Геннадий КУЗЬМИН, ведущий эксперт «ЭЖ»
Налогоплательщики, получившие имущество, работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств (п. 14 ст. 250 НК РФ). Как грамотно составить такой отчет, с учетом всех тонкостей налогообложения, рассказывает ведущий эксперт «ЭЖ» Геннадий КУЗЬМИН.
Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевые поступления, целевое финансирование (кроме средств, выделенных бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения из бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов), отчитываются перед налоговыми органами о целевом использовании полученных средств.
Для этой цели служит лист 10 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614).
Конкретные виды целевых средств, получив которые коммерческие и некоммерческие организации обязаны заполнить лист 10 декларации, названы в ст. 251 НК РФ.
В указанном Отчете организации отражают наименование поступивших целевых средств по видам, их сумму, дату поступления, а также их использование и остатки неиспользованных средств.
Исходя из видов полученных организацией средств целевого назначения организация выбирает соответствующие им наименования и коды из таблицы, приведенной в Приказе МНС РФ от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (графы 1 и 2) и переносит соответственно в графы 2 и 3 Отчета.
Также в Отчет переносятся данные предыдущего налогового периода по полученным, но не использованным средствам, срок использования которых не истек, и по тем средствам, которые не имеют срока использования. При этом в графе 4 указывается дата поступления средств, имеющих срок использования, а в графе 5 – размер средств, срок использования которых в предыдущем налоговом периоде не истек, а также неиспользованных средств, не имеющих срока использования, отраженных в графе 8 Отчета за предыдущий налоговый период.
Далее приводятся данные о средствах, которые были получены в том налоговом периоде, за который составляется Отчет.
По нашему мнению, графы 4 и 6 в обязательном порядке заполняют благотворительные организации, образованные в соответствии с Законом от 11.08.95 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». Это обусловлено тем, что в соответствии с п. 4 ст. 16 указанного Закона (если благотворителем или благотворительной программой не установлено иное):
– не менее 80% благотворительного пожертвования в денежной форме должно быть использовано на благотворительные цели в течение года с момента получения благотворительной организацией этого пожертвования;
– благотворительные пожертвования в натуральной форме (100%) направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения.
Следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не являются.
Также графы 4 и 6 в обязательном порядке заполняют организации при получении средств целевого финансирования и целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока использования.
Расходование целевых средств допускается лишь на те цели, на которые они получены, поскольку в противном случае (использование не по целевому назначению) на основании п. 14 ст. 250 НК РФ эти средства признаются внереализационными доходами организации и подлежат обложению налогом на прибыль на общих основаниях по ставке 24%.
Указанные в графе 9 Отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика. При этом датой получения дохода в соответствии с подп. 9 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись (в ситуации, когда срок использования целевых средств был оговорен передающей стороной как одно из условий их предоставления).
В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ (п. 14 ст. 250 НК РФ).
ПРИМЕР
Благотворительный фонд «Дельта» учрежден в 2005 году. Обязательств по уплате налога на прибыль за отчетный год у Фонда не возникло. Стоимость имущества в виде добровольных пожертвований за 2005 год составила 500 000 руб., в том числе:
12.03.2005 – от ЗАО «Альфа» получено 100 000 руб. (срок использования не установлен);
26.04.2005 – от ООО «Бета» получены продукты питания на сумму 20 000 руб. (срок использования установлен благотворителем до 10.05.2005);
10.06.2005 – от ОАО «Гамма» получено 300 000 руб. (срок использования согласно благотворительной программе установлен продолжительностью 2 года);
24.09.2005 – от гражданина Краснова Е. М. получено 80 000 руб. (срок использования, установленный благотворителем, до 31.12.2005).
Фондом было использовано в отчетном году полученных средств и имущества на сумму 330 000 руб., в том числе:
– 50 000 руб. – из средств, полученных от ЗАО «Альфа»;
– 20 000 руб. – имущество, полученное от ООО «Бета»;
– 180 000 руб. – из средств, полученных от ОАО «Гамма»;
– 80 000 руб. – денежные средства, полученные от гражданина Краснова Е. М.
Исходя из условий примера, Отчет о целевом использовании имущества (лист 10 декларации по налогу на прибыль) Благотворительный фонд заполняет следующим образом (см. форму).
Обратите внимание на то, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию, включая лист 10, один раз в году, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим календарным годом, и по упрощенной форме (ст. 289 НК РФ).
Некоммерческие организации, у которых возникают обязательства по уплате налога на прибыль, и коммерческие организации обязаны по истечении каждого отчетного периода (месяц или квартал) не позднее 28 дней со дня его окончания представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (по году не позднее 28 марта). Если в течение какого-либо отчетного периода они получили целевые средства, то в составе налоговой декларации по налогу на прибыль за этот период (и последующие) им обязательно следует представлять лист 10.
Материал о порядке составления Отчета о целевом использовании полученных средств (Форма № 6 годовой бухгалтерской отчетности) был опубликован в «БП» № 4 за 2006 год, с. 7.
Другие работы по теме:
Имею ли я право?
Подходит срок сдачи балансов за I квартал, заканчивается срок подачи декларации по налогу НДФЛ. Сложности вызваны и тем, что с 1 января 2011 года в налоговом законодательстве произошли существенные изменения…
Как вернуть переплату по налогам
Расчет налога — дело сложное и чреватое ошибками. Причем не всегда бухгалтер ошибается «в свою пользу». Бывает и так, что он отправляет в бюджет больше, чем требует Налоговый кодекс.
Компенсация по допсоглашению при увольнении
Минфин России и налоговики в своих недавних письмах разъяснили, что затраты в виде выплаты выходных пособий могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.
