти бухгалтерську проводку :
Дт 60 - Кт 67-2 "3 податкового кредиту" - 104
2. Оприбутковуються одержані від постачальника цінності за купівельними цінами - 520:
Дт 05 "Матеріали", Дт 41 "Товари" і ін.
Кт 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками", Кт 76 і ін. - 520
3. Списується нарахований при передоплаті податковий кредит (операція 1.2):
Дт 67-2 "3 податкового кредиту" - Кт 60 - 104
7. Відображення в обліку нестач цінностей, виявлених при прийманні цінностей, що надійшли на підприємство від постачальників, також пов’язане з обліком ПДВ. Виявлені в цьому разі нестачі цінностей повинні бути записані по кредиту рахунку 60 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками" і дебету відповідних рахунків за купівельними цінами.
8. У тому разі, коли оплата цінностей здійснюється після їх надходження на підприємство, бухгалтерські записи за даними наведеного вище прикладу 1(п. 6) будуть наступними:
1. Дт 41 - Кт 60 - 520
2. Дт 67-2 - Кт 60 - 104
3. Дт 60 - Кт 51 - 520
4. Дт 68 - Кт 51 - 104
5. Дт 60 - Кт 67-2 - 104
(Дт 68 - Кт 60 лише після 1.01.99 р. згідно з п. 3 Інструкції).
9. Так, як показано в операціях 4 і 5, повинні відображатись в обліку суми податкового кредиту з ПДВ згідно з пунктом 3 Інструкції.
Відповідно до п. 12.9.2. змін і доповнень до Інструкції від 17.10.97р. № 218 при оплаті товарно-матеральних цінностей (робіт, послуг) після їх одержання треба скласти бухгалтерську проводку:
Дт 60 - Кт 51 - на суму оплати вартості одержаних цінностей, включаючи ПДВ, і одночасно треба зробити запис:
Дт 68 - Кт 67-2 - на списання нарахованого при одержанні цінностей податкового кредиту.
Отже, п. 12.9.2. доповнень до Інструкції суперечить п.3. Інструкції.
10. Відображення в обліку оплати товарно-матеріальних цінностей постачальникам двома способами не допустиме, бо викличе значні ускладнення в облікових записах, плутанину в аналітичному обліку розрахунків з постачальниками. А взагалі п. 12 Інструкції відноситься лише до бухгалтерських записів у жовтні 1997р. - першому місяці чинності закону про ПДВ. Тому доповнення до Інструкції згідно з п. 12.9.2. слід було внести до п.3. Інструкції та уніфікувати записи, пов’язані з оплатою товарно-матеріальних цінностей постачальникам.
На наш погляд, було б методологічно вірним, раціональним та сприяло б спрощенню бухгалтерського обліку здійснення вказаних вище записів у порядку, передбаченому п. 12.9.2. змін та доповнень до Інструкції:
Дт 60 - Кт 51 - на суму передоплати і післяоплати цінностей постачальникам, включаючи ПДВ, і одночасно на суму сплаченого постачальникам ПДВ і нарахованого до одержання цінностей податкового кредиту:
Дт 68, субрахунок "З податку на додану вартість"
Кт 67-2 "З податкового кредиту"
Такий порядок записів доцільний ще й тому, що аналогічно відображається в обліку ПДВ, одержаний в складі авансових платежів від покупців (Дт - 51 - Кт - 62 і Дт 67-1 - Кт 68). В цьому разі забезпечуватиметься єдинй принцип записів в обліку передоплат товарно-матеріальних цінностей.
Для забезпечення і перевірки правильності останнього запису ( Дт 68 - Кт 67-2) на нарахування суми податкового кредиту в обліковому регістрі по кредиту рахунку 51 "Розрахунковий рахунок" необхідно виділити записи сум сплаченого постачальникам ПДВ, враховуючи структуру цього регістра на підприємстві.
Правильне, що відповідає нормативним документам, відображення в бухгалтерському обліку надходження на підприємство цінностей від постачальників має важливе значення для контролю за їх наявністю та рухом, а також для своєчасності і повноти сплати до бюджету податку на додану вартвсть, для уникнення штрафних санкцій, пов’язаних з помилками в обліку податку на додану вартість.
Другие работы по теме:
Класифікація витрат будівництва
Нормативно-правові акти і законодавча база, за допомогою яких регулюється будівельна діяльність в Україні. Теоретичні основи класифікації витрат будівництва. Витрати, які включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт. Види будівельних контрактів.
Облік інших матеріальних цінностей
РЕФЕРАТ на тему Облік інших матеріальних цінностей Тара, її види, облік Тара по характеру використання в аптечній мережі ділиться на 3 види: оборотна;
Аудит засновницьких документів
Контрольна робота з дисципліни: «АУДИТ» Аудит засновницьких документів Предметом аудиторської перевірки є дотримання законності створення підприємств різних організаційних форм, засновницьких документів та юридичних основ на право функціонування підприємства відповідно до чинного законодавства.
