курсовая бух учёт
Регистры бухгалтерского учета и техника учетных записей (Бухучет)
СОДЕРЖАНИЕ
Регистры бухгалтерского учета и техника учетных записей (Бухучет) 1
ВВЕДЕНИЕ 2
1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ИХ РОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ 4
1.1 Сущность и значение учетных регистров 4
1.2 Классификация учетных регистров 6
1.3 Хранение учетных регистров 11
ПОРЯДОК И СПОСОБЫ ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 13
2.1 Сущность и способы записей в учетные регистры 13
2.2 Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах 15
3. ПРАКТИКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСОКМ УЧЕТЕ 20
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 29
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 31
ВВЕДЕНИЕ
Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация, позволяющая правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности. Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего пользования.
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.
На предприятиях, организациях бухгалтерский учет должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать своевременное и достоверное отражение в учете и отчетности всех хозяйственных операций, действенный контроль за рациональным использованием ресурсов.
Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах;
обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении имущества и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.
Бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.
1. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ИХ РОЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ 1.1 Сущность и значение учетных регистров
Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии.
Хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, для получения обобщенной информации о наличии и изменениях имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности подлежат группированию и отображению в определенном порядке в учетных регистрах.
В бухгалтерском учете хозяйственные операции группируются в соответствии с их экономическим содержанием и отражаются в учетных регистрах.
После проверки, приемки и бухгалтерской обработки, все первичные документы подлежат регистрации в специальных таблицах, называемых регистры.
Учетными регистрами называются таблицы специальной формы, приспособленные для регистрации первичных документов и обобщения взятой из этих документов информации о наличии и движении имущества предприятия и его обязательств.
В регистры из документов переносят всю информацию о совершившейся хозяйственной операции. Для этого в таблицах для каждого показателя отводится отдельная графа – порядковый номер записи, дата, наименование и номер документа, содержание операции, количество, сумма и другие.
Информация, которая содержится в учетных регистрах, используется для оперативного руководства, экономического анализа хозяйственной деятельности отдельных участков и предприятий в целом, а также для составления отчетности. Поэтому своевременное и правильное отображение хозяйственных операций в учетных регистрах - одно из обязательных условий качества и оперативности учета.
В соответствии со статьей 10 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных или машинных носителях информации по типовым формам регистров бухгалтерского учета. Допускается составление регистров бухгалтерского учета по формам, отличающимся от типовых, если они разработаны организациями с соблюдением общих методических принципов бухгалтерского учета.
При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.
Следовательно, предприятие может вести регистры для отражения в бухгалтерском учете дифференцированного учета данных о товарах по разработанной им форме (с соблюдением реквизитов для регистров, установленных статьей 10 Закона), в которой будет отражен учет денежных сумм, количество проданных товаров, запасов по каждому виду товара. Вышеуказанные регистры не требуется ежемесячно выводить на бумажный носитель, но по требованию государственных органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством, предприятие обязано изготовить за свой счет копии таких регистров на бумажных носителях.
Поэтому для успешного изучения и последующего правильного применения и последующего правильного применения регистров возникает потребность в их классификации по различным признакам: назначению, видам учета (степени детализации), по внешнему виду, форме графления, продолжительности отчетного периода и другим.
1.2 Классификация учетных регистров
По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и свободные листы, а также электронные таблицы (при использование средств вычислительной техники).
Бухгалтерские книги представляют собой сброшюрованные листы бумаги, на которых типографским способом отпечатаны специальные таблицы, предназначенные для регистрации и обобщения информации. Листы нумеруются, а их количество указывается прописью на последней страницы книги, подтверждается подписью главного бухгалтера и руководителя предприятия. Некоторые регистры, например кассовая книга, до начала работы с ними прошнуровываются. Концы шнура закрепляются с обратной стороны книг сургучной печатью. Все эти меры предопределяют главные достоинства бухгалтерских книг: незаметно изъять, потерять или заменить прошнурованные и сброшюрованные листы затруднительно.
Бухгалтерские книги широко применяются при ручной форме ведения учета. Однако, в последнее время, в связи с резким увеличением информационного потока процесс его обработки замедляется: привлечь несколько бухгалтеров для регистрации и обработки информации в одной книги невозможно, как невозможно сделать записи в книги с помощью ЭВМ. Это значительно сужает сферу применения данного вида учетных регистров на крупных и средних предприятиях.
Карточки – это стандартные листы бумаги или картона небольшого формата, на которые типографским способом нанесены таблицы со специальной графировкой. Их размещают в определенном порядке и хранят в запирающихся ящиках – картотеках.
В отличие от бухгалтерских книг карточки не скреплены между собой, поэтому записи в карточках могут одновременно производить несколько бухгалтеров, в том числе и с применением ПЭВМ.
