"Практическая бухгалтерия", 2007, N 4
МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЛИЗИНГ
Сейчас многие отечественные предприятия испытывают потребность в технологическом оборудовании иностранного производства. В этом случае им на помощь приходят договоры о международном лизинге. Особенности учета и налогообложения лизинговых операций рассматриваются в статье.
Договор лизинга будет считаться международным, если лизингополучатель и лизингодатель являются резидентами разных государств. Он в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме. Помимо всех существенных условий в нем необходимо предусмотреть, право какой страны применяется для регулирования лизинговых отношений. Если этого не сделать, то согласно российскому законодательству к этим правоотношениям будет применяться право, действующее в стране лизингодателя.
Особенности таможенного регулирования
Стороны договора лизинга вправе выбрать любой таможенный режим независимо от характера, количества, страны происхождения или назначения товаров и транспортных средств. Как правило, ввоз товаров по договорам международного лизинга осуществляется в режиме временного ввоза.
Организация, импортирующая в Российскую Федерацию товары, относящиеся к основным производственным фондам и не являющиеся ее собственностью, оформляет их в режиме временного ввоза на срок 34 месяца (п. 1 ст. 213 ТК РФ). В течение этого срока применяются льготы по уплате таможенных платежей. А именно в период нахождения товаров в режиме временного ввоза за каждый полный или неполный месяц взимаются периодические таможенные платежи в размере 3 процентов от общей суммы таможенных пошлин и налогов, которые подлежали бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения (п. 2 ст. 212 ТК РФ).
По истечении 34 месяцев сумма уплаченных периодических платежей должна быть равна сумме всех платежей, которые бы пришлось уплатить организации единовременно при выпуске товаров в свободное обращение. Таким образом, в последний месяц необходимо будет уплатить только 1 процент от общей суммы таможенных пошлин и налогов. После уплаты всех периодических платежей товар будет считаться выпущенным в свободное обращение, причем организации не придется уплачивать никаких процентов за рассрочку платежей. Это является одним из самых существенных преимуществ приобретения основных средств по договору международного лизинга.
Но Таможенный кодекс позволяет заключать договор и на другой срок. При этом если он окажется меньше 34 месяцев, то 3 процента от общей суммы таможенных пошлин будет уплачиваться только в течение срока, на который заключен договор. Если компания готова сразу уплатить все причитающиеся таможенные пошлины без рассрочки на 34 месяца, то она вправе это сделать. Товары будут сразу же считаться выпущенными в свободное обращение.
Особенности налогообложения
НДС. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации является объектом обложения НДС. Налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза. Налог рассчитывается по ставке 18 процентов и уплачивается ежемесячно в размере 3 процентов от общей суммы НДС.
Налог, уплаченный на таможне, подлежит вычету. Но на этом этапе у налогоплательщика могут возникнуть проблемы. Ранее налоговая служба высказала мнение, что НДС, уплаченный на таможне за предмет лизинга, который передается во временное пользование лизингополучателю, но остается в собственности лизингодателя, лизингодатель не вправе предъявить к вычету до тех пор, пока имущество не перейдет в его собственность (Письмо ФНС России от 1 декабря 2004 г. N 03-2-06/1/2424/22). У Минфина на этот счет иное мнение. Учитывая, что суммы НДС, уплаченные при временном ввозе товаров на территорию Российской Федерации, при вывозе данных товаров таможенными органами не возвращаются, суммы налога, уплаченные при ввозе, принимаются к вычету после принятия объектов к учету, в том числе на забалансовый счет (Письмо Минфина России от 9 марта 2005 г. N 03-04-08/35).
Помимо уплаты НДС на таможне у лизингополучателя - резидента Российской Федерации при перечислении платежей лизингодателю-нерезиденту могут возникнуть обязанности налогового агента. Они возникают в том случае, если местом реализации лизинговых услуг признается территория Российской Федерации. НДС исчисляется и уплачивается при каждом перечислении денежных средств лизингодателю.
Из этого правила есть исключение. Если российская организация берет в лизинг транспортные средства, то место реализации определяется в общем порядке - как место деятельности лизингодателя. Таким образом, по договору лизинга транспортного средства российская организация не будет выступать налоговым агентом и не обязана с лизинговых платежей исчислять и уплачивать НДС. Это же положение относится и к лизингу воздушных судов.
Налог на прибыль. Лизинговые платежи, уплачиваемые российской организацией по договору лизинга для целей налогообложения прибыли, признаются в составе прочих расходов.
Если иностранная лизинговая компания не имеет представительства в Российской Федерации, то российская организация обязана как налоговый агент исчислить и уплатить в бюджет сумму налога. В этом случае налог рассчитывается по ставке 20 процентов. Сумма налога должна быть перечислена в российский бюджет в течение трех дней после перечисления лизинговых платежей.
Бухгалтерский учет
Имущество, поступившее по договору лизинга, подлежит принятию на учет лизингополучателем в оценке, предусмотренной договором лизинга. Если по условиям договора объект лизинга продолжает числиться на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя такое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
В бухгалтерском учете расходы по уплате лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем в составе расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячное начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета учета расчетов с лизингодателем, например счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство".
Есть два варианта, как отражать расчеты по таможенным платежам и НДС, подлежащему уплате на таможне. Возможно проводить начисление и уплату через счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". На наш взгляд, будет более правильным расчеты по уплате таможенных пошлин отражать с использованием счета 76, а вот причитающиеся к уплате суммы НДС и акциза - через счет 68, который предназначен именно для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией.
Другие работы по теме:
Лизинг
Особенностью современного взлета лизинга является переход к аренде машин, оборудования, транспортных средств, электронно-вычислительной техники и прочих видов основных производственных фондов.