Характеристика бухгалтерських рахунків
Рахунок 01 "Основні засоби" 4.1. На активному рахунку 01 "Основні засоби" обліковують наявність і рух власних основних засобів, що знаходяться в експлуатації, а також в запасі, на консерваціїабо в оренді.
Облік товарів і тари на підприємствах малого бізнесу
Поняття товарів та тари, їх призначення та особливості використання на підприємстві малого бізнесу. Порядок обліку товарів та тари, визначення необхідних для цього рахунків. Можливі кореспонденції рахунків щодо обліку товарів та тари, їх особливості.
Бух облік реалізації цінностей
Бухгалтерський облік реалізації цінностей Бухгалтерський облік реалізації (продажу) товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів, виконаних робіт і наданих послуг ( далі - цінності) з набранням чинності Законом України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 р. № 168/97 ВР зі змінами до нього від 26.09.97 р. (далі - Закон) та введенням в дію Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість від 1 липня 1997 р. № 141 зі змінами і доповненнями від 17.10.97 р. № 218 ( далі - Інструкція) і переходом відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.08.97 р. № 869 на облік реалізації цінностей за моментом їх відвантаження (способом нарахування) в методології бухгалтерського обліку реалізації цінностей та податкових зобов’язань з ПДВ сталися грунтовні зміни.
Рахунки господарських процесів
Кафедра теоретичної та прикладної економіки Реферат з дисципліни : «Бухгалтерський облік» на тему: « Рахунки господарських процесів» Виконав: студент групи ЕМ— 08
Розвиток бухгалтерського обліку в Стародавньому Єгипті
Історичний внесок у розвиток облікової культури. Зародження та розвиток обліку в Стародавньому Єгипті. Облікова культура та мистецтво в Стародавньому Єгипті. Реєстрація кошторисних призначень. Облік майна фараонів. Рахунки матеріальних цінностей.
Теорії аналітичного характеру
Система теоретичних, методичних та практичних аспектів бухгалтерського обліку, сутність понять "мінова і "логічна" теорія: рахунок як дійсна або умовна цінність; єдність причини і наслідку господарських явищ, які відображаються в бухгалтерському обліку.
Аудит засновницьких документів
Предмет аудиторської перевірки діяльності підприємства, її призначення та напрямки. Програма аудиторської перевірки статутного фонду підприємств різних організаційних форм. Визначення джерела та способів отримання аудиторських доказів під час перевірки.
Сучасні моделі управлінського обліку
Місце обліку у системі забезпечення керівництва інформацією для прийняття ефективних рішень. Класифікація моделей управлінського обліку: взаємозв'язок фінансового та управлінського обліку, повнота включення витрат до собівартості, ступінь нормування.
Oблік реалізації цінностей і податкових зобов язань з ПДВ
блік реалізації цінностей і податкових зобов’язань з ПДВ Бухгалтерський облік реалізації (продажу) товарно-матеріальних цінностей, нематеріальних активів, виконаних робіт і наданих послуг ( далі - цінності) з набранням чинності Законом України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 р. № 168/97 ВР зі змінами до нього від 26.09.97 р. (далі - Закон) та введенням в дію Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість від 1 липня 1997 р. № 141 зі змінами і доповненнями від 17.10.97 р. № 218 ( далі - Інструкція) і переходом відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 11.08.97 р. № 869 на облік реалізації цінностей за моментом їх відвантаження (способом нарахування) в методології бухгалтерського обліку реалізації цінностей та податкових зобов’язань з ПДВ сталися грунтовні зміни.
Неоплачений капітал
Міністерство освіти та науки України Національний університет водного господарства та природокористування Кафедра обліку та аудиту Реферат З дисципліни "Фінансовий облік"
Облік процесу постачання на підприємствах
Постачання як головний процес операційного циклу підприємства. Основні завдання бухгалтерського обліку придбання матеріальних цінностей. Документи, якими оформлюють процес придбання виробничих запасів. Порядок обліку процесу постачання та розрахунків.
Методика визначення фінансових результатів на підприємстві
Зміст і форма звіту про фінансові результати та загальні вимоги до розкриття його статей. Особливості відображення в бухгалтерському обліку фінансових результатів господарсько-фінансової діяльності підприємства. Користувачі фінансової звітності.
Облік готової продукції і виробничих запасів, МШП
Первинний облік руху виробничих запасів, кормів, продукції рослинництва та тваринництва. Організація складського обліку. Документальне оформлення руху зерна. Облік зерна на току. Синтетичний та аналітичний облік виробничих запасів, готової продукції.