В зависимости от нужд управления и учета карточки позволяют «механически» перегруппировывать находящуюся в картотеке информацию (например карточки могут быть расставлены в алфавитном порядке, по видам продукции (материалов) и так далее.
Существенным недостатком является возможность изъять или утерять данный вид регистра. Поэтому для обеспечения контроля за их сохранностью каждый вновь открываемой карточки присваивают порядковый номер и регистрируют в особом реестре.
Сводные листы отличаются от карточек большими размерами и тем, что храниться в папках. Достоинства и недостатки – те же, что и у карточек.
Использование в бухгалтерской работе средств вычислительной техники позволяет переходить на безбумажные носители информации. В частности, учетные регистры могут формироваться в виде электронных таблиц и храниться в памяти ПЭВМ или на дискетах. При необходимости бухгалтер может распечатать их на свободных листах или на карточках.
По назначению (видам записи) учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.
Записи в хронологических регистрах производятся в календарной последовательности. Первичные документы записывают в него по мере поступления в бухгалтерию. Никакой группировки данных здесь нет. К хронологическим регистрам относят например, кассовая книга, ведомость отгрузки и реализации продукции, журнал по учету расчетов с поставщиками, журнал регистрации хозяйственных операций.
В систематических учетных регистрах информация из первичных документов обобщается исходя из экономического содержания хозяйственных операций в разрезе объектов учета.
В основе техники ведения таких регистров лежит не время поступления документов в бухгалтерию, а принцип двойной записи операции с помощью системы счетов.
Бухгалтер записывает операции в том или ином регистре по конкретному счету (например, в журнале №1 по счету «Касса») или его отдельно составляющим (например, в журналах ордерах регистрации и обобщение информации из первичных документов ведется только по кредиту соответствующих счетов.
В комбинированных учетных регистрах хронологическая последовательность записей сочетается с систематизацией в разрезе счетов. Это позволяет значительно сократить объем записей и затраты на обработку информации. Примером комбинированных учетных регистров может служить кассовая книга, в которой ежедневные записи документов в хронологическом порядке сочетаются с группировкой этих документов по дебету и кредиту счета «Касса». Кассовая книга содержит ежедневные записи операций с одновременной систематизацией их по дебету счета 50 «Касса» (приход) и кредиту этого счета (расход).
В журнале-ордере №6 регистрируются не только поступления материальных ценностей и услуг от подрядчиков в хронологической последовательности, но одновременно все эти ценности (услуги) записывают в дебет определенных счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство») с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По степени обобщения информации учетные регистры делятся на синтетические, аналитические и комбинированные.
Регистры синтетического учета предназначены для обобщения информации в разрезе синтетических счетов и субсчетов. Записи в таких регистрах делаются в обобщенном виде, с указанием только номера, даты, суммы бухгалтерской проводки с очень кратким пояснительным текстом (например Главная книга, журнал-ордер №1).
Регистры аналитического учета предназначены для обобщения информации в разрезе аналитических счетов, детализирующих содержание показателей того синтетического счета, к которому они открыты. Записи в этих регистрах делаются подробнее, чем в регистрах синтетического учета с применением не только денежного, но и натуральных, трудовых измерителей или только натуральных измерителей (например, карточка складского учета, лицевой счет работника).
Комбинированные или комплексные учетные регистры совмещают синтетический и аналитический учет. Их структура позволяет вести учет соответствующих объектов в аналитическом разрезе и одновременно получать обобщенные синтетические показатели.
Поэтому отпадает необходимость сверки итогов по аналитическому и синтетическому счету.
К комбинированным регистрам относятся, например, журнал-ордер №6, где по строкам приводятся аналитические данные в разрезе отдельных поставщиков по каждой поставке, по графам и итоговым строкам – данные по дебету синтетических счетов07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 20 «Основное производство» с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналогичными комбинированными регистрами являются журнал-ордер №7 по расчета с подотчетными лицами (счет 71), журнал-ордер № 8 по расчетам с разными дебиторами и кредиторами (счета 68,75,76).
По форме графления учетные регистры делятся на односторонние, двухсторонние и многографные.
В односторонних учетных регистрах пояснительная текстовая запись располагается только с одной стороны (как например, в кассовой книги, в журнале регистрации хозяйственных операций).
В двухсторонних учетных регистрах пояснительные текстовые записи располагаются с двух сторон: по дебету счета – на одной странице и по кредиту – на другой (например, при книжно-журнальной форме учета в журнале № 1).
Многографные учетные регистры бывают двух видов: шахматные и линейные. Шахматные представляют собой таблицу с пересекающимися графами и строками. Записи в них делаются на пересечении избранной строки и столбца. В линейных (линейно-позиционных) учетных регистрах записи делаются строго по строкам.