Проверки: что надо знать про «камералку»
С камеральной проверкой сталкивался каждый бухгалтер. Ведь она ожидает в налоговой инспекции каждую сданную декларацию. Поэтому знание правил, которым подчиняется камеральная проверка, пригодится любому учетному работнику.
МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
В международных стандартах налоговые разницы определяются как разницы в балансовой стоимости активов и обязательств и их налоговой базой. На их основе рассчитывается итоговая величина отложенных налогов.
Как проверяют декларацию по налогу на прибыль
Представляю вашему вниманию важные для бухгалтера положения внутреннего циркуляра ФНС России о том, как проверять декларацию по налогу на прибыль и выбирать предприятия для назначения выездной налоговой проверки по прибыли.
Нало г на при быль
Содержание Методы начисления по налогу на прибыль Кассовый метод по налогу на прибыль Нормируемые расходы при исчислении налога на прибыль. Налоговый и отчетный периоды. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль, ставки налога.
Налогообложение на предприятии
1. Налоговые расчеты и отчетности Для составления баланса (таблица 1.2) на начало отчетного периода примем во внимание, что денежные средства на расчетном счете составляют 1/2 уставного капитала (400 тыс. руб.), а основные фонды и нематериальные активы – по 1/4 от уставного капитала (200 тыс. руб.).
Налогообложение 2
Задача №1 Сотрудник организации принимал участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и является ветераном войны в Афганистане. Также он содержит ребенка в возрасте 15 лет (разведен). Ежемесячный оклад сотрудника составляет 6000 рублей. Определить годовую сумму налога на доходы физических лиц за 2006 год.
Налоговый учет 4
Налоговый учет. Принципы налогового учета (по налогу на прибыль). Налоговый учет (по налогу на прибыль) применяется в организациях с общей системой налогообложения, то есть где не применяется упрощенная система налогообложения (УСН).
Единый социальный налог 13
Единый социальный налог Единый социальный налог (сокращенно ЕСН) заменил совокупность уплачивавшихся ранее обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. При этом целевое назначение ЕСН сохранилось: он предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь.
Налоговая отчетность при отсутствии деятельности организации
Налоги, по которым необходимо подавать декларацию. Отчетность налогового агента. Общие требования к заполнению деклараций. Налоги организаций. Представление отчетности во Внебюджетные фонды. Порядок и сроки представления индивидуальных сведений в ПФР.
Налоговая декларация, ее предоставление
Особенности предоставления налоговых деклараций. Правильность заполнения титульного листа декларации. Даты и способы представления декларации. Основные принципы предоставления и заполнения налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу.
Расчет налога на прибыль, на доходы физических лиц
Определение налога на доходы физических лиц. Расчет НДС, подлежащего уплате в бюджет за первый квартал года. Условия освобождения организации от уплаты НДС. Определение налога на прибыль для уплаты в бюджет, заполнение расчета по налогу на прибыль.
Заполнение налоговой декларации
Формы налоговых деклараций. Инструкция о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль. Налог на прибыль и на недвижимость для организаций. Платежи за землю с юридических лиц. Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию.
Расчетов налогов предприятия
Расчеты единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на прибыль организаций. Их налоговый период и бухгалтерские проводки по начислению и перечислению. Учет авансовых платежей по итогам отчетного периода.
Налогообложение
Определение суммы налога на доходы физических лиц - годовой и к возврату. Расчет ежемесячной зарплаты работника. Расчет суммы налога на прибыль за 1 квартал и 1 полугодие, 9 месяцев и год. Декларация по налогу на имущество, его остаточная стоимость.
Об изменениях в нормативных актах по ЕСН
В конце прошлого года МНС России издало ряд нормативных актов по ЕСН, на которые необходимо обратить внимание налогоплательщикам при заполнении форм отчетности.
Что есть налоговая база?
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. При определении налогооблагаемой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Вносим изменения в декларации
При подготовке отчетов многие бухгалтеры находят ошибки в более ранних периодах. Главное в такой ситуации – вовремя внести исправления и подать уточненные декларации. Если бухгалтер обнаружил ошибку в декларации, ее следует исправить и подать уточнения.
Зарплата при спецрежимах
К специальным налоговым режимам относят: уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД); уплату единого налога при упрощенной системе налогообложения; уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Массачусетс-Бэй провинция
Провинция Массачусетс Бэй, Провинция Массачусетского залива (англ. Province of Massachusetts Bay) — Коронная колония Великобритании, существовавшая на северо-восточном побережье Северной Америки (сейчас штаты Массачусетс, Мэн и часть Нью-Хэмпшира) с 1691 по 1776 год. Самая большая по территории из тринадцати колоний, подписавших в 1776 году Декларацию независимости США.
Симплекс метод решения задачи линейного программирования
Описание симплекс метода решения задачи линейного программирования. Решение задачи методом Литла на нахождение кратчайшего пути в графе, заданном графически в виде чертежа. Из чертежа записываем матрицу расстояний и поэтапно находим кратчайший путь.
Кровеносная система Строение и состав крови
Text Graphics Пиноцитоз – поглощение клеткой капелек жидкости. Пиноцитоз – поглощение клеткой капелек жидкости. Фагоцитоз – поглощение клеткой твердых частиц ( возможно и роли частиц выступление бактерий и вирусов) Graphics
Налоговая статистика за 2010 год
Налоговая статистика за 2010 г. Налоговая статистика По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2010г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 7662,9 млрд.рублей, что на 21,9% больше, чем за 2009 год.
Налоговый учет векселей, свои особенности
Налоговый учет векселей в отличие от учета других ценных бумаг имеет свои особенности. Это связано с тем, что вексель, как и облигация [1] , одновременно является долговым обязательством. При использовании векселей в хозяйственной деятельности важно правильно рассчитать базу по налогу на прибыль и заполнить налоговую декларацию.