Лизин и его виды
Сегодня лизинг является одним из наиболее эффективных финансовых инструментов, предоставляющим реальную возможность предприятиям обновлять свои основные фонды, повышать конкурентоспособность выпускаемой продукции, снижать налоговые и оперативные издержки.
Лизинг 5
ТЕМА 4.10. ЛИЗИНГ Лизинговые операции заключаются в предоставлении на условиях аренды на средний и долгосрочный периоды средств производства предприятия. Вотличие от обычной аренды лизинг предусматривает выкуп оборудования по истечении срока аренды по низкой остаточной стоимости.
Лизинговые операции 2
Тесты: 1) Лизинговая сделка – это: а) совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.
Понятие и виды лизинга
. Его недостатки и преимущества. Показатели эффективности лизинга у лизингополучателя и лизингодателя. Лизинг представляет собой один из способов ускоренного обновления основных средств. Он позволяет предприятию получить в свое распоряжение средства производства, не покупая их и не становясь их собственником.
Лизинговые операции
Лизинговая сделка. Совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом предмета лизинга. Участники лизинговой сделки. Форма расчета по лизингу. Лизинг с привлечением заемных средств.
О лизинге на вторичном рынке авиатехники
В сложившейся экономической ситуации мы предлагаем максимально использовать возможности вторичного рынка вертолетов и самолетов в сочетании с технологиями лизинга путем создания крупной Сибирской лизинговой компании.
Лизинговые платежи
Лизинговые компании самостоятельно разрабатывают структуру лизинговых платежей. Причем, в настоящее время лизингодатели не обязаны даже информировать об этой структуре потенциальных или реальных клиентов.
Учет лизинговых операций
Одной из разновидностей договора аренды является лизинг. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Лизинг как метод финансирования
Определение, сущность и функции лизинга. Классификация видов лизинга. Этапы заключения лизинговых сделок. Методы расчета лизинговых платежей. В общем виде лизинг можно охарактеризовать как комплексное экономико-правовые отношения по приобретению в собственность имущества и последующей сдаче его в аренду.
Лизинговый кредит
В самом широком смысле лизинг представляет собой комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование.
Лизинговые платежи организации
Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Омский государственный технический университет»
История развития лизинга в России
История развития лизинга в России Первым и наиболее заметным фактом участия СССР в лизинговых сделках стали известные поставки на условиях "ленд-лиза". Во время II Мировой войны США поставляло своим союзникам оружие, продовольствие, автомобильную технику, медикаменты по договорам лизинга.
Финансовый лизинг
Финансовый лизинг-это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть.
Новые виды кредитов
План: 1.Лизинг 2.Ипотека 3.Кредитные карточки 1.ЛИЗИНГ- это долгосрочная аренда определенных объектов собственности (оборудование, машины, сооружения) с погашением задолженности в течении нескольких лет.
Лизинг как перспективный способ финансирования предприятий
Необходимость поиска и внедрения нетрадиционных методов обновления материально-технической базы и модификации основных фондов. Долгосрочная аренда оборудования, машин, сооружений производственного назначения. Формы, преимущества и недостатки лизинга.
Лизинг
Московский Государственный Автомобильно-Дорожный Институт (Технический Университет) Кафедра экономики дорожного хозяйства. Реферат: «Лизинг».
Международный финансовый лизинг и таможенные платежи
Лизинг — это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях.
Комплекс международного маркетинга
Основные стратегии международного маркетинга: экспорт, создание СП, создание филиалов и продажа лицензий. Процесс управления маркетингом: анализ рыночных возможностей, сбор целевых рынков, разработка комплекса маркетинга, претворение в жизнь маркетинговых мероприятий.
Советско-китайский раскол
Сове́тско-кита́йский раско́л — дипломатический конфликт между КНР и СССР, начавшийся в конце 1950-х годов. Пик конфликта пришёлся на 1969 год. Окончанием конфликта считается конец 1980-х. Конфликт сопроводился расколом международного коммунистического движения.
Национальный проект Развитие АПК
Национальный проект в сфере сельского хозяйства направлен на приоритетное развитие животноводства, преодоление демографического кризиса в отрасли, на борьбу с бедностью, создание современного конкурентоспособного сельхозпроизводства, а также на стимулирование развития малых форм агробизнеса.
Учет операций по лизингу
БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА РЕФЕРАТ НА ТЕМУ: Учет операций по лизингу МИНСК, 2009
Учет операций по лизингу
Понятие и назначение лизинговой деятельности, ее объекты и субъекты, характер отношений между сторонами. Классификация лизинга по условиям возмещения затрат и по составу сторон. Порядок установления цены договора и отражения его в бухгалтерском учете.
Практический аудит
Лизинг - имущественные и экономические отношения, возникающие с приобретением в собственность имущества и последующей сдачей его во временное пользование за определенную плату. Отражение лизинговых операций и аудита в бухгалтерском учете предприятия.
Краткая характеристика лизинга
На современном этапе развития предприятий всех отраслей возникает необходимость приобретения дорогостоящих основных средств, так как именно они являются одним из основных факторов повышения конкурентоспособности и развития бизнеса. Это приводит к активизации инвестиционных процессов. Потребность в капитальных ресурсах может быть удовлетворена различными способами, в числе которых наиболее распространенными являются два - получение долгосрочного кредита и лизинг основных средств.
Попов Гавриил Харитонович
Доктор экономических наук, профессор, Академик Академии естественных наук, Действительный член Академии творчества, Действительный член (академик) Международной Академии менеджмента, Президент Международного Союза экономистов.