По продолжительности ведения выделяют учетные регистры, открываемые на год (Главная книга), на квартал и на месяц (журналы-ордера).
По степени унификации учетные регистры делятся на типовые, отраслевые и специализированные.
Типовые учетные регистры обеспечивают наиболее рациональное ведение учетных типовых хозяйственных операций, свойственных для различных предприятий. Они бывают ведомственные и межведомственные.
Отраслевые учетные регистры разрабатываются на базе межотраслевых. Они предназначены для регистрации и обобщения информации, специфической для предприятия той или иной отрасли: строительство, промышленность, торговля итак далее.
Специализированные учетные регистры разрабатываются при отсутствии типовых форм. Они служат для учета отдельных операций, процессов на конкретном предприятии.
Формы типовых, отраслевых и специализированных учетных регистров разрабатываются на основании действующего законодательства, методологических и инструктивных документов и утверждаются централизованно: Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, отраслевыми министерствами.
В Республике Беларусь активно ведется работа по унификации учетных регистров. Она включает два взаимосвязанных направления: разработку стандартов по требованиям к форме и содержанию учетных регистров, построение новых форм учетных регистров.
1.3 Хранение учетных регистров
Бухгалтеру важно не только грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, но и обеспечить правильное оперативное хранение и своевременную сдачу в архив документации. Следует помнить, что за ненадлежащее оформление, а также за нарушение порядка составления и утрату или незаконное уничтожение документов установлена административная ответственность как юридических, так и должностных лиц. При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.
Сохранность первичных бухгалтерских документов (накладных, счетов, счетов-фактур, приходно-кассовых ордеров и т.д.), бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер предприятия.
Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.
Документы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.
Обработанные вручную первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, выписки банка с относящимися к ним документами, кассовые ордера, авансовые отчеты для сдачи в архив подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, подшиваются в папки и переплетаются. Сдача документов в архив сопровождается справкой (описью).
Особое значение имеет хранение документов, связанных с начислением заработной платы работникам предприятия.
Расчетные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 5 лет.
Лицевые счета получателей пенсий и государственных пособий хранятся в течение 5 лет после прекращения выплаты пособий и пенсий, для единовременных пособий - 1 год.
В случае прекращения деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы работникам, подлежат сдаче в государственные архивы.
На крупных предприятиях целесообразна разработка и утверждение специального внутреннего (локального) акта - Положения о порядке хранения документации.
В Положении о порядке хранения документации определяются с учетом конкретных условий деятельности организации: виды документов, подлежащих обязательному хранению; структурные подразделения, обеспечивающие хранение документов; порядок поступления документов на, хранение; сроки хранения документов (если они не определены в нормативных актах); порядок учета и регистрации поступающих на хранение документов; меры, обеспечивающие сохранность документов и конфиденциальность содержащихся в них сведений (кроме тех сведений, что являются открытыми); порядок выдачи хранящихся документов для работы с ними и другие.
ПОРЯДОК И СПОСОБЫ ЗАПИСЕЙ В УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ 2.1 Сущность и способы записей в учетные регистры
Запись в учетные регистры - отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Порядок ведения учетных регистров работниками бухгалтерии и вычислительных установок определяет главный бухгалтер. Он устанавливает служебные обязанности каждого работника и ответственность за их выполнение.
Выбор того или иного способа записей заполнения учетных регистров зависит от целого ряда условий: вида и формы, отраслевой принадлежности предприятия и так далее. Однако любая техника ведения учетных регистров основывается на принципе двойной записи хозяйственной операции на счетах по дебету одного и по кредиту другого счета. Исключением являются записи на забалансовых счетах (бухгалтерская проводка для них делается только по дебету или кредиту забалансового счета).
Записи в учетные регистры могут быть простые и копировальные. Простыми называют записи, которые осуществляются только в одном экземпляре (регистре). Копировальные записи применяют в том случае, когда нужно иметь копию записи. Такие записи делают с помощью копировальной бумаги. Да, при ведении Кассовой книги второй экземпляр используется в качестве отчет кассира. Применение копировальных записей исключает возможность ошибок, которые могли бы быть допущены при повторном переписывании, кроме того способствует экономии времени на ведение учета. Копировальные записи могут вестись и на вычислительных установках.
Порядок отображения хозяйственных операций в учетных регистрах зависит от формы бухгалтерского учета, который применяется на предприятии. При определенных формах бухгалтерского учета (например, мемориально ордерной) операции сначала отображают в регистрах синтетического учета, а затем - аналитического. Однако в современных условиях распространен другой порядок: текущий учет операций осуществляют преимущественно в комбинированных регистрах хронологического и систематического учета, а на отдельных участках - также синтетического и аналитического учета (например, журналы-ордера по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с подотчетными лицами и тому подобное). Об отображении хозяйственных операций в учетные регистры на документах делают соответствующую отметку, которая имеет большое значение для следующей проверки правильности записей.
