А.В. Титаева, налоговый консультант консалтинговой компании "Налогово-правовые инновации"
1. Общие положения
Услуги международного роуминга относятся к специфическому роду экономической деятельности, так как сама услуга может быть оказана как абонентам российских операторов радиотелефонной связи за пределами территории Российской Федерации, так и абонентам операторов зарубежных стран на территории Российской Федерации.
Если абонент российского оператора находится за пределами Российской Федерации, то услуга оказывается, в основном, зарубежным оператором, и наоборот, если абонент зарубежного оператора пребывает на территории Российской Федерации, услуга, в основном, оказывается российским оператором.
При предоставлении услуг международного роуминга оператором одной страны абонентам оператора другой страны договорных отношений между ними не возникает.
Абонент осуществляет расчеты только с тем оператором, с которым у него заключен договор. Особенностью услуги является то, что оператор, фактически оказавший услугу абоненту зарубежного оператора, имеет договорные отношения не с самим абонентом, а напрямую с его оператором.
2. Особенности налогообложения
Рассмотрим особенности обложения НДС услуг сотовой связи, оказываемых российскими операторами, если услуги международного роуминга оказываются абонентам по заключенным с ними договорам, а также абонентам зарубежных операторов, с которыми российские операторы не связаны договорными отношениями.
В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) объектом обложения НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации услуг определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне услуг.
С одной стороны, каждый российский оператор сотовой связи является членом ассоциации операторов сотовой связи, сам оказывает услуги, связанные с прохождением сигналов по принадлежащим ему каналам связи (через принадлежащее ему оборудование), и получает за эти услуги с клиентов соответствующую плату. Оплата вышеуказанных услуг является выручкой и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
С другой стороны, российский оператор сотовой связи получает с клиентов денежные средства, которые являются оплатой за оказанные другими операторами, в том числе зарубежными, услуги, которые связаны с прохождением сигнала по линиям связи этих операторов через их оборудование. В данном случае член ассоциации операторов сотовой связи не оказывает услуг связи, а только участвует в расчетах за услуги, оказанные другими операторами. Денежные средства, проходящие через счета оператора как участника расчетов за услуги, оказанные другими операторами связи, у данного оператора в состав выручки не включаются. Однако если за участие в расчетах за услуги, оказанные другими операторами связи, с клиентов, кроме платы за данные услуги, взимается дополнительная плата, то эта дополнительная плата включается в состав выручки.
Таким образом, любой оператор сотовой связи всегда фактически оказывает услугу по обеспечению доступа через свою зону прохождения сигнала и всегда является посредником при прохождении сигнала, нужного его абоненту, через зоны доступа других операторов.
По общему правилу, местом реализации услуг является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые оказывают услуги.
В части услуг, фактически оказанных российским оператором: услуг по обеспечению прохождения сигнала по принадлежащему ему оборудованию и посреднических услуг за ведение расчетов с другими операторами связи, - вопросов по обложению НДС не возникает, и налог исчисляется в общеустановленном порядке.
Все услуги, оказанные на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению у фактического исполнителя.
Международный роуминг обеспечивает прохождение сигнала по территории иностранного государства, и услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации.
В этом случае договор заключен покупателем с российским оператором, а часть услуг фактически оказывается зарубежными операторами.
Таким образом, потребителем (покупателем) услуги является абонент российского оператора, а исполнителем (продавцом) - зарубежный оператор.
Объект обложения НДС по операциям реализации услуг зависит от признания места оказания услуги территорией Российской Федерации на основании ст. 148 НК РФ.
Подпункты 1-4 п. 1 ст. 148 НК РФ являются исключениями из общего правила обложения НДС.
В соответствии с подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ прохождение сигнала через оборудование зарубежного оператора должно определяться по месту нахождения покупателя:
- если покупатель услуги международного роуминга является организацией или индивидуальным предпринимателем, - на основании места государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства [если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство];
- если покупатель является физическим лицом, - по месту жительства физического лица.
Иными словами, плата за международный роуминг подлежит обложению НДС в полном объеме на территории Российской Федерации, если потребителем является российский гражданин, российская организация (индивидуальный предприниматель).
Этот вывод можно сделать также на основании ст. 157 НК РФ, установившей особенности в исчислении НДС по операциям реализации услуг международной связи.
В соответствии с п. 5 ст. 157 НК РФ при реализации услуг международной связи не учитываются при определении налоговой базы суммы, полученные организациями связи от реализации вышеуказанных услуг иностранным покупателям.
