Содержание
Задание № 1. Классификация доходов. Порядок признания доходов для целей налогообложения
1. Классификация доходов
1.1 Порядок признания доходов для целей налогообложения
Задание № 2. Особенности учетной политики в ООО «МагИнфо»
2. Краткая характеристика сферы деятельности ООО «МагИнфо»
2.1 Учетная политика ООО «МагИнфо» в части налогового учета
Список использованной литературы
Задание № 1. Классификация доходов. Порядок признания доходов для целей налогообложения
1. Классификация доходов
В результате производства и реализации товаров (услуг) формируются финансовые ресурсы предприятия, обеспечивающие кругооборот основного и оборотного капитала и взаимоотношения по завоеванию ниши рынка или выхода на мировой рынок, в последствии рассчитывая на получения доходов. При анализе финансовой деятельности предприятия большее внимание уделяется рассмотрению структуры получаемых доходов, а так же динамику формирования прибыли. Это связано с тем, что прибыль является основным оценочным показателем деятельности фирмы, а так же является источником поступления доходов в бюджет государства, через систему налогообложения.
Важнейшим фактором, влияющим на сумму всех видов прибыли предприятия, является размер доходов, формируемых им в процессе деятельности. Операционная деятельность это основной вид деятельности предприятия, с целью осуществления которого оно создано. Характер операционной деятельности предприятия определяется спецификой сферы или отрасли экономики, к которой оно принадлежит.
Любая организация создается для увеличения капитала ее собственников, улучшения благосостояния, приумножения богатства. При этом, в зависимости от формы вложенного капитала, доход является различным, например, заработная плата, выплачиваемая работнику предприятия, так же средства, полученные от сдачи в аренду имущества, % по кредитам и т.д. При этом финансовый результат, отражаемый изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно - финансовой деятельности, зависит от соотношения доходов и расходов фирмы.
Понятие доходов меняется и при принятии определенных законодательных и нормативных документов. Приведем понятие доходов, из документов по бухгалтерскому учету. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: (рис.1)
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) операционные доходы;
в) внереализационные доходы.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих товаров по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, относящихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.
С 01.01.2002 года доходы для целей налогообложения классифицируются следующим образом:
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;
внереализационные доходы.
Р
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства так и ранее приобретенных
Выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав
ис. 1. Состав доходов от реализации с 01.01.2002 года
В соответствии со статьей 249 НК РФ «Доходы от реализации» и статьей 250 НК РФ «Внереализационные доходы»
Таблица 1.1Состав доходов предприятия для целей налогообложения с 01.01.2003 г.
| Вид доходов | Состав доходов предприятия |
| А | Б |
| 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав | Доходом от реализации для целей настоящей главы признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. |
| 2. Внереализационные доходы | от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; возникает, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки; в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду (субаренду); от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации; в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета; в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов; в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте; в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества; в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств; в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности; в виде полученных целевых средств, предназначенных для резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению; в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации; суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок; -стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации. |
Доходы предприятия
Доходы от обычных видов деятельности
Прочие доходы
Операционные доходы
Внереализационные доходы
Чрезвычайные доходы
1
.1 Порядок признания доходов для целей налогообложения
С точки зрения норм главы 25 НК РФ, порядок определения (признания) доходов для целей налогообложения прибыли представляет собой совокупность общих и специальных принципов, определяющих методику исполнения налогоплательщиком обязанности по расчету налоговой базы в части полученных им доходов (как доходов от реализации, так и внереализационных доходов).
Последовательное применение данного порядка позволяет плательщику налога на прибыль определять:
- подлежит ли включения та или иная сумма дохода в базу по налогу на прибыль организации;
- в каком размере (полностью или частично) необходимо признать полученный доход для целей налогообложения финансового результата от деятельности организации;
- в каком отчетном (налоговом) периоде величина полученного доход будет влиять на итоговую сумму налогового обязательства налогоплательщика перед бюджетом.