В конце каждого месяца в учетных регистрах по каждому счету подсчитывают обороты по дебету и кредиту и определяют остатки на 1-ое число следующего за отчетным месяца. Этот завершающий цикл учетных работ нужен для проверки правильности учетных записей, а также для получения информации, необходимой для составления отчетности.
По технике выполнения записи бывают линейные (линейно-позитивные) и шахматные.
Запись осуществляется ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируют вручную чернилами или шариковой ручкой (в тех случаях, когда необходимо иметь несколько экземпляров, путем копирования). Машинную запись производят при использовании вычислительной техники. Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.
2.2 Способы исправления ошибочных записей в учетных регистрах
В практической деятельности бухгалтеров иногда возникают ситуации, когда в регистры бухгалтерского учета или в отчетность попадают ошибочные данные.
Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете. К таким ошибкам, согласно Инструкции, относятся искажение оценки активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерском учете и (или) неверное исчисление налогов, сборов (пошлин) в налоговом учете.
Исправления производятся при обнаружении технической ошибки.
Возникновение технических ошибок обусловлено, как правило, невнимательностью лица, производящего операции с данными, содержащимися в обрабатываемых первичных документах и составляемых на их основании учетных регистрах, как ручным способом, так и при автоматизированной обработке информации. Ошибки автоматизированной обработки информации возникают как при вводе информации в компьютерную программу, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных. К техническим ошибкам относятся:
описки. Могут возникать при переносе данных из одного регистра бухгалтерского учета в другой преимущественно в случае ведения учета ручным способом;
опечатки. Могут возникать при переносе данных из одного регистра бухгалтерского учета в другой преимущественно в случае введения информации по учету в компьютер или при печатании первичных документов;
пропуски. Появляются при отражении в отчетном периоде данных из большого числа однотипных первичных документов. При этом существенно возрастает вероятность пропуска одного из таких документов либо части информации из такого документа;
повторный ввод данных. Возникновение подобных ошибок характерно для ведения учета с использованием специальных бухгалтерских программ. Такие ошибки связаны с отсутствием либо низким качеством внутреннего текущего контроля;
арифметические ошибки. Чаще всего возникают при подведении итогов в рамках одного учетного регистра, а также при обобщении данных из нескольких источников;
неточное округление. Такие ошибки свойственны для составления первичных документов либо отчетности.
Однако одного установления фактов наличия ошибок еще недостаточно, так как неизвестно, где произошла ошибка и в чем она заключается. За выявлением ошибки должно следовать ее нахождение, т. е. отыскание того регистра, в котором произошла ошибка, суммы ошибки и т.п. Необходимо также определить сущность и характер ошибки.
Наиболее распространенным способом отыскания ошибок является сплошная проверка записей в регистре. Суть этого способа состоит в том, что все записи в учетном регистре, содержащем ошибку, последовательно сверяются с документами. При такой проверке ошибочная запись будет найдена.
В основе их лежат разработанные схемы взаимопроверки счетных записей и итоговых показателей учетных регистров.
После того как ошибка найдена, производится ее исправление. Правильное исправление ошибки в счетных записях имеет большое значение для обеспечения достоверности учетных сведений.
Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета, выведенном или составленном на бумажном носителе информации, должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты внесения исправления. Указанное исправление влечет за собой идентичное изменение информации в регистрах бухгалтерского учета, составленных на машинном носителе информации.
В бухгалтерском учете различают два вида ошибок: локальные и транзитные.
Локальные - вызывают искажение информации только в том документе или регистре, где они допущены и не приводят к ошибкам в других документах.
Например, если в счет-фактуре неправильно указана дата, то это не приводит к появлению новых ошибок.
Транзитные ошибки - вызывают автоматическое искажение данных в нескольких регистрах.
Например ошибка в подсчете итогов в журнале-ордере вызывает искажение данных в главной книге, обороной ведомости, балансе.
Ошибочные записи в бухгалтерии исправляются следующими способами: Корректурный, дополнительная запись, сторнировочный (красный "сторно").
Корректурный способ заключается в том, что неправильную запись зачеркивают одной чертой так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое. Правильную сумму пишут сверху или рядом. Исправление подтверждают подписью "исправлено" и подписью лиц, подписавших весь документ. Подчисток и замазок не допускается. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или иное основание для исправления.