Обложение НДС согласно российскому законодательству не противоречит особенностям налогообложения, установленным международным законодательством.
Все организации, оказывающие услуги международной электросвязи иностранным организациям, обязаны учитывать положения Регламента международной электросвязи, принятого Всемирной административной конференцией по телефонии и телеграфии в г. Мельбурне 09.12.1988 и опубликованного в издании "Заключительные акты Конференции (ВАКТТ-88)" (Женева, 1989).
Регламент международной электросвязи - один из основных документов Международного союза электросвязи.
Устав Международного союза электросвязи ратифицирован Российской Федерацией Федеральным законом от 30.03.1995 N 37-ФЗ. Поскольку ст. 54 Устава предусматривает, что его ратификация означает также согласие соблюдать административные регламенты, принятые на компетентных всемирных конференциях, предшествующих дате подписания настоящего Устава и Конвенции, то данный Регламент, являющийся составной частью Устава Международного союза электросвязи, имеет силу международного договора Российской Федерации, а следовательно, является составной частью ее правовой системы.
В связи с вышеизложенным Регламент международной электросвязи является обязательным для применения на территории Российской Федерации.
В соответствии с п. 6.1.3 Регламента взимание российскими продавцами услуг международной электросвязи НДС, выставляемого дополнительно к тарифу, с покупателей этих услуг возможно только в отношении российских покупателей.
В связи с тем что российский оператор осуществляет операции, как подлежащие, так и не подлежащие обложению НДС, вычет НДС зависит от применения ст. 170 НК РФ.
Другие работы по теме:
Создается механизм досудебного обжалования
Порядок обращения граждан в органы государственной власти, органы местного самоуправления в настоящее время регулируется Федеральным законом от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации».
Международная торговля как одна из основных форм МЭО
Международная торговля как одна из основных форм МЭО, её роль в развитии мирового хозяйства и национальных экономик. Международная торговля является одной из важнейших форм международных экономических отношений.
Мировой рынок
Мировой рынок — сфера устойчивых товарно-денежных отношений между странами, основанных на международном разделении труда и других факторах производства.
Оптимизация работы многофункциональных центров
Цель написания данной статьи – разработка предложений по оптимизации работы многофункциональных центров предоставления государственных и муниципальных услуг, в частности – в Воронеже и Воронежской области.
Основные принципы международного права
Принципы международного права, занимающие особое место в системе норм международного права, являются наиболее важными, общими и коренными среди них. Они общепризнанны, обладают высшей юридической силой.
Е. Л. Дра-чева, Ю. В. Забаев, Д. К. Исмаев и др.; под ред. И. А. Рябовой, Ю. В. Забаева, Е. Л. Драчевой. 2-е изд., стер. М. Кнорус, 2005. 576 с
Экономика и организация туризма. Международный туризм / Е. Л. Дра-чева, Ю. В. Забаев, Д. К. Исмаев и др.; под ред. И. А. Рябовой, Ю. В. Забаева, Е. Л. Драчевой. — 2-е изд., стер. — М. Кнорус, 2005. — 576 с
Темы для ов
Задание по дисциплине «Маркетинг в социально-культурном сервисе и туризме» 4 курс сос зфо
Взаимосвязь должностного регламента гражданского служащего с административным регламентом госуда
на тему: «рственного органа» 29.11.2010 г.Москва Согласно пункту 1, подпункту 7 пункта 2 статьи 47 Федерального закона Российской Федерации от 27.07.2004 №79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» устанавливается, что «профессиональная служебная деятельность гражданского служащего осуществляется в соответствии с должностным регламентом, утверждаемым представителем нанимателя и являющимся составной частью административного регламента государственного органа»; в должностной регламент включается «перечень государственных услуг, оказываемых гражданам и организациям в соответствии с административным регламентом государственного органа».
Комплекс международного маркетинга
Основные стратегии международного маркетинга: экспорт, создание СП, создание филиалов и продажа лицензий. Процесс управления маркетингом: анализ рыночных возможностей, сбор целевых рынков, разработка комплекса маркетинга, претворение в жизнь маркетинговых мероприятий.
Инжектор
Автор: Шаламов В.Т. {Начальнику прииска тов. А. С. Королеву} начальника участка "Золотой ключ" {Кудинова Л. В.} РАПОРТ Согласно Вашему распоряжению о предоставлении объяснений по поводу шестичасового простоя 4 бригады з/к з/к, имевшего место 12 ноября с. г. на участке "Золотой ключ" вверенного Вам прииска, доношу:
Как появилась мобильная связь? История изобретения
Влияние мобильной связи на нашу жизнь довольно сложно переоценить. Мобильный аппарат есть у огромного количества людей. Он позволяет быть в курсе многих дел и событий: жив ли родственник, пришло ли сообщение на электронную почту...