Принципы, формирующие порядок налогового учета доходов могут быть подразделены на две основные группы:
1) общие принципы, являющиеся обязательными к применению вне зависимости от того, какая учетная политика избрана конкретным налогоплательщиком для целей исчисления сумм налога на прибыль: метод начисления либо кассовый метод.
Указанные принципы закреплены, главным образом, в ст. 248 НК РФ. Однако несколько положений ст. 274 НК РФ, текстуально отнесенных законодателем непосредственно к порядку итогового формирования налоговой базы, также следует признать относящимися к общим принципам признания доходов;
2) специальные принципы, которые применяются в зависимости от того, какой метод исчисления налоговой базы закреплен налогоплательщиком в его учетной политике для целей налогообложения прибыли.
Соответственно, эта категория включает в себя две группы нормативных положений, из которых налогоплательщиком в течение текущего налогового периода могут применяться нормы только одной группы, выбранной на диспозитивной основе:
- принципы признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ);
- принципы признания доходов при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
Исключения из правила диспозитивности воли налогоплательщика в части выбора учетной политики для целей признания полученных доходов предусмотрены для следующих четырех случаев:
1) если налогоплательщик является банковской кредитной организацией (п. 1 ст. 273 НК РФ);
2) если показатели финансово-хозяйственной деятельности плательщика налога на прибыль в среднем за предыдущие 4 квартала превысили порог, установленный п. 1 ст. 273 НК РФ (1 млн. руб. нетто-выручки за каждый квартал указанного периода);
3) если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанный выше (в данном случае плательщик налога на прибыль обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение);
4) если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода заключил договор доверительного управления имуществом или договор простого товарищества (участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен подобный договор).
Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации с учетом следующих особенностей.
Из всех российских организаций не являются плательщиками налога:
организации – субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;
организации – плательщики ЕНВД в части дохода от деятельности, по которой организация переведена на уплату ЕНВД;
организации (за исключением с/х предприятий индивидуального типа, определенных по перечню, утверждаемому законодательными органами субъектов РФ) в части прибыли от реализации произведенной ими с/х и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной собственной с/х продукции.
Из всех иностранных организаций являются плательщиками налога:
- организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Определение прибыли, подлежащей налогообложению, определяем полученные доходы, уменьшаем на величину произведенных расходов.
Как видим, объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связано с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому рассмотрим более подробно доходы, т.к. тема дипломной работы связана с доходами.
В соответствии с принятием налогового Кодекса предусматривается два метода в соответствии с которыми доходы могут быть признанными: метод начисления и метод кассовый.
Предприятиям предоставляется право самостоятельно выбирать метод определения доходов для целей налогообложения. Вместе с тем, эта возможность является относительной: действовать по своему усмотрению и реально выбирать один из двух возможных методов определения доходов налогоплательщик вправе при определенных условиях, несоблюдение которых влечет установленные НК РФ последствия.
В соответствии со ст. 271 НК РФ, доходы по методу назначаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, того имущества и имущественных прав.
Доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, и расходы по таким доходам распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При кассовом методе датой получения доходов согласно ст. 273 НК РФ признается день получения средств на счета в банках и в кассу, поступления того имущества и имущественных прав
Основным источником формирования доходов торгового предприятия являются:
1. реализованные торговые надбавки;
2. доходы от прочей торговой деятельности.
Основной источник валовой прибыли в торговле – торговые надбавки.
Торговые надбавки устанавливаются предприятием торговли самостоятельно в процентах к свободным отпускным ценам. Размер торговой надбавки зависит от следующих факторов:
характеристика торговых услуг и специфики деятельности торгового предприятия;
ценовой стратегии предприятия;
степени развития и конъюнктуры рынка;
государственного регулирования цен;
уровня издержек обращения торгового предприятия;
спроса и предложения на реализуемые товары и т.д.
Размер торговой надбавки должен не только покрывать издержки обращения предприятия торговли, но и обеспечивать получение предприятием определенного размера прибыли (рис. 4).