Этот способ может применяться и в первичных документах, однако рядом с исправлением должны быть уже подписи всех лиц, ранее подписавших этот документ. В кассовых и банковских документах, исправления не допускаются вообще, а следовательно, ошибочный документ перечеркивается или уничтожается и выписывается новый. Эти требования специально оговорены в действующем Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст.9,10).
Этот способ используется если ошибка обнаружена до подведения итогов. Допускается в главной книге, кассовой книге, в учетных регистрах.
Если ошибка обнаружена не сразу, а после подсчета их оборотов и подведения итогов, и сумма получилась больше чем правильная, то в этом случае используется метод "красного сторно". При этом неправильные суммы сторнируют путем записи красными чернилами или обводят в рамку, или еще раз пишут со знаком "-" и делают правильную запись по счетам за тем же номером, что и неправильная запись.
Способ "красное сторно" (или метод отрицательных чисел).
Этот способ применяется, когда необходимо исправить не только сумму, но и корреспонденцию счетов.
Сущность способа "красное сторно" заключается в том, что ошибочная корреспонденция сторнируется (записывается красными чернилами), т. е. снимается, и вместо нее делается обычная правильная запись.
Для исправления ошибки этим способом производится одновременно две записи: прежняя ошибочная запись (с неправильной корреспонденцией счетов) - красными чернилами, новая запись (с правильной корреспонденцией) - обычными чернилами.
В тех случаях, когда сторнируется не ошибочная, а просто излишняя запись (несостоявшаяся хозяйственная операция, ошибочно проведенная два раза сумма и т.п.), исправление ограничивается одной только красной записью, которой и аннулируется ненужная запись.
При подсчете итогов все суммы красных записей не только не прибавляются к суммам обычных записей, а, наоборот, как отрицательные числа вычитаются (исключаются из них). Этим и достигается основная цель красного сторно - уничтожить (аннулировать) неправильную запись: одна и та же сумма, учтенная при подсчете итогов два раза - первый раз с плюсом (обычная), а второй раз с минусом (красная), становится равной нулю (уничтожается).
В теории и на практике известен способ исправления ошибок путем обратных записей на счетах, способ обратной проводки. Однако этим способом следует пользоваться с осторожностью, так как здесь происходит искусственное увеличение оборотах на счетах, а следовательно, и искажение показателей, объем деятельности, расчетов и другое.
Следовательно, выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают.
3. ПРАКТИКА ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСОКМ УЧЕТЕ
Двойной записью называется запись одной и той же хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счёта в одинаковой сумме.
При отражении каждой конкретной операции между двумя определёнными счетами возникает временная связь, которая в бухгалтерском учёте называется корреспонденцией, а сами счета корреспондирующими.
Запись двух корреспондирующих счетов с указанием их дебета и кредита, а так же суммы операции в бухгалтерском учёте называют
корреспонденцией счетов, или бухгалтерской проводкой.
3.2. Аналитические счета - это счета, которые служат для подробной характеристики объектов бухгалтерского учёта. Система аналитических счетов позволяет организовать аналитический учёт.
Синтетические счета - это счета, на которых учитывается несколько наименований или видов средств (источников), объединённых в одну учётную группу по определённому экономическому признаку.
3.3. Записи на счетах осуществляются по определённой системе, по этому отражение операций на счетах называется систематической записью. Записи на счетах подлежат периодическому обобщению, необходимость которого обусловлена:
Потребности в обобщённых данных о состоянии средств и источников предприятия, а также об объёмах его деятельности (движении имущества) и финансовых результатах;
Необходимостью осуществления контроля правильности ведения двойной записи и подсчёта итогов на счетах внутренними приёмами бухгалтерского учёта.
Можно выделить следующие этапы обобщения:
подсчёт по всем аналитическим, синтетическим счетам, дебетовых и кредитовых оборотов и выведение конечного сальдо.
составление оборотных ведомостей по аналитическим счетам, открытым к определённому синтетическому счёту, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.
взаимная сверка данных аналитического и синтетического учёта.
составление оборотно-сальдовых ведомостей по синтетическим счетам, открытым к балансу, и определения итогов в разрезе каждого показателя ведомости.
составление баланса и других форм отчётности.