Internet для всех
Стартовавший осенью 1995 года проект «Россия-Он-Лайн» буквально «вспахал», по выражению руководителя проекта Евгения Пескина, российский рынок информационных услуг на основе IP-сетей.
Священные войны в Древней Греции
Священные войны — в древней Греции были связаны с существованием союза амфиктионов, имевшего религиозный характер и заключавшего некоторые элементы международного греческого права: все члены его давали клятву охранять неприкосновенность Дельфийского храма, соблюдать во время войны некоторые правила пощады, не нападать на соплеменников во время празднеств и т. д.
Советско-китайский раскол
Сове́тско-кита́йский раско́л — дипломатический конфликт между КНР и СССР, начавшийся в конце 1950-х годов. Пик конфликта пришёлся на 1969 год. Окончанием конфликта считается конец 1980-х. Конфликт сопроводился расколом международного коммунистического движения.
Наука международного права
Преподавание науки международного права введено в русских университетах уставом 1835 г. под именем общенародного права, которое уставом 1863 г. переименовано в международное право.
Кольские норвежцы
(норв. Kolanordmenn) — потомки поселенцев из Норвегии, иммигрировавших на Кольский полуостров во времена Российской империи. В 1860 году император Александр II издал указ о предоставлении норвежцам права поселения на северном побережье полуострова, где их привлекало обилие свободной земли для рыбалки и охоты.
Список ныне царствующих монархов
План Введение 1 Европа 1.1 Субъект международного права (не государство) 2 Азия 3 Африка 4 Океания Список литературы Введение 1. Европа Андорра — князья Николя Саркози и Жоан Энрик Вивес-и-Сисилия (р. 1949, правит с 2003)
Школа права Новой Англии
Школа права Новой Англии (англ. New England School of Law) — американское высшее юридическое учебное заведение, расположенное в Бостоне. Основано в 1908 г. как единственное в США специализированное учебное заведение для юридического образования женщин, под первоначальным названием Школа права Порции (англ.
Дес-Плейнс
Дес-Плейнс (англ. Des Plaines) — город в округе Кук, штат Иллинойс, США. Город носит официальное имя "Город судьбы". По переписи 2000 года, в городе проживало 58 720 человек. Дес-Плейнс является пригородом Чикаго и расположен неподалёку от международного аэропорта О'Хара.
Номер социального обеспечения
Введение 1 Применение 2 Злоупотребления 3 Карта Введение Номер социального обеспечения (англ. Social Security number) — уникальный девятизначный номер, присваиваемый гражданам и резидентам США. Выделение номера и изготовление карты осуществляется на безвозмездной основе агентством Социальное обеспечение (Social Security Administration).
Мэйфлауэрское соглашение
(также Мэйфлауэрский договор ; англ. Mayflower Compact, подписан 21 ноября 1620 года) — документ, по которому т. н. отцы-пилигримы (английские религиозные диссиденты, прибывшие в Северную Америку на барке «Мейфлауэр») договорились с Вирджинской компанией о предоставлении им внутреннего самоуправления.
Налоговая система при НЭПе
Финансовая система во время НЭПа имела много специфических особенностей, но тем не менее она отталкивалась от налоговой системы дореволюционной России как от исходного пункта и воспроизводила ряд ее черт.
Рутенберг, Чарльз Эмиль
Чарльз Эмиль Рутенберг (англ. Charles Emil Ruthenberg, 9 июля 1882 — 2 марта 1927) — деятель американского и международного рабочего и коммунистического движения.
Деннис, Юджин
Юджин Деннис - деятель американского и международного рабочего движения, Генеральный секретарь, затем - Председатель Коммунистической партии США.
Соотношение международного и внутригосударственного права
Концепция примата международного права. Украинское законодательство о взаимодействии международного и внутригосударственного права. Приоритет общепризнанных норм международного права (общечеловеческих ценностей) перед нормами внутригосударственного права.
Масляков Александр Васильевич
Ведущий и руководитель программы КВН, президент Международного союза КВН, академик Академии Российского телевидения, лауреат Национальной телевизионной премии "ТЭФИ"
Попов Гавриил Харитонович
Доктор экономических наук, профессор, Академик Академии естественных наук, Действительный член Академии творчества, Действительный член (академик) Международной Академии менеджмента, Президент Международного Союза экономистов.