К обоснованию размера торговых надбавок предъявляются следующие
требования. Они должны:
создавать условия для получения оптимального размера прибыли предприятия;
отражать специфику реализации отдельных товаров и их издержкоёмкость;
стимулировать эффективное использование ресурсов предприятия;
учитывать пути товароснабжения.
Сумму валовой прибыли можно также рассчитывать как разницу между выручкой от реализации товаров, работ, услуг и себестоимостью проданных товаров (согласно форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)
Рис. 2. Состав торговой надбавки предприятий торговли
Задание № 2. Особенности учетной политики в ООО «МагИнфо»
Краткая характеристика сферы деятельности ООО «МагИнфо»
Общество с ограниченной ответственностью «МагИнфо» предоставляет услуги Интернет и Кабельного телевидения в городе Магнитогорске.
Данное предприятие функционирует на рынке информационных услуг с 1998 года.
ООО «МагИнфо» является юридическим лицом по российскому законодательству, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом.
Место нахождения данной организации: 455026, Челябинская обл., г. Магнитогорск, ул. Лесопарковая 97/1.
Деятельность ООО «МагИнфо» сконцентрирована в сфере услуг – предоставление Интрнет и Кабельного телевидения. Благодаря большому количеству тарифных планов, широкой и адекватной маркетинговой деятельности, работе высококвалифицированных специалистов и индивидуальному подходу к каждому клиенту услуги ООО «МагИнфо» пользуются спросом.
Сильными сторонами компании «МагИнфо» является:
Мощная маркетинговая компания по привлечению клиентов
Повышение лояльности среди существующих клиентов
Новейшее оборудование
Программные продукты, позволяющие вести клиентскую базу без погрешностей
Высококвалифицированный персонал
Большое количество возможностей внесения денежных средств (оплаты услуг) для клиентов.
Слабыми сторонами компании являются:
Неудобное месторасположение офисов компании для клиентов компании
Малое количество телефонных номеров для обращений клиентов компании
На сегодняшний день компания имеет клиентскую базу в размере 15000 клиентов Интернет, и 10 000 клиентов Кабельного телевидения, что составляет соответственно 3% и 2,2% от числа всех жителей города Магнитогорска. В среднем за год компания приобретает порядка 2000 новых клиентов.
Штат сотрудников ООО «МагИнфо» растет пропорционально числу клиентов, что позволяет своевременно решать задачи компании и достигать основной цели – получение максимальной прибыли, при минимизации расходов (затрат).
Средний возраст сотрудников компании 33 года.
Организационная структура данного предприятия:
Учетная политика ООО «МагИнфо» в части налогового учета
ООО «МагИнфо» определяет налоговую базу по НДС по начислению на основании статьи 167 Налогового Кодекса РФ.
В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль фирма использует метод начисления.
В целях определения материальных расходов при списания сырья и материалов их оценка производится по средней себестоимости.
Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2202г. №1.
По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.
Фирма не создает резервы по сомнительным долгам и предстоящих расходов и платежей.
Фирма формирует регистры налогового учета с использованием компьютерной техники.
Изменений учетной политики для целей налогового учета в 2008году по сравнению с 2007 годом не предусмотрено.
Список литературы
Налоговый кодекс РФ. Ч.2. – М.: ЮНИТИ, 2001.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999. – М.: БУКВИЦА, 2000.
Грузинов В.П. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002.
Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебное пособие. – М.: НКР «ЭКМОС», 2003.
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М.,2000.
Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. – М.: «Аналитика – Пресс», 2000.
Раицкий К.А. Экономика организации (предприятия): Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.
Селезнева И. Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003.
Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Колчина, Г.Б.Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА,2003.
Шуляк Б.Н. Финансы предприятий: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.
Экономика предприятия: Учебник/ Под ред. проф. Н.А. Сафронова. – М.: «Юристъ», 2000.
Финансы: Учеб. пособие /Под ред. А.М. Ковалевой – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003г.