Облік товаро-матеріальних цінностей
2.Облік товарів за групами. 3.Облік руху тари. 4.Облік допоміжних матеріалів. Облік в аптечних установах повинен забезпечувати безперервний і ретельний нагляд за наявністю, рухом, раціональним використанням та економним витрачанням матеріальних цінностей. Умови транспортування, зберігання та реалізації товарів аптечного асортименту потребують щоденного контролю і з боку працівників обліку, з тим щоб запобігти втратам, псуванню та розладнанню.
Проблеми бухгалтерського обліку податкових розрахунків з ПДВ
Проблеми бухгалтерського обліку податкових розрахунків з ПДВ Проблеми бухгалтерського обліку податкових розрахунків з податку на додану вартість виникли з моменту набрання чинності Законом України "Про податок на додану вартість" від 3.04.97 р. № 168/97 ВР зі змінами до нього від 26.09.97 р. (далі - Закон) та введенням в дію Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість від 1 липня 1997 р. № 141 зі змінами і доповненнями від 17.10.97 р. № 218 ( да-лі - Інструкція).
Журнал 1
Після всіх цих операцій необхідно заповнити , тобто взаємозв’язок регістрів журнально-ордерної форми обліку має такий вигляд: Журнали-сфери є основними регістрами обліку. Допоміжні відомості використовуються, якщо є потреба в аналітичних показниках, яких немає у самих журналах, а також недостатньо деталізовані або мають великий обсяг однорідної операції, що попередньо накопичуються у допоміжних відомостях.
Облік власного капіталу цільового фінансування та цільових надходжень
План: Облік статутного капіталу Облік резервного капіталу Облік цільового фінансування і цільових надходжень Облік статутного капіталу Статутний капітал характеризує сукупність внесків (у грошовому вимірнику) власників (учасників) у майно при утворенні підприємства для забезпечення його діяльності, визначеної установчими документами (статутом).
Облік надходження товарів у роздрібній торгівлі
.Облік надходження товарів і їх реалізації є основною ділянкою бухгалтерського обліку торговельного підприємства, яка забезпечує визначення і контроль точністі і об’єктивності основного показника діяльності підприємства - обсягу товарообороту та валового доходу торгівлі як джерела покриття витрат обігу та створення прибутку підприємства.
Облік внутрішнього відпуску товарів на торговельних підприємствах
Облік внутрішнього відпуску товарів зі складів торговельного підприємства своїм (на одному балансі) крамницям, кіоскам, підприємствам громадського харчування (ресторанам, кафе, столовим) і іншим є важливою ділянкою облікової роботи, має важливе значення для контролю за рухом і збереженням товарів на підприємствах, що здійснюють різні види торговельної діяльності - оптово-збутову і роздрібну торгівлю, громадське харчування.
Бух облік реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі
Бухгалтерський облік реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі Підприємства роздрібної торгівлі поряд з продажем товарів населенню за готівку здійснюють також операції з дрібнооптової та оптової реалізації товарів іншим підприємствам та установам за безготівковим розрахунком.
Облік оборотних малоцінних та швидкозношуваних предметів
ОБЛІК ОБОРОТНИХ МАЛОЦІННИХ ТА ШВИДКОЗНОШУВАНИХ ПРЕДМЕТІВ До оборотних малоцінних та швидкозношуваних предметів належать предмети, які використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року, такі як інструменти, господарський інвентар, спеціальне оснащення, спеціальний одяг та ін.
Матеріальна шкода поняття і види
МАТЕРІАЛЬНА ШКОДА: ПОНЯТТЯ ВИДИ Результатом господарських порушень, як правило, є матеріальна шкода. Під матеріальною шкодою слід розуміти зменшення майнових чи немайнових благ, що охороняються законом та мають певну економічну цінність і виражаються в грошовому вимірнику.
Нове в бухгалтерському обліку
в бухгалтерському обліку основних операцій торговельних підприємств всіх форм власності В С Т У П З набранням чинності Законом України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997р. № 168/97 ВР з 1 жовтня сталися грунтовні зміни в методології бухгалтерського обліку, особливо в торгівлі, але вони не були належно забезпечені інструктивними матеріалами, необхідною теоретичною і практичною підготовкою бухгалтерів.
Бух Облік товарних надбавок і валового доходу в роздрібній торгівлі
БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ТОВАРНИХ НАДБАВОК І ВАЛОВОГО ДОХОДУ В РОЗДРІБНІЙ ТОРГІВЛІ Фінансові результати за видами торговельної діяльності (оптова торгівля, роздрібна торгівля, громадське харчування) повинні визначатись окремо. Це пов’язано в першу чергу з необхідністю визначення їх рентабельності та ефективності, а також пояснюється застосуванням різних облікових цін на товари.