Кочетков Юрий Владимирович, генеральный директор
«Бурмистр.ру»
Норма
Налогового кодекса, позволяющая налогоплательщику применять повышенный
коэффициент амортизации в отношении основных средств, эксплуатирующихся в
условиях повышенной сменности, появилась одновременно с появлением главы 25 НК
РФ «Налог на прибыль». Однако, на практике, повышающие коэффициенты
налогоплательщиками практически не применяются. Причин у этого много и среди
них можно выделить отсутствие самого понятия «повышенная сменность» в Налоговом
кодексе и противоречивые разъяснения Минфина и налоговиков.
Понятие повышенной сменности
Как
уже говорилось выше, понятия «повышенная сменность» Налоговый кодекс не
содержит. Кроме этого нет понятия повышенной сменности и в иных федеральных
законах, поэтому налогоплательщику ничего не остается, кроме как
руководствоваться разъяснениями Минфина, налоговых органов и иных министерств и
ведомств.
Согласно
п.1 ст.258 НК РФ налогоплательщики, для целей исчисления налога на прибыль, самостоятельно
определяют сроки полезного использования основных средств с учетом
классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Разработчиком
указанной выше Классификации выступило Минэкономразвития, которое в своем
письме от 20.03.2007 N Д19-284 указало, что в Классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1)
сроки полезного использования устанавливались исходя из двухсменного режима
работы основных средств. В отношении машин и оборудования, изначально
предназначенных для работы в условиях непрерывной технологии изготовления
продукции, сроки полезного использования этих средств, устанавливались в Классификации
уже с учетом специфики их эксплуатации (режима работы).
Фактически
«вцепившись» в данное письмо Минэкономразвития налоговики и Минфин подготовили
массу собственных разъяснений относительно применения повышающего коэффициента
к оборудованию, работающему в условиях повышенной сменности. Суть этих
разъяснений проста – если оборудование не работает три смены по 8 часов
(круглосуточно), то повышающий коэффициент к нему применяться не может. Такая
позиция изложена в частности в Письмах Минфина от 30 мая 2008 г. N 03-03-06/1/341 , от 13 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/78 .
Как
уже говорилось выше, НК РФ не содержит определения повышенной сменности, равно
как и продолжительности смены, а в Постановлении Правительства №1 не указано
исходя из какой продолжительности работы в нем установлены сроки полезного
использования. Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщик может применить
повышенный коэффициент амортизации и в отношении основных средств, которые
эксплуатируются менее 24 часов в сутки. Однако, в данном случае надо быть
готовым к спору с инспекцией.
Какие
документы могут подтвердить факт использования основных средств в условиях
повышенной сменности?
-
приказ руководителя организации о многосменности работы персонала;
-
приказ руководителя организации о продолжительности работы конкретного
основного средства;
-
табель учета рабочего времени персонала, задействованного на конкретном
оборудовании (основном средстве);
-
первичные документы подтверждающие режим работы основного средства (например, путевые
листы автотранспорта);
-
показания контрольно-измерительных приборов, подтверждающие продолжительности
работы оборудования (основных средств) и иные документы.
Необходимо
ли отражение в учетной политике применения повышающих коэффициентов?
Отражать
в учетной политике применение повышающих амортизацию коэффициентов нет
необходимости, так как данная возможность напрямую установлена в пп.1 п.1
ст.259.3 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся и в судебных решениях, в
частности в:
Постановлении
ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-656/08-С3
Постановлении
ФАС Уральского округа от 23.10.2008 N Ф09-7703/08-С3
В
частности, в определении ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-544/09 указано, что в
отношении повышающего коэффициента к основной норме амортизации по основным
средствам, используемым в условиях повышенной сменности и (или) агрессивной
технологической среды, законодателем не установлена обязанность
налогоплательщика отражать в учетной политике возможность его применения.
Единственное
ограничение в отношении применения налогоплательщиком повышающего амортизацию
коэффициента содержится в пп.1 п.1 ст.259.3 НК РФ и сводится к тому, что при
применении нелинейного метода начисления амортизации повышенный коэффициент не
применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей
амортизационным группам.
Можно ли применять коэффициент 2 по переданному в
аренду имуществу?
По
данному вопросу есть судебная практика, в которой суд поддержал право
налогоплательщика применять коэффициент 2 в отношении имущества переданного по
договору аренды и эксплуатирующемуся арендатором в условиях повышенной
сменности. Как указал ФАС Московского округа в Постановлении от 19.06.2009 N
КА-А40/5330-09, по правилам бухгалтерского учета имущество, переданное в аренду,
учитывается на балансе арендодателя, им же начисляется амортизация. Довод
налогового органа о том, что общество (арендодатель) необоснованно начисляло
амортизацию на имущество, переданное в аренду, и в этой связи неправомерно
применило повышающий коэффициент амортизации к нему как к имуществу, используемому
для работы в агрессивной среде и (или) повышенной сменности судом признан
неправомерным.