3.4. Важнейшим элементам бухгалтерского учёта является бухгалтерский баланс, который представляет собой способ обобщённого отражения и экономической группировки средств в денежной оценки по их видам и источникам образования на определённую дату. Бухгалтерский баланс строится в виде таблицы состоящей из двух равновеликих частей: актива и пассива. Принцип равенства актива (имущества) и пассива (обязательств) лежит в основе всей методики бухгалтерского учёта и называется основным бухгалтерским уравнением
А=П
| № | Наименование документа и краткое содержание хоз. оплат | Сумма (руб.) | Корр. счета | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Товарно-транспортная накладная №7777, 05.01.2007 поступили и оприходованы материалы | |||
| 2 | сталь листовая от ООО «Металлобаза» | 1056000 | 10 | 60 |
| 3 | краска масляная от УП «Весна» | 1804000 | 10 | 60 |
| 4 | медь круглая от ООО «Машиностроительный завод» | 2218500 | 10 | 60 |
| 5 | НДС по поступившим ценностям | |||
| 6 | сталь листовая от ООО «Металлобаза» | 190080 | 18 | 60 |
| 7 | краска масляная от УП «Весна» | 324720 | 18 | 60 |
| 8 | медь круглая от ООО «Машиностроительный завод» | 399330 | 18 | 60 |
| 9 | Выписка с расчетного счета перечислена поставщикам | |||
| 10 | ООО «Металлобаза» | 81000 | 60 | 51 |
| 11 | УП «Весна» | 95000 | 60 | 51 |
| 12 | ООО «Машиностроительный завод» | 172000 | 60 | 51 |
| 13 | В кассу с расчетного счета получены деньги для выдачи заработной платы | 195700 | 50 | 51 |
| 14 | Выданы в подотчет командировочные расходы | |||
| 15 | менеджеру Григорьеву Н.М. | 67200 | 71 | 50 |
| 16 | директору Петрову И.С. | 46000 | 71 | 50 |
| 17 | Оплачены и сданы на склад материалы | 20000 | 10 | 71 |
| 18 | Списываются расходы по командировкам | |||
| 19 | директору Петрову И.С. | 40000 | 26 | 71 |
| 20 | начальника цеха Орлова А.Н. | 50000 | 25 | 71 |
| 21 | Удержано из заработной платы числящаяся задолженность по подотчетным сумам | 106 800 | 70 | 71 |
| 22 | Начислена заработная плата | |||
| 23 | производственным рабочим | 2720000 | 20 | 70 |
| 24 | общепроизводственному персоналу | 1400000 | 25 | 70 |
| 25 | общехозяйственному персоналу | 1500000 | 26 | 70 |
| 26 | Произведены отчисления в ФСЗН (35%) | |||
| 26 | производственным рабочим | 952000 | 20 | 69 |
| 27 | общепроизводственному персоналу | 490000 | 25 | 69 |
| 28 | общехозяйственному персоналу | 525000 | 26 | 69 |
| 29 | Начислены платежи по обязательному страхованию 1% | |||
| 30 | производственным рабочим | 27200 | 20 | 76 |
| 31 | общепроизводственному персоналу | 14000 | 25 | 76 |
| 32 | общехозяйственному персоналу | 15000 | 26 | 76 |
| 33 | Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим | 135000 | 70 | 50 |
| 34 | Отпущено и израсходованы материалы | |||
| 35 | на производство продукции | 1707500 | 20 | 10 |
| 36 | на общепроизводственные расходы | 767600 | 25 | 10 |
| 37 | на общехозяйственные расходы | 607300 | 26 | 10 |
| 38 | Из заработной платы произведены удержания подоходного налога | 22000 | 70 | 68 |
| 39 | Начислена амортизация основных средств | |||
| 40 | на общепроизводственные расходы | 21000 | 25 | 02 |
| 41 | на общехозяйственные расходы | 25000 | 26 | 02 |
| 42 | Начислено УП Энергосбыт за потребленную электроэнергию | |||
| 43 | общепроизводственным цехам | 37000 | 20 | 60 |
| 44 | общехозяйственные нужды | 25000 | 26 | 60 |
| 45 | Списываются общепроизводственные расходы | 2742600 | 20 | 25 |
| 46 | Списываются общехозяйственные расходы | 2737300 | 20 | 26 |
| 47 | Выпущена и оприходована на склад готовая продукция | 11046400 | 43 | 20 |
| 48 | Отгружена со склада готовая продукция по фактической себестоимости | 8583000 | 45 | 43 |
| 49 | Оплачено с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции коммерческие расходы | 420000 | 44 | 51 |
| 50 | На расчетный счет зачислена выручка за отгруженную продукцию | 14720000 | 51 | 90 |
| 51 | Списывается себестоимость реализованной продукции | 8583000 | 90 | 45 |
| 52 | Списываются коммерческие расходы по реализованной продукции | 420000 | 90 | 44 |
| 53 | Начислен НДС по ставке 18% от суммы поступившей выручки | 2245424 | 90 | 68 |
| 54 | Произведен зачет НДС по приобретенным материальным ценностям | 53085 | 68 | 18/1 |
| 55 | Начислены платежи в республиканский и местные фонды по единой ставки | 374237 | 90 | 68 |
| 56 | Определен и списан финансовый результат | 3097339 | 90 | 99 |