В
конце хотелось бы отметить, что практически вся сложившаяся судебная практика
связанная с применением налогоплательщиками повышенных коэффициентов
амортизации так или иначе связана с крупнейшими компаниями России. Причина тут
в том, что применение повышающих коэффициентов для них – это реальный способ
сэкономить на налоге на прибыль, так как количество основных средств в них
измеряется десятками и сотнями тысяч, а их стоимость зачастую выражается в
миллиардах рублей. Руководителям небольшого по масштабу бизнеса проще
сэкономить свои нервы и нервы бухгалтерии, которая при применении коэффициентов
будет тратить массу времени на борьбу с ПБУ 18/01, а эффект от применения
повышающего коэффициента будет минимальным…
Список литературы
Для
подготовки данной работы были использованы материалы с сайта audit-it/
Другие работы по теме:
Актуальные вопросы экономики предприятия
Расчет размера ежегодных амортизационных отчислений оборудования разными способами и методами. Линейный способ начисления амортизационных отчислений. График изменения остаточной стоимости. Определение общей потребности предприятия в оборотных средствах.
Налоговая амортизация: правила начисления
Определившись со стоимостью и сроком полезного использования основного средства, бухгалтер может переходить к начислению амортизации. О том, как это правильно сделать мы сегодня и поговорим.
Амортизация в налоговом учете
Амортизация представляет собой постепенное (ежемесячное) признание в расходах стоимости основного средства или нематериального актива в течение установленного срока полезного использования.
Коэффициенты деловой активности
Данные коэффициенты позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов (ST) - отражает скорость реализации запасов. Для расчета коэффициента в днях необходимо 365 дней разделить на значение коэффициента.
Меняем метод амортизации в налоговом учете
Организация в целях налогового учета применяла линейный метод начисления амортизации. С нового налогового периода планирует перейти на нелинейный метод. Как это оформить?
Амортизация предметов лизинга
Частные вопросы по начислению амортизации. Краткосрочный договор лизинга и амортизация. Начисление амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении, приобретенных для передачи в лизинг.
Амортизационные отчисления
Определение годовой нормы амортизационных отчислений. Линейный способ и способ уменьшающегося остатка с использованием коэффициента ускорения и без него. Списания стоимости по сумме лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции.
Методы начисления амортизации 2
Методы начисления амортизации. Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. На практике применяется два метода начисления амортизации:
Применение алкенов и алкодиенов
Варнавский. 10 «б» Применение алкенов и алкодиенов. Алкены. Этилен и его гомологи легко окисляются, например пермарганатом калия: CH2=CH2 + O + H2O HO - CH2 - CH2 - OH
Применение алкенов и алкодиенов
Варнавский. 10 «б» Применение алкенов и алкодиенов. Алкены. Этилен и его гомологи легко окисляются, например пермарганатом калия: + O + H O а HO - CH При этом образовался этиленгликоль - вязкая, сходная с глицерином жидкость применяемая в производстве антифризов, синтетического волокна лавсана, взрывчатых веществ.
Тесты по финансам
ТЕСТЫ: В отчетном периоде по сравнению с предыдущим наблюдается опережающий темп роста затрат на производство по сравнению с ростом выручки от продаж, данная тенденция свидетельствует:
Финансы организации
Сущность понятий амортизации и износа. Амортизационная политика организации. Определение срока полезного использования объекта. Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации. Способ уменьшаемого остатка по сумме лет срока полезного использования.
Разработка амортизационной политики предприятия
Расчет годовых сумм амортизационных отчислений. Влияние амортизационной политики предприятия на себестоимость, размер прибыли, рентабельность продукции, величину денежного потока. Исходные данные, график изменения показателей в течение пяти лет.
Режимы работы источника электрической энергии
Генератор и аккумуляторная батарея: определение внутреннего сопротивления источника электрической энергии, анализ соотношение между электродвижущей силой и напряжением на его зажимах. Схема источника тока в генераторном режиме и в режиме потребителя.
Исследование ферритовых СВЧ устройств
Цель работы - исследование ферритовых СВЧ устройств: вентиля, Y- циркулятора, взаимного и невзаимного фазовращателей. Установка для измерения коэффициента отражения.
Исследование ферритовых СВЧ устройств
Цель работы - исследование ферритовых СВЧ устройств: вентиля, Y- циркулятора, взаимного и невзаимного фазовращателей. Установка для измерения коэффициента отражения.
Характеристики операционных усилителей
Министерство образования и науки РФ Дальневосточный Государственный Технический Университет (ДВПИ им. Куйбышева) Институт Радиоэлектроники Информатики и Электротехники
Мониторы, применение
Российский Новый Университет РЕФЕРАТ на тему: «Монитор» Проверил: Выполнил (а): _________________ __________________ _________________ __________________
Основные средства 10
Понятие, классификация, оценка К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
Аудит операций с основными средствами 3
Аудит операций с основными средствами. Цель аудита основных средств (ОС) – формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации об ОС .
Амортизация нематериальных активов
МОДУЛЬ 3.4. Нематериальные активы учитываются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Амортизационные отчисления производятся одним из следующих способов:
Показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия 2
Модуль 8.2. ПОКАЗАТЕЛИ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИЕ ФИНАНСОВОЕ СОСТОЯНИЕ ПРЕДПРИЯТИЯ Показатели, характеризующие финансовое состояние можно условно разделить на группы, отражающие различные стороны финансового состояния предприятия. К ним относятся коэффициенты ликвидности; показатели структуры капитала (коэффициенты устойчивости); коэффициенты рентабельности; коэффициенты деловой активности.
Аудит амортизации основных средств
Основные направления аудита амортизации основных средств, аудит бухгалтерского учета амортизации основных средств, аудит налогового учета амортизации основных средств, типичные ошибки, обнаруживаемые при аудите амортизации основных средств.