| 57 | Перечислены с расчетного счета платежи | |||
| 58 | налоги в бюджет | 184000 | 68 | 51 |
| 59 | в фонд соц. защиты | 54000 | 69 | 51 |
| 60 | Начислен налог на прибыль | 743361 | 99 | 68 |
| 61 | с расчетного счета погашен краткосрочный кредит | 311100 | 66 | 51 |
| ИТОГО: | 74171776 | |||
10 «Материалы»
| № п/п | Наименование материала | Ед. измерения | Цена за 1 единицу руб. | Кол-во | Сумма, руб. |
| 1 | Сталь листовая | кг | 880 | 900 | 792000 |
| 2 | Краска масляная | кг | 4510 | 200 | 902000 |
| 3 | Медь круглая | кг | 4930 | 120 | 591600 |
| Итого: | 2285600 |
Сталь листовая
| Дебет | Кредит | ||||||
| Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. | Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 900 | 880 | 792000 | ||||
| 12 | 1300 | 880 | 1144000 | ||||
| 1 | 1200 | 880 | 1056000 | ||||
| Оборот | 1056000 | Оборот | 1144000 | ||||
| Сальдо на 01.02.2007 | 704000 | ||||||
Краска масляная
| Дебет | Кредит | ||||||
| Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. | Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 200 | 4510 | 902000 | ||||
| 12 | 80 | 4510 | 360800 | ||||
| 1 | 400 | 4510 | 1804000 | ||||
| Оборот | 1804000 | Оборот | 360800 | ||||
| Сальдо на 01.02.2007 | 2345200 | ||||||
Медь круглая
| Дебет | Кредит | ||||||
| Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. | Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 120 | 4930 | 591600 | ||||
| 12 | 320 | 4930 | 1577600 | ||||
| 1 | 450 | 4930 | 2218500 | ||||
| Оборот | 2218500 | Оборот | 1577600 | ||||
| Сальдо на 01.02.2007 | 1232500 | ||||||
Бумага писчая
| Дебет | Кредит | ||||||
| Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. | Номер операции | Кол-во | Цена, руб. | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | |||||||
| 17 | 2 | 10000 | 20000 | ||||
| Оборот | 20000 | Оборот | |||||
| Сальдо на 01.02.2007 | 20000 | ||||||
Оборотная ведомость по аналитическому счету 10 «Материалы»
| № п/п | Наименование | Ед. изм. | Це на | Сальдо на 01.01.2007 | Оборот за январь месяц | Сальдо на 01.01.2007 | |||||
| ко-во | сумма | приход | расход | ко-во | сумма | ||||||
| ко-во | сумма | ко-во | сумма | ||||||||
| 1 | Сталь листовая | кг | 880 | 900 | 792000 | 1200 | 1056000 | 1300 | 1144000 | 800 | 704000 |
| 2 | Краска масляная | кг | 4510 | 200 | 902000 | 400 | 1804000 | 80 | 360800 | 520 | 2345200 |
| 3 | Медь круглая | кг | 4930 | 120 | 591600 | 450 | 2218500 | 320 | 1577600 | 250 | 1232500 |
| 4 | Бумага писчая | пач | 2 | 20000 | 2 | 20000 | |||||
| Итого | 2285600 | 5098500 | 3082400 | 4301700 | |||||||
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Наименование поставщиков | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | УП «Весна» | 92300 | |
| 2 | ООО «Машиностроительный завод» | 115100 | |
| 3 | ООО «Металлобаза» | 104700 | |
| Итого: | 312100 | ||
УП «Весна»
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 92300 | ||
| 11 | 81000 | 3 | 2128720 |
| Оборот | 81000 | Оборот | 2128720 |
| Сальдо на 01.02.2007 | 2140020 | ||
ООО «Машиностроительный завод»
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 115100 | ||
| 12 | 95000 | 4 | 2617830 |
| Оборот | 95000 | Оборот | 2617830 |
| Сальдо на 01.02.2007 | 2637930 | ||
ООО «Металобаза»
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 104700 | ||
| 10 | 172000 | 2 | 1246080 |
| Оборот | Оборот | 1246080 | |
| Сальдо на 01.02.2007 | 1178780 | ||
УП «Энеросбыт»
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | |||
| 43 | 37000 | ||
| 44 | 25000 | ||
| Оборот | Оборот | 62000 | |
| Сальдо на 01.02.2007 | 62000 | ||
Оборотная ведомость по аналитическому счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Наименование поставщиков | Сальдо на 01.01.2007 | Оборот за январь | Сальдо на 01.01.2007 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | УП «Весна» | 92300 | 81000 | 2128720 | 2140020 | ||
| 2 | ООО «Машиностроительный завод» | 115100 | 95000 | 2617830 | 2637930 | ||
| 3 | ООО «Металлобаза» | 104700 | 172000 | 1246080 | 1178780 | ||
| 4 | УП «Энергосбыт» | 62000 | 62000 | ||||
| Итого: | 312100 | 348000 | 6054630 | 6018730 | |||
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
| № п/п | Наименование поставщиков | Сумма, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Алексеев Н.И. | 23200 | |
| 2 | Петров И.С. | | 45800 |
| 3 | Орлов А.Н. | 54100 | |
| 4 | Яковлев Н.М. | 29500 | |
| Итого: | 106800 | 45800 | |
Алексеев Н.И.
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 23200 | 21 | 23200 |
| Оборот | Оборот | 23200 | |
| Сальдо на 01.02.2007 | 0 | ||
Петров И.С.
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| 16 | 46000 | Сальдо на 01.01.2007 | 45800 |
| 19 | 40000 | ||
| Оборот | Оборот | ||
| Сальдо на 01.02.2007 | 39800 | ||
Орлов А.Н.
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 54100 | 20 | 50000 |
| 21 | 4100 | ||
| Оборот | Оборот | 54100 | |
| Сальдо на 01.02.2007 | 0 | ||
Яковлев Н.М.
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| Сальдо на 01.01.2007 | 29500 | 21 | 29500 |
| Оборот | Оборот | 29500 | |
| Сальдо на 01.02.2007 | 0 | ||
Григорьев Н.М.
| Дебет | Кредит | ||
| Номер операции | Сумма, руб. | Номер операции | Сумма, руб. |
| 15 | 67200 | 17 | 20000 |
| Оборот | 67200 | Оборот | 20000 |
| Сальдо на 01.02.2007 | 47200 | 0 | |
Оборотная ведомость по аналитическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
| № п/п | Наименование поставщиков | Сальдо на 01.01.2007 | Оборот за январь | Сальдо на 01.01.2007 | |||
| дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| 1 | Алексеев Н.И. | 23200 | 23200 | ||||
| 2 | Петров И.С. | | 45800 | 46000 | 40000 | 39800 | |
| 3 | Орлов А.Н. | 54100 | 104100 | 50000 | |||
| 4 | Яковлев Н.М. | 29500 | 29500 | ||||
| 5 | Григорьев Н.М. | 67200 | 20000 | 47200 | |||
| Итого: | 106800 | 45800 | 113200 | 216800 | 47200 | 89800 | |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления и инструментом контроля за стоимостными процессами, происходящими на предприятии.
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.
Бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.
Хозяйственные операции, оформленные соответствующими документами, для получения обобщенной информации о наличии и изменениях имущества предприятия, хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности подлежат группированию и отображению в определенном порядке в учетных регистрах.
По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, карточки и свободные листы, а также электронные таблицы (при использование средств вычислительной техники).
Формы типовых, отраслевых и специализированных учетных регистров разрабатываются на основании действующего законодательства, методологических и инструктивных документов и утверждаются централизованно: Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, отраслевыми министерствами.
В Республике Беларусь активно ведется работа по унификации учетных регистров. Она включает два взаимосвязанных направления: разработку стандартов по требованиям к форме и содержанию учетных регистров, построение новых форм учетных регистров.
Бухгалтеру важно не только грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет, но и обеспечить правильное оперативное хранение и своевременную сдачу в архив документации. Сдача документов в архив сопровождается справкой (описью).
В практической деятельности бухгалтеров иногда возникают ситуации, когда в регистры бухгалтерского учета или в отчетность попадают ошибочные данные.
Исправления вносятся в случае признания факта неверного (неправильного, ошибочного) отражения на счетах бухгалтерского учета и (или) в регистрах бухгалтерского или налогового учета записей, влияющих на формирование информации в бухгалтерском и налоговом учете.
Выбирая способ исправления ошибок в записях, бухгалтер должен всегда предвидеть возможные негативные последствия и остановиться на таких, которые этих последствий не вызывают
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Закон Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности» № 188-З от 29.12.2006 г.
Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкции по применению типового плана счетов утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 89 от 30.05.2003
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утвержденное Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 62 от 17.04.2003
Ладутько Н.И., Борисевский П.Е., Дробышевский Е.Н., Ладутько Е.Н. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Ладутько Н.И.-2-е изд., пере-раб. и доп. – Мн.: «ФУАинформ», 2004. 832 с.
Ладутько Н.И. Бухгалтерский учёт в промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 688 с.
Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Мн.: ЗАЛ «Техноперспектива», 2003. - 446 с.
Стражев В.И., Латыпова О.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие 2-е издание перераб. и доп. Мн: «Вышейшая школа», 2005, 201 с.
2